3.4 Получение по договору дарения (безвозмездно)
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки (п.13, ПБУ 14/2007). Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов НМА, являются:
- акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
- счет-фактура на безвозмездно полученный объект НМА;
карточка учета нематериальных активов формы Na НМА-1. Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Принятые к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные объекты НМА отражаются по дебету счета учета нематериальных активов в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Суммы по безвозмездно полученным объектам НМА, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» постепенно - по мере начисления амортизации нематериальных активов
В общем случае операции, связанные с безвозмездным получением объекта НМА, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
| № п/п | . Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету | 08 | 98-2 |
| 2 | Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету | 04 | 08 |
| 3 | Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА | 20 | 05 |
| 4 | Отражена в составе внереализационных доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА (в сумме начисленной амортизации и т.д. до выбытия, объекта НМА) | 98-2 | 91-1 |
Налоговые аспекты. Активы (в том числе нематериальные активы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.
Как и для основных средств, несмотря на то, что стоимость безвозмездно полученных объектов НМА не отражается в момент их получения через счет по учету внереализационных доходов, организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных НМА.
Иными словами, стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией, а не постепенно по мере начисления амортизации в течение его срока полезного использования.
Кроме того, для целей налогового учета стоимость полученных объектов НМА включается в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости.
Таким образом, налоговое законодательство обязывает организации, безвозмездно получившие объекты НМА, в целях налогообложения учитывать ту стоимость {остаточную или рыночную), которая является большей на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Для этого информация об остаточной стоимости получаемых организацией объектов НМА по данным бухгалтерского учета передающей организации должна указываться в документах о передаче.
Налоговым законодательством передача права собственности на нематериальные активы на безвозмездной основе признается их реализацией, поэтому операции по безвозмездной передаче нематериальных активов подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Плательщиком НДС при безвозмездной передаче объекта НМА является сторона, его передающая. При безвозмездной передаче объекта НМА передающая сторона должна составить счет-фактуру установленной формы, которая выписывается на текущую рыночную стоимость этого объекта.
Безвозмездно полученное имущество должно учитываться принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной.
3.5 Создание самой организации
Расходами на создание нематериального актива являются:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
-таможенные пошлины и таможенные сборы;
-невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
-суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
-расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
-отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
-расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
-иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального, актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (п. 8-9,ПБУ 14/2007).
Организация помимо учета фактических затрат на создание НМА должна получить документы, подтверждающие право организации на созданный нематериальный актив (например, свидетельство на товарный знак, патент на промышленный образец, свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ или базы данных и т.д.).
Для учета затрат на создание нематериальных активов и калькулирование их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Суммы налога на добавленную стоимость по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на создание НМА, подлежат вычету в обычном порядке.
В бухгалтерском учете операции по созданию самой организацией объекта НМА (например, базы данных) можно отразить следующими проводками:
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС), приобретенным для создания базы данных | 10 | 60 |
| 2 | Отражена сумма НДС со стоимости материалов | 19 | 60 |
| 3 | Произведена оплата за материалы [включая НДС) | 60 | 51 |
| 4 | Отпущены материалы на создание базы данных | 08-5 | 10 |
| 5 | Отражены затраты на создание базы данных: - начислена амортизация объекта НМА, используемого при создании базы данных; -начислена амортизация объекта ОС, используемого при создании базы данных; - начислена заработная плата работникам, занятым созданием базы данных; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников, занятых созданием базы | 08-5 08-5 08-5 08-5 | 05 02 70 69 |
| 6 | Начислена государственная пошлина за рассмотрение заявки на официальную регистрацию базы данных | 08-5 | 68 |
| 7 | Уплачена государственная пошлина за рассмотрение заявки на официальную регистрацию базы данных | 68 | 51 |
| 8 | Начислена государственная пошлина за внесение в Реестр баз данных сведений об официальной регистрации базы данных | 08-5 | 68 |
| 9 | Уплачена государственная пошлина за внесение в Реестр баз данных сведений об официальной регистрации базы данных | 68 | 51 |
| 10 | Начислена государственная пошлина за выдачу свидетельства об официальной регистрации базы данных | 08-5 | 63 |
| 11 | Уплачена государственная пошлина за выдачу свидетельства об официальной регистрации базы данных | 68 | 51 * |
| 12 | Объект НМА (исключительное право на базу данных), принят к учету по первоначальной стоимости | 04 | 08-5 |
| 13 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным материалам | 68 | 19 |
4 Выбытие НМА
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов (гл.5, ПБУ 14/2007)
4.1 Учет выбытия нематериальных активов при их списании
При списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (т.е. после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА | 05 | 04 |
| 2 | Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА | 91-2 | 04 |
| 3 | Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА | 99 | 91-9 |
4.2 Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)
Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учета, являются:
- договор уступки объекта НМА;
- счет-фактура на проданный объект НМА;
- акт выбытия объекта НМА;
- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.
Экономический смысл реализации объектов НМА - это их продажа, а юридический смысл реализации - потеря определенных прав.
При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).
Поступления от продажи нематериальных активов относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы, и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками:.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие омета | |||||
| Дебет | Кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1. | Отражена продажная стоимость объекта НМА | 62 | 91-1 | ||||
| 2 | Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА | 91-2 | 68-1 | ||||
| 3 | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи | 05 | 04 | ||||
| 4 | списана остаточная стоимость проданного объекта НМА | 91-2 | 04 | ||||
| 5 | Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе конечного финансового результата) | 91-9 | 99 | ||||
| 6 | Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС) | 51 | 62 | ||||
4.3 Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал
В общем случае операции по передаче объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации могут быть отражены следующими проводками:
п/п |
Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА | 58-1 | 76 |
| 2 | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи | 05 | 04 |
| 3 | Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости | 76 | 04 |
Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что:
- стоимость имущества (в том числе нематериальных активов), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль;
- вклады имуществом (в том числе нематериальными активами) в уставный капитал организаций не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету:
В случае, когда организации заранее известно, что приобретенное имущество будет передано в уставный капитал другой организации, уплаченная по нему сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемого имущества.
4.4 Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче
Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
- акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
- счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА
На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.
При безвозмездной передаче имущества между передающей и принимающей сторонами должен быть составлен договор дарения.
При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов.
Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.
В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов НМА, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.
Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» {субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА отражаются следующими проводками:
| Na п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи | 05 | 04 |
| 2 | Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА | 91-2 | 04 |
| 3 | Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА | 91-2 | 68-1 |
| 4 | Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА | 99 | 91-9 |
5 Амортизация нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.
Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постеленного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).
Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007. Для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость объектов НМА любого вида.
Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организаций или служить для выполнения целей деятельности, организации. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий. Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход),
Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:
- линейный способ;.
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. Следует иметь в виду, что по двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.
Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании
8-09-2015, 12:43