При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям и т.д. с помощью периодических инвентаризаций.
2.4.Учет материальных запасов на складах
Учет материалов на складах ведут материально ответственные лица либо с их согласия учетчики (операторы) в карточках складского учета материалов (ф.№ М – 17). На каждый номенклатурный номер материала должна открываться отдельная карточка. Карточки передаются на склад в полузаполненном виде из бухгалтерии. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.д). при небольшой номенклатуре ценностей вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах сортового учета, в которых должны быть предусмотренные указываемые в карточках реквизиты. Записи в карточку или в книгу производят на основании документов. Если остаток материалов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения.
Бухгалтерия систематически, в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности и своевременности оформления документов, хранения и учета ценностей. О проверке правильности записей и вывода остатков в карточках бухгалтер расписывается в специальной графе.
Приемку документов, оформляющих движение товарно–материальных ценностей, бухгалтер производит на складе путем составления реестра сдачи документов в одном экземпляре отдельно на приходные и расходные документы. При реестре документы передаются в бухгалтерию.
О выявленных недостатках или нарушениях в работе материально – ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.
В конце месяца на склад из бухгалтерии передают книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки на конец месяца из карточек складского учета. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам товарно–материальных ценностей в целом по книге.
Таким образом, функции заведующего складом по учету товарно–материальных ценностей сводятся к ведению карточек, составлению реестров сдачи документов и записи остатков в книгу остатков материалов.
2.5 Инвентаризация товарно–материальных ценностей
Инвентаризация – это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку основных средств, нематериальных активов, товарно–материальных ценностей, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета.
Инвентаризацию проводят на всех предприятиях независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации.
В зависимости от полноты охвата средств инвентаризацию подразделяют на полную и частичную.
Полную инвентаризацию проводят один раз в год перед составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Также полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.
Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризируемых объектов, то есть какой – либо один вид средств хозяйства, например, основных или денежных средств, находящихся в кассе.
По своему характеру инвентаризации подразделяются на:
1) плановые, осуществляемые в заранее намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения;
2) внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию контролирующих органов, при смене материально – ответственного лица, после стихийных бедствий.
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначаемая ответственным лицом, отвечающим за проверяемые ценности.
Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.
Существуют две системы инвентаризации: периодическая и постоянная. Требования Международных стандартов бухгалтерского учета и плана счетов по МСФО основаны на системе периодической инвентаризации.
В случае использования системы периодической инвентаризации на счетах бухгалтерского учета регистрируется только доход от продаж товаров, а себестоимость проданных товаров не фиксируется на счетах учета ТМЗ. Периодически производится физическая инвентаризация для определения себестоимости конечных товарных запасов. Сравнение себестоимости товаров, имеющихся для продажи, с себестоимостью конечных товарных запасов (количество по результатам ТМЗ) позволяет определить себестоимость проданных товаров. Если номенклатура, количество продаваемых ТМЗ велики, то большинство предприятий применяют периодическую систему инвентаризации.
В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:
1) при смене материально – ответственных лиц;
2) при изменениях цен на запасы, при переоценке запасов;
3) при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно–материальных запасов;
4) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;
5) при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса и других случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
В учетной политики компаний отражаются сроки, случаи и порядок проведения инвентаризации.
Оформление результатов инвентаризации ТМЗ производится на бланках типовых межведомственных форм инвентаризационных описей специально – созданными инвентаризационными комиссиями.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Никаких помарок и подчисток не рекомендуется производить.
В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.
В тех случаях, когда материально–ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно может (до открытия склад, кладовой, секции и т.д.) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Заявления материально – ответственного лица о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании, пропуском, просчетом и т.д. принимаются до открытия склада, кладовой, секции где проводилась инвентаризация. Инвентаризационная комиссия постоянная или рабочая осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально – ответственным лицом.
При необходимости проводятся контрольные проверки инвентаризации, в которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и материально – ответственное лицо, по окончании инвентаризации обязательно до открытия склада где проводилась инвентаризация. За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке.
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации – расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительные ведомости составляются по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки – доходом и подлежат оприходованию, недостачи – расходом. При выявлении недостачи или порчи должны быть получены письменные объяснения материально – ответственного лица. По каждой инвентаризации комиссия составляет протокол.
Удержание сумм недостач с материально ответственных лиц производится только в случае, если это лицо признает свою визу по факту недостачи и в добровольном порядке готово возместить ущерб. В этом случае должно быть обязательно письменное заявление работника. В случае, если работник отказывается в добровольном порядке возмещать ущерб, администрация организации должна обратиться с иском в суд. К иску прилагаются документы: договор о материальной ответственности, материальные отчеты, приходные и расходные накладные, учетные регистры, материалы инвентаризации (подлинники или копии).
Для усиления материальной ответственности на будущее следует материально – ответственных лиц назначать приказом руководителя, заключать с ними договора о полной индивидуальной ответственности. Постоянно следует проверять условия хранения, обеспечение охраны и др. контрольные действия.
Например: Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации.
| № | Содержание операций | Дебет | Кредит |
| В результате инвентаризации товаров в магазине: | |||
| 1 | недостача товаров в пределах норм естественной убыли | 7110,1360 | 1330 |
| 2 | сверх норм естественной убыли | 1250 | 6010 |
| 3 | излишек тары | 1330 | 6280 |
| 4 | на пересортицу товаров | 1330 | 1330 |
| 5 | по выявленной недостаче, возврат ущерба | 1010,3360 | 1250 |
Записи этими корреспонденциями не ограничиваются. Специальные записи изучаются в отраслевом курсе учета.
Переоценка ТМЗ и отражение ее в учете.
В процессе хранения и реализации ТМЗ учетная стоимость периодично пересматривается в сторону увеличения или уменьшения. Процесс пересмотра цен называется переоценкой.
Периодичность переоценок предусматривается организациями в учетной политике и зависит от:
а) инфляционных процессов;
б) изменений в уровне спроса и предложения;
в) изменений физических и качественных характеристик (потребительских свойств ТМЗ) и др.
В любом случае, периодичность переоценок зависит от цели переоценки, которая, в основном сводится к тому, что переоценка позволяет привести учетную стоимость ТМЗ к более реальной цене.
В соответствии с МСБУ №2 переоценка ТМЗ (уценка, дооценка) в бухгалтерском учете не производится, но ТМЗ должны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. В этом случае бухгалтер стоит перед выбором: признать в качестве учетной только одну – наименьшую стоимость или себестоимость, что приводит к пересмотру стоимости ТМЗ.
Пересмотр стоимости запасов производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. При использовании стоимостного учета запасов, пересмотр стоимости производится после инвентаризации переоцениваемых запасов. При этом составляется инвентаризационный опись – акт, в котором указывают наименование запаса, его артикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость запасов в старых и новых ценах. При использовании натурально – стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится по данным бухгалтерского учета , т.е. без проведения инвентаризации.
Оценки чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Разница по переоценке списывается в расход в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию товаров до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость товаров.
Заключение
Тема моей курсовой работы «Учет товарно–материальных запасов». Курсовая работа состоит из 22 страниц. В ней я полностью раскрыла особенность и значение товарно–материальных запасов. Я узнала много нового и интересного.
Разность между продажной ценой и затратами на доведение до состояния готовности к продаже называется чистой стоимостью реализации.
Хочу привести пример.
1 кг сахара в магазине: приобретен по 40 тнг;
Затраты на подготовку к продаже – 20 тнг;
Итого чистая стоимость реализации – 60 тнг;
Фактически продажная цена:
а) 90 тнг (если спрос большой);
б) 60 – 55 тнг (если сахар не пользуется спросом)
В данном примере наглядно видно, что чистая стоимость реализации зависит от затрат на приобретение и расходов по подготовке к реализации. Бухгалтерия должна четко контролировать этот показатель и сравнивать ее с фактической продажной или рыночной ценой. Если чистая стоимость реализации будет выше рыночной, то данный товар для магазина убыточный; если обратное сравнение - то доходное.
Товарно–материальные запасы – это различные предметы труда используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.
Товарно–материальные запасы ведутся на счете 1300 «Запасы»
| 1310 | «Сырье и материалы» |
| 1311 | «Материалы» |
| 1312 | «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» |
| 1313 | «Топливо» |
| 1314 | «Тара и тарные материалы» |
| 1315 | «Запасные части» |
| 1316 | «Прочие материалы» |
| 1317 | «Материалы, переданные в переработку» |
| 1318 | «Строительные материалы и другие» |
| 1320 | «Готовая продукция» |
| 1330 | «Товары» |
| 1340 | «Незавершенное производство» |
| 1350 | «Прочие запасы» |
| 1360 | «Резерв по списанию запасов» |
Товарно–материальные запасы существуют во всех предприятиях. Это одно из главных преимуществ организации. Если у предприятия имеются запасы это означает, что оно работает рентабельно, и в дальнейшем с легкостью может продолжать свою деятельность. Например счет 1310 «Сырье и материалы» - предприятие закупив сырье и материалы у поставщиков и подрядчиков может производить товар, который пользуется спросом у потребителей, для дальнейшей его реализации.
Эта одна из главных тем в бухгалтерском учете, я посчитала ее важной и взялась за ее раскрытие.
Источники используемой литературы
1. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник под редак. академика Т. Рыскулова 3-е изд., перераб. и доп. – А.: Издательство Экономика, 2005 – 54 с.
2. Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях: Учебник под редак. М.А. Штеймана, Москва «Статистика» - 60 с.
3. Финансовый учет: Учебно–методический комплекс К.Ж. Жапаров, Г.Б. Жусупова, Костанай, 2008 год. – 15 с.
4. Бухгалтерский учет, финансы и контроль на сельскохозяйственных предприятиях: М.Я. Штейнман – 84с.
5. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. И.Е. Глушков – 165 с.
6. Конституция (Основной закон) Республики Казахстан. Алматы, 1995.
7. Гражданский кодекс Республики Казахстан (особенная часть) от 1 июля 1999 года N 409-1//Казахстанская правда от 13 июля 1999 г.
8. Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 г. N 155-II //Казахстанская правда от 13 февраля 2001 г.
9. Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.
10. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты – Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации – Алматы, 2005.
8-09-2015, 12:46