В странах, где используется континентальная модель учета, правила налогообложения в основном совпадают с правилами учета, и поэтому как таковой проблемы отсроченного налогообложения нет. Так, в Германии налоговое законодательство устанавливает нормы амортизационных отчислений, основанные на ожидаемом полезном сроке службы и применяемые для строго определенных активов. Тем не менее, в ряде случаев допускается ускоренная амортизация, например, для отраслей промышленности, производящих энергосберегающую и предохраняющую от загрязнения окружающую среду продукцию. Однако амортизационные отчисления, уменьшающие прибыль до выплаты налогов, хотя и отражаются в финансовой отчетности, но проблемы отсроченного налогообложения не вызывают.
Существенные различия в финансовой отчетности возникают при ведении учета в условиях инфляции. В настоящее время существуют два широко используемых метода составления финансовой отчетности:
1) учет по текущей стоимости;
2) учет по общей покупательной способности.
Наблюдаются и некоторые различия в подходах к проблеме отражения инфляционных процессов в финансовой отчетности. В Великобритании в конце 60-х гг. в экономике произошли значительные изменения, связанные с ростом цен, и в период между 1971 и 1974 годами был разработан ряд документов по данной проблематике, основанных на методе общей покупательной способности. Однако в годовых балансах компаний, предоставляющих дополнительные финансовые отчеты на основе изменений общей покупательной способности, присутствовали противоречивые сведения, касающиеся смысловой нагрузки исправленных показателей.
В континентальной Европе инфляционный учет не получил достаточного развития. После многочисленных дискуссий между специалистами в области бухгалтерского учета стран-членов ЕС была достигнута договоренность осуществлять учет в условиях роста цен по ценам приобретения, хотя странам-членам ЕС позволялось на свое усмотрение разрешать или запрещать компаниям оценку активов на основе данных с внесением инфляционной поправки. В целом можно отметить, что европейские страны не склонны отходить от принципов учета на основе первоначальной стоимости.
В зависимости от страны применения наблюдаются существенные различия также в теории и практике консолидированного бухгалтерского учета[9] . Эти различия касаются степени использования консолидированных финансовых отчетов; определения понятия “группа” (объединение компаний) в целях применения консолидированной финансовой отчетности; характера информации, предоставляемой внешним пользователем, а также вопросов методологии.
Консолидированные бухгалтерские отчеты впервые появились в США еще в начале века и получили широкое развитие. В Великобритании необходимость ведения единых счетов, чаще всего в форме консолидированной отчетности, была закреплена законодательно в 1947 г. и в настоящее время регулируется национальными стандартами. В континентальной Европе процесс внедрения консолидированной отчетности развивался медленнее, и до сих пор существуют различные подходы к решению данного вопроса.
С момента Акта по компаниям в 1989 г. британское законодательство рассматривает группу как некое единство, которое контролирует деятельность дочерних и находящихся под существенным влиянием предприятий. Американская практика базируется на концепции материнской компании и на методе учета собственного капитала; широко применяется метод слияния. Законодательство и юридическая практика Германии по вопросам консолидации раньше достаточно серьезно расходились с британскими и американскими аналогами, однако приблизились к ним в результате внедрения основ 7-й Директивы ЕС, принятой в 1983 году. Во Франции выделяются предприятия под единоличным контролем консолидирующей компании (консолидируется полностью); предприятия, находящиеся под совместным контролем (консолидируются в соответствующей пропорции), и предприятия, над которыми осуществляется существенное влияние. Голландская практика близка к практике Великобритании и предусматривает, что финансовая информация, касающаяся дочерних предприятий, должна быть включена в годовой отчет группы, составленный по консолидированному методу. Также широко применяется методика учета собственного капитала, и, в отличие от других стран ЕС, названный метод применяется равно как в дочерних предприятиях, так и в финансовых отчетах холдинговых компаний; таким образом, прибыль последних равна консолидированной прибыли. В Бельгии и Испании консолидация до 80-х годов была редким явлением, в результате чего сторонние инвесторы и кредиторы, особенно иностранные граждане, имели неадекватную информацию даже о больших группах.
Таким образом, несмотря на то, что международная практика бухгалтерского учета до сих пор не приведена к единому знаменателю, в большинстве развитых стран мира все четче обозначается тот факт, что различия в национальных системах бухгалтерского учета становятся тормозом на пути развития экономической кооперации между ними, сужают возможности интеграции их экономики. В данной связи все заметнее становятся их усилия по возможности сблизить национальные учетные системы, снивелировать различия между ними.
3.2. Французский план счетов
Переход на раздельное ведение финансового и управленческого учета требует внесения существенных корректив в действующий План счетов бухгалтерского учета. За основу может быть принят французский План счетов как наиболее близкий к принятому у нас и в то же время обеспечивающий раздельное ведение финансового и управленческого учета.
Французский план счетов включает 10 классов (разделов). Из них 7 классов выделены для счетов финансового учета[10] :
à класс 1 – счета капитала;
à класс 2 – счета основных средств;
à класс 3 – счета запасов и незавершенного производства;
à класс 4 – счета третьих лиц;
à класс 5 – финансовые счета;
à класс 6 – счета расходов;
à класс 7 – счета доходов.
В каждом классе счета жестко регламентированы и упорядочена корреспонденция счетов. Два класса счетов (восьмой и девятый) выделены для управленческого учета. Здесь нет жесткой регламентации счетов, каждое предприятие решает эти вопросы самостоятельно. Один класс счетов (нулевой) выделен для счетов забалансового учета.
Структура плана счетов позволяет рассчитать два основных финансовых показателя: добавленную стоимость и сальдо операционной деятельности.
Добавленная стоимость, созданная организацией, рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (счета 70-74) и расходами (счета 60-62). С экономической точки зрения, на счетах 60, 61 и 62 аккумулируются все расчеты со сторонними организациями, которые можно рассматривать как “операции обмена” между хозяйствующими субъектами, не приводящие к созданию добавленной стоимости.
Согласно определению, добавленная стоимость представляет собой вклад конкретной организации в процесс производства и реализации продукции. Вклад организации напрямую зависит от количества и квалификации персонала, а также от наличия оборудования, необходимого для производства и реализации продукции. Добавленная стоимость отражает реальный экономический вес организации. Она позволяет сопоставлять результаты деятельности и выступает в качестве показателя экономического роста.
Согласно определению во французском плане счетов сальдо операционной деятельности представляет собой ресурсы, полученные в ходе операционной деятельности и предназначенные для а) пополнения и увеличения оборотного капитала, а также для б) выплаты финансового вознаграждения за использование заемных или собственных средств. Сальдо операционной деятельности – основной источник дохода организации, обеспечивающий ее ликвидность. Удельный вес сальдо операционной деятельности в добавленной стоимости зависит от конкретной отрасли экономики.
Следует подчеркнуть, что стандартизированная кодификация счетов облегчает процедуру расчета всех промежуточных результатов. Данное преимущество приобретает особое значение при проведении анализа хозяйственной деятельности на государственном уровне.
Бюро финансового анализа Банка Франции занимается анализом годовой отчетности компаний и составляет отчет, в котором содержатся аналитические данные о финансовой деятельности каждой компании. Компании в добровольном порядке направляют в Бюро свои балансы и отчеты о прибылях и убытках[11] .
Отчет Бюро можно рассматривать как сравнительный анализ, позволяющий быстро изучить различные аспекты финансового положения компании. Показатели отражают сильные и слабые стороны предприятия, что помогает сосредоточиться на наиболее острых проблемах, требующих серьезного анализа. Основная цель бухгалтерского учета заключается в предоставлении информации для принятия решений. Что касается финансового отчета Бюро, то он помогает предпринимателям разрабатывать стратегии бизнеса.
Библиография
1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., Март, 2001.
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М., Юнити, 2001.
3. Бакаев А.С. Тенденции развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 1994. - N 8.
4. Валебникова Н.В. Изучение бухгалтерского учета по международным стандартам // Бухгалтерский учет. 1994.- N 6.
5. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М., Аскерн, 1999.
6. Гарифуллин К.М., Мансуров Р.Р. О составлении консолидированной отчетности в Германии// Бухгалтерский учет.-1997.-№5.
7. Данилевский Ю.А. Повышение роли международных стандартов // Бухгалтерский учет. 1994. - N 5.
8. Калинин Н.Г. Система бухгалтерских и национальных счетов // Бухгалтерский учет. 1995. - N 1.
9. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект// Бухгалтерский учет. - 1997.- №11.
10. Коляго М.Д. На пути к международному стандарту // Бухгалтерский учет. 1996. - N 7.
11. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности// Главбух.- 1998. - №1
12. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухучета. – М., Бизнес-Пресса, 2001.
13. Маренков Н.Л., Кравцова Т.И. Международные станд арты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика фирм. – М., УРСС, 2000.
14. Мюллер Г., Гернон Х., Минк С. Учет: международная перспектива. Пер. с англ. - М., Финансы и статистика, 1993.
15. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета.: Пер. с англ. - М., Финансы и статистика, 1993.
16. Островский О.М. Стандарты бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 1994.- N8.
17. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. – Минск, Экоперспектива, 1998.
18. Попонова Н.А. Некоторые особенности отчетности предприятий в развитых странах//Финансы.-1994.-№9.
19. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М., Финансы и статистика, 2000.
20. Ткач В.И.,
Ткач М.В.
Международная система учета и отчетности. – М
.,Финансы и статистика, 1992.
21. Федотова Г.А.,Цыпленкова И.Г. Бухгалтерский учет в зарубежных странах // Тр./Кубан.гос.аграр.ун-т.- 1996. - Вып.351.
22. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета. – М., Финансы и статистика, 2000.
23. Чернышов С.И. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. – М., Юнити, 1997.
Приложение
Таблица1. Основные сравнительные характеристики финансового и управленческого учета
| Области сравнения | Финансовый учет | Управленческий учет |
| 1.Обязательность ведения учета | Требуется по законодательству | По решению администрации |
| 2. Цели учета | Составление финансовых отчетов для пользователей вне организации | Оказание помощи администрации в планировании, управлении и контроле |
| 3. Основные потребители информации | Лица и организации вне предприятия | Различные уровни управления предприятием |
| 4. Виды систем бухгалтерского учета | Система двойной записи | Любая система, удовлетворяющая информационные потребности управления |
| 5. Свобода выбора | Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета | Основной критерий – пригодность информации |
| 6. Используемые измерители | Денежная единица по курсу, действующему в момент совершения операции | Денежные и натуральные единицы измерения, исчисленные по текущей или будущей стоимости |
| 7. Основной объект анализа | Хозяйственная единица в целом | Степень детализации, необходимая для целей управления |
| 8. Периодичность составления отчетности | Регулярная: ежемесячная, ежеквартальная, ежегодная | Плавающая периодичность, по мере возникновения необходимости |
| 9. Степень точности информации | Требует объективности, историчен по природе | Наравне с проверенной информацией используются оценки и прогнозы |
| 10. Временная соотнесенность информации | Информация об уже свершившихся операциях и хозяйственных актах | Анализ свершившегося и прогноз будущего |
.
7. [1]
См. напр.: Островский О.М. Стандарты бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 1994. N8; Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М., Финансы и статистика, 2000.
Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М.,Финансы и статистика, 1992; Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета.: Пер. с англ. - М., Финансы и статистика, 1993.
[2] Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М., Юнити, 2001, с. 86.
[3] Попонова Н.А. Некоторые особенности отчетности предприятий в развитых странах//Финансы.-1994.-№9.-С.50-51.
[4] См.: Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект// Бухгалтерский учет. - 1997.- №11. - С. 29 - 33; Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухучета. – М., Бизнес-Пресса, 2001.
[5] См.: Маренков Н.Л. Кравцова Т.И. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика фирм. – М., УРСС, 2000, с. 56 - 70.
[6] См.: Федотова Г.А., Цыпленкова И.Г. Бухгалтерский учет в зарубежных странах // Тр./Кубан.гос.аграр.ун-т.- 1996. - Вып.351, с. 75 - 93.
[7] См.: Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности// Главбух.-1998.-№1.-С.69-75.
[8] См.: Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухучета. – М., Бизнес-Пресса, 2001.
[9] См. напр.: Гарифуллин К.М., Мансуров Р.Р. О составлении консолидированной отчетности в Германии// Бухгалтерский учет.-1997.-№5.-С.80-83.
[10] См.: Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. – Минск, Экоперспектива, 1998.
[11] См.: Чернышов С.И. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. – М., Юнити, 1997.
8-09-2015, 12:50