Учет основных средств ОАО "Дыйкан"

Обратим внимание на следующее:

· Выделение объектов основных средств следует осуществлять, учитывая отраслевые нормативные документы и сложившуюся в каждой отрасли учетную практику;

· Не выделяется в качестве объектов основных средств сменное оборудование, запасные части, емкости с расходными материалами;

· Выделяя объекты основных средств, следует учитывать особенности их эксплуатации.

2. Учёт основных средств (на материалах ОАО «Дыйкан»)

ОАО «Дыйкан» является предприятием, занимающимся выпуском химической продукции (в основном) почвенных минеральных удобрений.

Приоритетное направление деятельности ОАО «Дыйкан» – выпуск минеральных удобрений, а именно азофоски, аммиачной селитры, сухих смешанных удобрений.

Помимо удобрений Общество производит более 20 видов химической продукции, среди которых аммиак технический, пищевая углекислота, слабая азотная кислота, пористая аммиачная селитра, аммиачная вода, а также другая продукция неорганической химии.

Объем производства минеральных удобрений в натуральном выражении в 2007 году составил 1 314,3 тыс. тонн или 112,4% к уровню 2006 года. Изменение производства минеральных удобрений ОАО «Дыйкан» соответствует политике двухгодичного пробега оборудования цехов предприятия между капитальными ремонтами.

Данные таблицы 1 свидетельствуют об устойчивом увеличении производства продукции, что обеспечивает предприятию значительный рост прибыли, повышение рентабельности, а, следовательно, устойчивое финансовое положение за исследуемый период. Все это позволяет ежегодно повышать уровень оплаты труда работников предприятия, использовать другие формы материального стимулирования рабочих основного производства.

Таблица 1. Основные показатели экономической деятельности ОАО «Дыйкан»

Значения показателей позволяют оценить финансовое состояние ОАО «Дыйкан» как стабильное. Предприятие платежеспособно, обладает высоким запасом финансовой прочности.

Объем продаж минеральных удобрений в 2007 году в натуральном выражении составил свыше 1 297,3 тыс. тонн, что на уровне 110,3% по сравнению с 2006 годом и 102,5% – с 2005 годом (Табл. 2)

Таблица 2 – Объемы продаж по направлениям деятельности, сом.

Поставки на внутренний рынок являются приоритетным направлением хозяйственной деятельности предприятия.

Объемы продаж аммиака незначительны и в 2007 году составили около 22 тыс. тонн, что на уровне 87% по сравнению с 2006 годом. Продажи аммиака осуществлялись на экспорт.

Оценка финансового состояния акционерного общества за 2007 год в сравнении с предыдущим годом определена на основании следующих показателей (Табл. 3):

Таблица 3 – Анализ финансового состояния ОАО «Дыйкан»

Показатель текущей ликвидности с 2005 по 2007 годы снизился, что связано с ростом краткосрочных обязательств предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами снизился за счет увеличения внеоборотных активов из-за переоценки финансовых вложений.

Коэффициент финансовой устойчивости свидетельствует об увеличении с начала 2006 и 2007 года доли собственного капитала, а именно нераспределенной прибыли предприятия, составившей по состоянию на 31.12.2006 года 3 588 тыс. сомов и на 31.12.2007 года 6 496 тыс. сомов.

Показатель деловой активности повысился за счет опережающего роста выручки предприятия относительно стоимости активов.

2.1 Оценка организации учета основных средств

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.

В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимость.

Первоначальной стоимостью принимают следующие объекты основных средств:

- объекты основных средств, приобретенных за плату;

- объекты основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- объект основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно);

- объект основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Первоначальная стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов основных средств включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации или уменьшаться при ликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в котором они приняты к бухгалтерскому учету, возможно, и в результате их переоценки.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства на определенную дату. В действующей практике восстановительная стоимость основных ср6едств определяется путем их переоценки. Организациям предоставлено право осуществить переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспортной оценке основных средств по рыночным ценам. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, обхватывающей все основные средства.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.

Балансовой стоимостью принято называть стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учете (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, – восстановительную).

Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате переоценки регулируются на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости объектов до их восстановительной стоимости рекомендовано отражать по дебету от счета «Основные средства» и кредиту счета «капитал». Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту счета «Амортизация основных средств» и дебету счета «капитал». Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты деятельности в качестве организационных расходов, должна учитываться в составе прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционных доходов. Величина уценки объектов основных средств отражается в учете как уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие периоды, а превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного расхода.

Если из балансовой стоимости основных средств вычесть начисленную амортизацию каждого объекта или их совокупности, получили расчетную величину остаточной стоимости основных средств.

Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

В ОАО «Дыйкан» в составе основных средств входят земельные участки, здания, машины, оборудование, транспортные средства и другие соответствующие объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев.

В отчетности эти основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации

2.2 Учёт основных средств

Учет поступления основных средств

Первоначальное формирование основных средств в организации происходят в зависимости от ее организационно – правовой формы. В акционерных обществах первоначальное поступление основных средств происходит за счет взносов учредителей.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформля6ется акт (накладная) приемки – передачи основных средств (Форма №ОС-1).

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта (нахождение в организации и наносится путем прикрепления металлического жетона, при помощи краски, насечки и т.п.). Инвентарными номерами объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов, тепловозов, локомотивов, обычно служат номера, полученные на заводах – изготовителях). Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя в течение пяти лет после списания, так как это может привести к путанице и ошибке в учете.

Акт (накладная) приемки – передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6), где указывается инвентарный номер объекта и основные данные о нем: первоначальную или восстановительную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, сумму износа на момент оприходования и др.

На арендованные в порядке текущей аренды и финансового лизинга основные средства инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта основных средств в аренду (лизинг). При реконструкции, значительной достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированные по отраслевым классификациям и амортизационным группам, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, а также, если они представляют собой сложные инвентарные объекты, имеют много крупных составных приспособлений и устройств, по объективный учет можно вести в инвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров, используемых для управления основными средствами.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам.

Учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете «Основные средства». Здания, машины, оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете «Аренда».

Представление организациям объектов основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью на счете «Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости.

Фактические затраты, связанных с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета счетов.

Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по цене покупки с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит, полученный за приобретение основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные платежи, связанных с приобретением основных средств) до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Объекты, поступившие в результате строительства, в зависимости от способа его осуществления (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) приходуются по фактической или сметной стоимости.

Рассмотрим порядок осуществления учета и налогообложения по приобретению оборудования на конкретной ситуации, имевшей место на ОАО «Дыйкан». Корреспонденция счетов по учету поступления оборудования, не требующего монтажа (АТС большой мощности), отражаются так:

1) Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа:

- покупная стоимость оборудования

Д-т 2140 К-т 5100 Сумма 10 000

- НДС

Д-т 8100 К-т 3430 Сумма 1 800

2) Приняты к оплате счета транспортных организаций

- на стоимость услуг

Д-т 7160 К-т 3100 Сумма 600

- НДС

Д-т 8100 К-т 3430 Сумма 108

3) Произведена оплата с расчетного счета

- стоимости объекта

Д-т 3100 К-т 1110 Сумма 11 800

- стоимости услуг

Д-т 3100 К-т 1110 Сумма 708

4) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости

Д-т 2100 К-т 1110 Сумма 10 600

5) Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

Д-т 8100 К-т 3430 Сумма 2 508

Кроме рассмотренной ситуации, в ОАО «Дыйкан» приобретается оборудование (металлообрабатывающий станок), требующее монтажа. Тогда бухгалтерские записи выглядят следующим образом:

1) Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа

- покупная стоимость оборудования

Д-т 2140 К-т 1110 Сумма 100 000

- НДС

Д-т 8100 К-т 1110 Сумма 18 000

2) Приняты к оплате счета транспортных организаций

- на стоимость доставки

Д-т 2140 К-т 1110 Сумма 500

- НДС

Д-т 8100 К-т 1110 Сумма 90

3) Произведена оплата с расчетного счета

- стоимости оборудования

Д-т 2140 К-т 1110 Сумма 118 000

- стоимости транспортной услуги

Д-т 7160 К-т 1110 Сумма 590

4) Передано оборудование в монтаж или на сборку

Д-т 7160 К-т 2140 Сумма 10 500

5) Приняты к оплате счета подрядчиков

- на стоимость выполненных монтажных работ

Д-т 7160 К-т 1110 Сумма 15 000

- НДС

Д-т 3430 К-т 8100 Сумма 2 700

6) Произведена оплата с расчетного счета стоимости монтажных и сборочных работ

Д-т 7160 К-т 1110 Сумма 17 700

7) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости

Д-т 2100 К-т 1100 Сумма 102 000

5) Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

Д-т 8100 К-т 3430 Сумма 18 360

Помимо рассмотренных способов поступления основных средств в ОАО «Дыйкан», может осуществляться учет поступления оборудования (агрегат УКЛ №2) в счет вклада в уставный капитал:

1) Отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи основных средств, оборудования, незавершенных капитальных вложений

Д-т 7160 К-т 1100 Сумма 250 000

2) Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования

Д-т 7160 К-т 1100 Сумма 38 000

3) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства,
поступившие в качестве вклада в уставный капитал

Д-т 2100 К-т 5100 Сумма 253 800

При получении основных средств (автопогрузчик) по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества корреспонденция счетов выглядит так:

1) Оприходованы по рыночной стоимости активы, поступившие безвозмездно

Д-т 7160 К-т 6200 Сумма 45 000

2) Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования

Д-т 7160 К-т 1110 и др. Сумма 3 500

3) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие безвозмездно

Д-т 2100 К-т 7160 Сумма 48 500

При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа, затраты по перемещению включаются в общехозяйственные расходы. Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств (компрессорной установки С412-М) внутри организации ОАО «Дыйкан», представлены ниже:

1) Отражаются затраты по монтажу перемещенных основных средств

Д-т 7160 К-т 3100 и др. Сумма 8 000

2) Затраты по монтажу присоединены к стоимости перемещенных основных средств

Д-т 2100 К-т 7160 Сумма 8 000

Учет амортизации основных средств

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условиях их эксплуатации.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Рассмотрим на примерах порядок начисления амортизации в зависимости от выбранного способа.

На примере ОАО «Дыйкан»: предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 сомов со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя из технических условий).

При линейном способе норма амортизации составит 10%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 100 000 сом. х 10% = 10000 сом.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством КР. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Рассмотрим этот способ на конкретной ситуации в ОАО «Дыйкан». Норма амортизации 10%.

В первый год сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности составит: 100 000 сом. х 10% = 10 000 сом.

В последующие годы сумма амортизационных отчислений составит:

во второй год: (100 000 – 10 000) сом. х 10% = 9 000 сом.

в третий год: (90 000 – 9 000) сом. х 10% = 8 100 сом. и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Рассмотрим ситуацию на ОАО «Дыйкан»:

Сумма чисел лет срока службы составляет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6+ 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

- в 1-й год: 100 000 сом. х 10/55 = 18 182 сом.

- во 2-й год: 100 000 сом. х 9/55 = 16 364 сом.

- в 3-й год: 100 000 сом. х 8/55 = 14 545 сом. и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной


8-09-2015, 13:01