Причем в кассовых чеках сумма НДС может быть выделена отдельной строкой, а может просто присутствовать запись "В том числе НДС" или "Включая НДС".
В первом случае торговая организация отнесет на счет 91 "Прочие доходы и расходы" ту сумму НДС, которая указана в кассовом чеке. Во втором - налог придется рассчитать самостоятельно.
Суммы НДС, ранее принятые к вычету, с 2006 г. подлежат восстановлению при переходе торговой организации на специальные налоговые режимы.
С 2006 г. при переходе торговой организации на специальные режимы суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению. Причем восстанавливаются они в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальные режимы (п. 3 ст. 170 НК РФ).
По товарам (работам, услугам), не использованным до перехода, налог восстанавливается в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - пропорционально остаточной (балансовой) стоимости.
Начиная с 2006 г. перед переходом на упрощенную систему налогообложения (УСН) торговая организация должна в последнем налоговом периоде по НДС, предшествующем переходу, выполнить следующие действия:
1) определить сумму НДС, ранее принятую к вычету по материально-производственным запасам, числящимся на балансе организации по состоянию на конец периода;
2) определить сумму НДС, относящуюся к недоамортизированной части основных средств (нематериальных активов), принятую к вычету при их постановке на учет;
3) определить сумму НДС, принятую к вычету по работам (услугам), не учтенным в составе расходов до перехода;
4) начислить все полученные суммы к уплате в бюджет.
Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров. Разобраться в правилах исчисления НДС и составления счетов-фактур при посреднических операциях можно, только четко представляя себе правовую природу этих сделок.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). В договоре комиссии может быть предусмотрено, что комиссионер совершит различные сделки в интересах комитента.
Объектом налогообложения по НДС у комитента являются операции, связанные с реализацией товаров по договору купли-продажи, заключенному комиссионером с покупателем во исполнение договора комиссии (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Дата оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара для целей исчисления НДС определяется исходя из формы расчетов, согласованной сторонами сделки.
Моментом определения налоговой базы у комитента по заключенному комиссионером договору купли-продажи является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товара комиссионером покупателю;
2) день, когда посредник получил от покупателя оплату в счет предстоящих поставок товаров (если посредник участвует в расчетах), или день, когда покупатель рассчитался с комитентом (если посредник в расчетах не участвует).
Пример:
В феврале 2008 г. организация (комитент) выписала в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой "Частичная оплата" на сумму 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Сумма НДС с предоплаты отражается в книге продаж и декларации по НДС за февраль 2007 г.
В марте торговая организация (комиссионер) представила отчет комиссионера, а также счет-фактуру на посредническое вознаграждение. В бухгалтерском учете организации (комитента) были сделаны такие записи:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" - 354 000 руб. - отражена отгрузка товара покупателю;
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 45 "Товары отгруженные" - 250 000 руб. - списана себестоимость товара;
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%) - исчислен НДС с выручки от продажи товара;
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" - 27 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса (счет-фактура , выписанный при получении предоплаты, после отгрузки товаров покупателю регистрируется в книге покупок );
Дебет счета 44 "Расходы на продажу",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" - 30 000 руб. (300 000 руб. х 10%) - начислено вознаграждение комиссионеру;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" - 5400 руб. (30 000 руб. х 18%) - отражен НДС с вознаграждения комиссионеру;
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - 30 000 руб. - вознаграждение комиссионеру включено в себестоимость продаж. Исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить ему отчет (ст. 999 ГК РФ). Сделать это нужно в трехдневный срок с момента окончания отчетного периода, в котором имущество было реализовано. Чтобы не возникло разногласий между сторонами договора комиссии, форму отчета можно согласовать в приложении к договору. Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму выручки от оказания посреднических услуг, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).
При реализации на территории России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ).
В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. В п. 1 ст. 167 НК РФ определен момент формирования налоговой базы, являющая наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в счет предстоящих товаров (выполнения работ, оказание услуг) передачи имущественных прав.
Поэтому организация или индивидуальный предприниматель, являющийся налоговым агентом, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет в полном объеме (п. 4 ст. 173 НК РФ). НДС уплачивается по местонахождению организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет, налоговый агент не может (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Практическая часть
Задание 1. Учет издержек обращения.
На основе данных для выполнения задачи:
- рассчитать реализованную наценку;
- произвести расчет по распределению издержек обращения между остатком товаров на конец отчетного периода и реализованными товарами;
- заполнить журнал хозяйственных операций за октябрь 2009 года, проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;
- сделать шахматную ведомость и оборотно-сальдовую ведомость на 01.11.2009 года.
Данные об остатках на начало месяца представлены в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Сальдо по синтетическим счетам предприятия розничной торговли
на 01.10.2009 года
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, р. |
| 01 | Основные средства | 130 000 |
| 02 | Амортизация основных средств | 5 900 |
| 10 | Материалы | 3 000 |
| 41 | Товары | 121 800 |
| 41-2 | Товары в розничной торговле | 120 000 |
| 41-3 | Тара под товаром и порожняя | 1 800 |
| 42 | Торговая наценка | 39 500 |
| 44 | Расходы на продажу | 740 |
| 50 | Касса | 500 |
| 51 | Расчетные счета | 17 000 |
| 57 | Переводы в пути | 4 800 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 40 000 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 3 300 |
| 68-2 | Расчеты по НДФЛ | 1 100 |
| 68-3 | Расчеты с бюджетом по НДС | 2 200 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 3 400 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 9 700 |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 2 100 |
| 73-2 | Расчеты по возмещению материального ущерба | 2 100 |
| 80 | Уставный капитал | 170 000 |
| 96 | Резервы предстоящих расходов и платежей | 4 180 |
| 99 | Прибыли и убытки | 4 000 |
| 90 | Продажи | 4 140 |
| 90-1 | Выручка | 92 700 |
| 90-2 | Себестоимость продаж | 88 560 |
Данные по хозяйственным операциям сгруппированы в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2009 года
| Содержание | Корреспонденция счетов | Сумма, р. | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | |
1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумму счетов включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам Итого |
41 19.3 41.3 19.3 44 19.5 |
60 60 60 60 60 60 |
23 583 4 717 708 142 1 500 300 |
х х х х х х 30 950 |
| 2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 15% | 41 | 42 | х | 4643 |
| 3. Отражена реализация товаров за наличный расчет | 50 | 90-1 | х | 92 700 |
| 4. Сдана выручка инкассатору | 57 | 50 | х | 92 000 |
| 5. Зачислены на расчетный счет денежные средства | 51 | 57 | х | 92 000 |
| 6. Списана учетная стоимость реализованных товаров | 90-2 | 41-2 | х | 80 609 |
| 7. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных | 41-3 | 76 | х | 400 |
8. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду подотчетному лицу Итого |
76 71 |
50 50 |
400 300 х |
х х 700 |
9. Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятиям за перевозку товаров. В сумму счета включена стоимость: транспортных расходов НДС по транспортным расходам Итого |
44 19.5 |
60 60 |
1 000 200 |
х х 1 200 |
| 10. Поступили денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета для выдачи заработной платы за сентябрь | 50 |
51 |
х |
9 700 |
| 11. Выплачена из кассы заработная плата | 70 | 50 | х | 9 700 |
12. Начислены работникам магазина за октябрь: заработная плата пособие по временной нетрудоспособности Итого |
44 69 |
70 70 |
11 000 800 |
х х 11 800 |
13. Удержаны из заработной платы суммы: подоходного налога по исполнительному листу в погашение задолженности по недостаче товаров Итого |
70 70 70 |
68 76 73 |
1 100 200 700 х |
х х х 2 000 |
14. Произведены отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Пенсионный фонд в Фонд обязательного медицинского страхования РФ в Фонд социального страхования РФ Итого |
44 44 44 |
69 69 69 |
3 080 396 440 |
х х х 3 916 |
15. Перечислены денежные средства в счет погашена задолженности: поставщикам автотранспортному предприятию бюджету по доходному налогу бюджету по НДС внебюджетным социальным фондам Итого |
60 60 68 68 69 |
51 51 51 51 51 |
31 000 1 800 1 100 2 200 3 400 |
х х х х х 39 500 |
| 16. Отражена в расходах амортизация собственных основных средств | 44 | 02 | х | 710 |
17. Израсходованы материалы: на упаковку реализованных товаров на хозяйственные нужды Итого |
44 44 |
10 10 |
800 250 х |
х х 1 050 |
| 18. Начислен резерв на покрытие потерь в пределах норм естественной убыли | 44 |
96 |
х |
465 |
| 19. Отражена недостача товаров | 94 | 41-2 | х | 1 720 |
20. Списана недостача товаров по учетной стоимости: в пределах норм естественной убыли сверх норм естественной убыли за счет виновного лица Итого |
44 73 |
94 94 |
680 1 040 |
х х 1 720 |
| 21. Списана реализованная торговая наценка (сторно) | 90-2 |
42 |
х |
15 011 |
| 22. Исчислен НДС с реализованной торговой наценки | 90-3 |
68 |
х |
2 852 |
| 23. Списываются издержки обращения | 90-2 | 44 | х | 20 321 |
| 24. Выявлен финансовый результат от реализации товаров | 99 |
90-9 |
х |
6 789 |
Расчет реализованной торговой наценки
Рассчитаем процент торговой наценки по формуле:
П = ( Нн + Нп ) : ( Т + Ок ) х 100 %
где Нн = 39 500 р. – сумма наценки на остаток товаров на начало месяца,
Нп = 4 643 р. – наценка по поступившим за месяц товарам,
Т = 92 700 р. – товарооборот,
Ок = 82 329 р. – остаток товара на конец месяца.
П = (39 500 + 4 643) : (92 700 + 82 329) х 100% = 25%
Произведем расчет суммы наценки на остаток товаров:
Нк = Ок х П
Нк = 82 329 х 25% = 20 582 р.
Рассчитаем наценку на реализованные товары:
Нр = Нн + Нп - Нк
Нр = 39 500 + 4 643 – 20 582 = 15 011 р.
Задание 2. Расчет валового дохода от реализации товаров
На основе данных для выполнения задачи:
- рассчитать реализованную торговую наценку;
- составить товарные отчеты, произвести их бухгалтерскую обработку, сделав соответствующие записи в журналах-ордерах по кредиту счетов 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в ведомостях к ним;
- заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 2008 года, проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;
- сделать шахматную ведомость и оборотно-сальдовую ведомость на 01.07. 2008 года.
Данные по остаткам на начало отчетного периода сгруппированы в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Сальдо по синтетическим счетам магазина на 01.06.2008 года
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, р. |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 200 |
| 19-5 | НДС по транспортным расходам | 200 |
| 41 | Товары | 60 910 |
| 41-2 | Товары в рознице | 56 800 |
| 41-3 | Тара под товарами и порожняя (возвратная) | 4 110 |
| 42 | Торговая наценка | 3 276 |
| 44 | Издержки обращения | 3 600 |
| 50 | Касса | 500 |
| 51 | Расчетные счета | 3 200 |
| 57 | Переводы в пути | 1 360 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 5 500 |
Данные о совершенных хозяйственных операциях отражены в табл. 2.4.
Таблица 4
Журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 2008 года
| Содержание | Корреспонденция счетов | Сумма, р. | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | |
1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумму включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам Итого |
41 19-3 41-3 19-3 44 19-5 |
60 60 60 60 60 60 |
5 167 1 033 100 20 33 7 х |
х х х х х х 6360 |
| 2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% | 41 |
42 |
х |
362 |
3. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре Итого При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли |
41 19-3 41-3 19-3 44 |
60 60 60 60 41 |
12500 2500 258 52 х х |
х х х х 15310 40 |
| 4. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 6% | 41 |
42 |
х |
650 |
| 5. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных | 41-3 |
76 |
х |
500 |
| 6. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду | 76 |
50 |
х |
500 |
| 7. Списана учетная стоимость реализованных товаров | 90-2 |
41 |
х |
35 800 |
8. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №381: порожняя стеклянная посуда НДС по стеклянной посуде тара НДС по таре Итого |
60 19-3 60 19-3 |
41-2 41-2 41-3 41-3 |
333 67 3 583 717 х |
х х х х 4700 |
9. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам Итого |
41 19-3 41-3 19-3 44 19-5 |
60 60 60 60 60 60 |
16 700 3 340 800 160 300 60 х |
х х х х х х 21 360 |
| 10. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% | 41 |
42 |
х |
1 169 |
| 11. Списана учетная стоимость реализованных товаров | 90-2 |
41-2 |
х |
13 000 |
| Товарный отчет №13 за 8-15 июня | ||||
12. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре Итого |
41 19-3 41-3 19-3 |
60 60 60 60 |
22 083 4 417 358 72 х |
х х х х 26 930 |
| 13. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% | 41 |
42 |
х |
1885 |
| 14. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных | 41-3 |
76 |
х |
100 |
| 15. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду | 76 |
50 |
х |
100 |
16. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №389: порожняя стеклянную посуда НДС по стеклянной посуде тара НДС по таре Итого |
60 19-3 60 19-3 |
41-3 41-3 41-3 41-3 |
167 33 1 250 250 х |
х х х х 1700 |
| 17. Списана учетная стоимость реализованных товаров | 90-2 |
41-2 |
х |
22 900 |
| Товарный отчет №15 за 23-30 июня | ||||
18. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам Итого При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли |
41 19-3 41-3 19-3 44 19-5 44 |
60 60 60 60 60 60 41 |
25 833 5 167 1 000 200 75 15 х х |
х х х х х х 32 290 60 |
| 19. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% | 41-2 |
42 |
х |
1 808 |
20. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №393: тара НДС по таре Итого |
60 19-3 |
41-3 41-3 |
1 000 200 х |
х х 1 200 |
| 21. Списана учетная стоимость реализованных товаров | 90-2 |
41-2 |
х |
35 600 |
| Отчеты кассира | ||||
| 22. Отражена реализация товаров за наличный расчет | 50 | 90-1 | х | 107 300 |
| 23. Сдана выручка инкассатору | 57 | 50 | х | 107 000 |
| Выписки банка | ||||
| 24. Зачислены на расчетный счет денежные средства | 51 |
57 |
х |
107 000 |
| 25. Оплачены счета поставщиков | 60 | 51 | х | 85 630 |
| 26. Списана реализованная торговая наценка (сторно) | 90-2 |
42 |
х |
|
| 27. Начислен НДС 18% | 68 | 19-3 | х | |
| 28. Принят к учету НДС по транспортным расходам | 68 |
19-5 |
х |
282 |
Расчет реализованной торговой наценки
Рассчитаем процент торговой наценки по формуле:
П = ( Нн + Нп ) : ( Т + Ок ) х 100 %
где Нн = 3 276 р. – сумма наценки на остаток товаров на начало месяца,
Нп = 5 874 р. – наценка по поступившим за месяц товарам,
Т = 107 300 р. – товарооборот,
Ок = 82 329 р. – остаток товара на конец месяца.
П = (39 500 + 4 643) : (92 700 + 82 329) х 100% = 25%
Произведем расчет суммы наценки на остаток товаров:
Нк = Ок х П
Нк = 82 329 х 25% = 20 582 р.
Рассчитаем наценку на реализованные товары:
Нр = Нн + Нп - Нк
Нр = 39 500 + 4 643 – 20 582 = 15 011 р.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон №129 – ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ./ Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. 34н
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Юристъ, 1999.
4. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. Положение по бухгалтерскому учету организации, ПБУ 4/99.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 46)
7. Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1998.
8. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии : Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск.: Экор,1995.
9. Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. Учебник. - М.: Экономика, 1996.
10. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Библиотека журнала "Консультант бухгалтера", 1998.
11. Патров В.В. Учет реализации в торговле Бухгалтерский учет 1996 №8.
12. Патров В.В., Василевич И.П. Учет товарных потерь Бухгалтерский учет 1996 №10.
13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. - Минск: ООО "Новое издание, 2000.
14. Черников И.С. Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малых предприятиях. - М.: Юрайт, 1998
8-09-2015, 13:02