По группе счетов 8010 "Основное производство" открываются элементарные счета: 8011 "Материалы", 8012 "Оплата труда производственных рабочих", 8013 "Отчисления от оплаты труда", 8014 "Накладные расходы".

Группа счетов 8010 "Основное производство" предназначена для обобщения всех затрат на производство, учтенных на счетах 8011-8014 и включает в себя следующие разработанные бухгалтерской службой предприятия ТОО "Строй-Сервис" счета:

Счет 8011 "Материалы", на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

Счет 8012 "Оплата труда производственных рабочих", на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;

Счет 8013 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальные отчисления;

Счет 8014 "Накладные расходы", на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8010 "Основное производство". По дебету счета 8010 "Основное производство" отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

Перечисленные счета 8010 "Основное производство" (обобщающий) и все транзитные счета (8011, 8012, 8013, 8014) являются активными калькуляционными счетами.

Аналогичные транзитные счета открываются по группе счетов 8030 "Вспомогательные производства".

Учет затрат по экономическим элементам ведется в журнале-ордере "10-С в специальной таблице "Расчеты затрат на производство по экономическим элементам". Она построена в виде шахматной ведомости. В ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство. Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовка) дебетуемые - в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов ( по направлениям ), а по вертикали - по кредиту счетов ( по элементам затрат ).

Калькулирование себестоимости продукции ведется по бесполуфабрикатному методу. Исходя из этого, в бухгалтерском учете не находит отражение передача полуфабрикатов из цеха в цех и их себестоимость на различных стадиях обработки, а исчисляется лишь себестоимость готовой продукции.

Правильно собранные и разнесенные по счетам бухгалтерского учета затраты не дают достаточной и необходимой информации для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Для этого необходимо знать затраты на единицу продукции, т.е. калькулировать ее себестоимость.

Процесс калькулирования заключается в расчете сумм прямых и накладных расходов, приходящихся на единицу продукции. Учет прямых затрат организуется по видам продукции. Накладные расходы распределяются по видам продукции.

Последовательность расчета себестоимости единицы продукции включает в себя несколько этапов:

1. Собирается общая величина накладных расходов. В бухгалтерском учете накладные расходы, учтенные по статьям расходов, закрываются:

- Д-т 8040;

- К-т 8041,8042, 8043, 8044, 8045, 8046, 8047, 8048.

2. Определяется коэффициент распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством.

3. Величина накладных расходов включается в состав затрат вспомогательного производства на основании рассчитанного коэффициента распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством:

- Д-т 8034;

- К-т 8040.

4. Определяется коэффициент распределения накладных расходов между видами продукции, выпускаемой основным производством. Базы распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством и видами продукции основного производства могут быть разными. Ею, соответственно, может быть заработная плата производственных рабочих и расход материалов. В нашем случае используется единая база распределения - основная заработная плата производственных рабочих.

5. Величина накладных расходов включается в состав затрат основного производства по рассчитанным коэффициентам распределения накладных расходов. В бухгалтерском учете сумма накладных расходов списывается по видам изделий согласно коэффициенту распределения накладных расходов:

- Д-т 8014 "Накладные расходы";

- К-т 8040 "Накладные расходы".

6. Собирается величина расходов вспомогательного производства:

- Д-т 8030;

- К-т 8031, 8032, 8033, 8034.

По установленной базе распределения она относится к расходам, связанным с реализацией услуг на сторону и оказанных основному производству. В бухгалтерском учете при этом оформляются следующие корреспонденции счетов:

- Д-т 7000 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)";

- К-т 8030 "Вспомогательные производства";

- Д-т 8010 "Основное производство";

- К-т 8030 "Вспомогательные производства".

7. Собирается общая величина расходов основного производства по видам продукции:

- Д-т 8010;

- К-т 8011,8012, 8013, 8014.

8. Определяется себестоимость единицы продукции путем деления общей величины затрат по видам изделий на количество изделий каждого вида.

9. Сводный учет затрат ведется в ведомости сводного учета затрат. Поскольку объектами калькуляции является отдельные виды изделий, аналитические счета в ведомости открывают для учета затрат по изготовлению одного вида продукции.

10. Нормативная себестоимость показывает, во что обходится производство изделий на каждый данный момент времени при соблюдении установленных норм и нормативов расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Нормативные калькуляции используются: в качестве базы плановых калькуляций и для контроля за пересмотром норм использования ресурсов с целью достижения запланированного уровня себестоимости, а также для анализа напряженности плана по себестоимости; для внедрения метода текущего управления себестоимостью по отклонениям; для прогнозирования фактического уровня себестоимости изделий и повышения аналитичности отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершенного производства; в качестве базы при составлении отчетных калькуляций.

Расчет нормативной себестоимости выпуска в ведомости учета производства по нормам за отчетный период получают путем умножения норматива по каждой статье расхода на количество фактически выпущенной продукции.

Фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют в ведомости расчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норма и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомостях учета производства.

Например, при следующих показателях: нормативная себестоимость единицы продукции — 1200 тенге, выпуск — 500 ед., затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 120 000 тенге, экономию — в сумме 90 000 тенге; незавершенное производство на начало месяца — 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 12200 тенге.

Требуется определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции. При этом:

1. Нормативная себестоимость — 6 000 000 тенге (12000 тенге * 500 ед.).

2. Отклонения от норм: экономия — 90000 тенге, перерасход + 120 000 тенге.

3. Изменения норм составляют + 20000 тенге, так как стоимость незавершенного производства по старым нормам — 1220 000 тенге, (12200 тенге * 100 ед.), а по новым нормам — 1200 000 тенге (12000 тенге * 100 ед.).

4. Таким образом, фактическая себестоимость выпуска составила: 605 0000 тенге (6000 000 + 120 000 - 90000 + 20000).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс (%) = Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм/ Нормативная себестоимость × 100.

Индекс экономии - (-) 1,5% (90000 тенге * 100 / 6000 000 тенге)

Индекс перерасхода - (+) 2% (120 000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)

Индекс изменения - (+) 0,33% (20000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)

Фактическая себестоимость единицы продукции составила:

12100 тенге (12000 тенге + (2% от 12000 тенге) - (1,5% от 12000 тенге) + (0,33% от 12000 тенге) = 12000 тенге + 240 тенге — 180 тенге + 40 тенге).

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

4. Отражение на бухгалтерских счетах и порядок списания отклонений

В системе нормативного учета учет затрат ведут по действующим нормам на начало месяца и отклонениям от них, что дает возможность учесть отклонения от действующих норм.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, норм расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку. Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое и обработке, увеличение отходов, так как отсутствовали на складе материальные ценности необходимого профиля, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами [10,с.303].

Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования (качество раскроя), использование отходов вместо полноценных материалов и др. Выявление отклонений от норм по расходу материалов осуществляется путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).

Метод документирования используется для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с заменой их, оформляются специальными (сигнальными) документами (лимитными картами, накладными).

Метод партионного раскроя применяется при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство (коже, текстилю и др.). Отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионного раскроя затруднено, используют инвентарный метод.

Инвентарный метод определяет отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по установленным нормам. Для определения фактического расхода материалов на начало смены, пятидневки, декады или первое число месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах. Для выявления и учета отклонений в планово-диспетчерском бюро предприятия ведут карты учета использования материалов. В них проставляются текущие нормы расхода материалов или полуфабрикатов на изделия (детали), а также количество изделий (деталей), изготовленных из этих материалов или полуфабрикатов. Количество изделий (деталей) определяется на основании данных учета выработки рабочих. Периодически по данным учета составляются отчеты цехов об отклонениях расхода материалов от действующих норм [13, с.708].

На предприятии ТОО "Машзавод №1" выявление отклонений по расходу материалов осуществляется путем документирования.

Далее отклонения фактических затрат от норм включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения пропорционально нормативным затратам по статьям калькуляции.

Нормативный метод учета затрат предполагает некоторые изменения в ведении первичного учета, которые вызваны раздельным отражением в первичных документах затрат по установленным нормам и отклонений от них.

Для этого по обычным первичным документам, составляемым в момент совершения хозяйственной операции, затраты списывают на производство в пределах установленных норм, а на все выявленные в процессе производства отклонения от установленных норм расхода составляют специальные сигнальные документы (с красной или другого цвета полосой) за подписью ответственных лиц, разрешивших данный расход.

Для такого учета отклонений разработаны специальные счета в Рабочем плане счетов предприятия: раздела 8 "Счета производственного учета".

Поскольку чаще всего отклонения в ТОО "Машзавод №1" выявляются по накладным расходам, то для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета открывается специальный счет 8049 "Отклонения по накладным расходам". Рассчитанные отклонения отражаются по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию - красной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.

Рассмотрим порядок списания отклонений от норм.

Например, предприятием за месяц было изготовлено 26 станков, 10 станков не прошли всех стадий обработки и отражены как незавершенное производство на конец месяца.

Нормативная себестоимость одного станка составляет 85,56 тыс.тенге, в том числе: материалы - 20,0 тыс.тенге; заработная плата - 40,0 тыс.тенге; отчисления от оплаты труда - 7,56 тыс.тенге; накладные расходы - 18,0 тыс.тенге.

По данным аналитического учета фактические затраты на изготовление станков за месяц составили:

Эти затраты распределяются между выпущенной продукцией и незавершенным производством следующим образом:

(тыс.тенге)

На основании вышеизложенных данных, отчетная себестоимость одного станка определяется по следующей форме:

(тыс.тенге)

Из приведенной калькуляции видно, что фактическая себестоимость одного станка составляет 89,06 тыс.тенге и выше нормативной на 3,5 тыс.тенге (89,06 - 85,56). Фактическая же себестоимость всей выпущенной продукции за отчетный месяц составляет 2315,68 тыс.тенге (2224,56 + 91,12) и превышает нормативную величину на 91,12 тыс.тенге. В дебет счета 221 "Готовая продукция" будет списана фактическая себестоимость выпущенной продукции 2315,68 тыс.тенге, но руководству предприятия (соответствующим его службам) необходимо принять меры по выявлению причин отклонений, с целью дальнейшего их устранения, а также их виновников.

Таким образом, в результате рассмотренного выше порядка учета затрат по отклонениям от норм, было выявлено, что на предприятии ТОО "Машзавод №1" фактически отсутствует система управленческих счетов, которые бы отражали отклонения фактического потребления в производстве ресурсов от нормативного и в дальнейшем должны были бы обобщаться и использоваться при подготовке решений по управлению формированием материальных потоков на предприятии. Учет отклонений производится только по накладным расходам, что является недостаточным.

В целях обособления отклонений фактической себестоимости от нормативной, рекомендуется предприятию предусмотреть для отражения процесса выпуска готовой продукции счет "Выпуск продукции". В рабочем плане счетов в качестве этого, к пример, может применяться счет 1370. При этом в течение о четного периода для отражения оприходования готовой продукции по нормативной себестоимости в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 1370 и дебету счета 1320. В конце отчетного периода, после определения объема незавершенного производства, исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции, которая отражается в бухгалтерском учете: Дебет 1370 "Выпуск продукции" - Кредит 8010 "Основное производство".

Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 1370 фиксируется один и тот же объем продукции, но в разной оценке: на дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по нормативной себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 1370 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 1370 в дебет счета 13201 либо дополнительной, либо сторнированной записью в зависимости от характера этих отклонений.

Являясь признаком организации на предприятии нормативного учета, счет 1370 в комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат открывает возможности интеграции нормативного учета и элементов "директ-костинга".

Заключение

Проведенное исследование убедило в многоаспектности темы курсовой работы. В управленческом учете проблема определения себестоимости продукции является центральной.

Целью курсовой работы являлось изучение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Изучив данный вопрос, можно сделать следующие выводы:

- Производство продукции представляет собой сложный процесс создания и преобразования любого экономического продукта и является базисом любой экономической системы. От эффективности организации и функционирования производства зависит эффективность экономической системы и ее возможности для удовлетворения потребностей.

- Производственные затраты и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

- Составление калькуляций в целях определения себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от метода учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Эффективная организация контроля издержек производства обеспечивается применением системы нормативного учета. Основными ее слагаемыми являются:

- предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям издержек производства в натуральном и денежном выражении и использование их в учете;

- учет изменений действующих текущих норм по мере внедрения организационно - технических мероприятий и определение влияния этих изменений на уровень себестоимости продукции;

- учет отклонений фактических расходов от действующих норм по местам их возникновения, объектам учета (видам продукции, работ, услуг или однородных изделий), статьям расходов, причинам и виновникам (инициаторам);

- учет фактических затрат на производство с подразделением затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Такая организация учета позволяет осуществлять текущий контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

- Нормативный учет на отечественных предприятиях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как


8-09-2015, 13:06