Положения регулируют права и обязанности работников и работодателя, рабочее время и время отдыха, формы поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.
Все внутренние нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:
1) наличие внутренних нормативных документов по заработной плате: а) документы, оформляющие прием на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу, трудовые договоры) – на предмет соответствия их действующему законодательству, устанавливается наличие всех реквизитов при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников;
б) договоры гражданско-правого характера (оказания услуг), заключаемые организацией – наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет и актов выполненных работ;
в) табели учета использования рабочего времени – проверяется количество отработанных дней для каждого работника, причины неявок на работу и наличие документов, подтверждающих неявки;
2) контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;
3) полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.
При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, правильности заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений.
На основании табеля выборочно или по каждому работнику проверяется количество отработанных конкретным работником дней и рассчитывается причитающееся ему вознаграждение. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной ведомости.
Необходимо также выяснить, нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.
На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава работников. Штатное расписание организации проверяется на соответствие унифицированной форме, осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.
Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.
На третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада.
Основанием для издания приказа о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ.
Трудовые договоры должны учитывать особенности осуществления трудовой деятельности в данной организации. Указание в трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным экономическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения налога на прибыль. В противном случае, расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (п.1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).
1.5 Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Заработная плата работника складывается из следующих составляющих:
1) вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
2) компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т.п.;
3) стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и иных поощрительных выплат (ст. 129 ТК РФ).
Компенсационные выплаты предоставляются за выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных:
1) выходные и праздничные дни,
2) сверхурочная работа,
3) ночное время,
4) при переводе на нижеоплачиваемую работу,
5) в тяжёлых и вредных условиях труда,
6) в многосменном режиме,
7) несовершеннолетним в связи с сокращением их рабочего дня,
8) при невыполнении норм выработки и изготовлении бракованной продукции не по вине работника,
9) за разъездной характер работы,
10) компенсация за невыплаченную в срок зарплату.
Стимулирующие доплаты предоставляются за:
1) совмещение профессий (должностей),
2) увеличение объёма выполняемых работ,
3) профмастерство,
4) высокий уровень квалификации,
5) выслугу лет,
6) классность.
Вознаграждение за труд и стимулирующие выплаты устанавливаются на договорном или локальном уровнях – трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.
Основания для компенсационных выплат и их минимальные размеры устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами, а конкретные размеры фиксируются в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.
Проверка внутренних нормативных документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.
Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.
Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом, помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, например, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т.д.
Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.
На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:
1) наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);
2) соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
3) документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);
4) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).
В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы:
- обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
- удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т.д.).
При проверке обязательных удержаний из заработной платы, в частности НДФЛ, аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ, обращая внимание на точность взыскания и полного перечисления налогов в целом и по каждому работнику, устанавливая обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом следует помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ.
Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты, а также устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.
Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.
Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.
Необходимо проверить выборочно на одну и ту же дату:
- сальдо по счетам по заработной плате в Главной книге с соответствующими статьями в балансе;
- установить соответствие данных журнала операций расчетов по заработной плате и данных расчетно-платежной ведомости;
- сверить суммы заработной, выданные работникам из кассы, путем сопоставления данных журнала по счету «Касса» и дебетовых оборотов Главной книги за каждый месяц.
Аудит расчетов по страховым взносам в фонды проводится на основании ФЗ № 212 от 24.07.09 «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ, ТФОМС РФ» и включает в себя проверку правильности начисления страховых взносов с выплат, осуществляющихся организацией в пользу своих работников, отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм. Аудитору необходимо проверить:
- правильность определения фонда оплаты труда для начисления стра-ховых взносов;
- правильность применения ставок страховых взносов;
- своевременность и полноту перечисления взносов;
- правильность и обоснованность использования льгот;
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов в фонды;
- соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе;
- правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам в фонды и своевременность их представления.
1.6 Типичные ошибки
Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда.
Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:
- отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)
- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
- несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),
- несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,
- неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,
- неправильное исчисление среднего заработка,
- неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),
- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).
аудит оплата труд
2. Практическое занятие
2.1 Аудит операций с основными средствами
Задание:
-проверить правильность оформления актов приемки-передачи основных средств и акта на списание основных средств;
-провести сверку данных первичных документов и бухгалтерских регистров;
-проверить правильность начисления амортизации объектов основных средств, а также определения финансового результата от их реализации (данные по сч.91 и 99 взять из задания 11);
-сформулировать выводы для отчета аудитора.
Решение
В счете-фактуре не указаны реквизиты платежно-расчетного документа и его дата.
В акте на списание сварочного аппарата нет записей подтверждающих затраты и оценку.
В акте приемки-передачи указана первоначальная стоимость ВАЗ-2108 в 124 474,58 руб., а в оборотно-сальдовой ведомости -128 135 руб. расхождение между данными суммами составляет 3 660,42 руб.
В счете- фактуре указана стоимость автомобиля ВАЗ-2108 в сумме 124 474,58 руб., что соответствует стоимости, указанной в акте приемки-передачи.
Аудитору необходимо выяснить причину расхождения сумм.
Нет документов на списание здания инв. № 002 в сумме 50 000 руб.
Это нарушение. Сумму взыскать в бюджет и оштрафовать руководителя предприятия и главного бухгалтера.
По сальдовой ведомости проходит сумма обслуживания выбытия объектов ОС в сумме 151 330 руб., а по счету 91 указана сумма 35 344,13 руб. расхождение составляет 115 985,87 руб.
Согласно акту приемки-передачи первоначальная стоимость домкрата составляла 35 000 руб., а норма амортизации – 14%. Таким образом при линейном способе начисления амортизации износ составил 4900 руб. (35000*14/100). В документе же указана сумма амортизации в 7 344 руб.
Расхождение составляет 2 444 руб.
Причем, во всех документах указана сумма амортизации в размере именно 7 344 руб.
Невозможно проверить правильность начисления амортизации по сварочному аппарату, т.к. отсутствуют данные по ее начислению. Аудитор обязан запросить данные сведения у руководства ООО «Вымпел».
Заключение аудитора
В ходе проверки операций с основными средствами ООО «Вымпел» были выявлены следующие нарушения:
- в счетах-фактурах отсутствует дата и номер платежного документа по расчетам за проданные основные средства;
- по ведомости проходит ВАЗ – 2108 стоимостью 128 135 руб., а по акту и счету- фактуре по стоимости 124 474,58, что завышает стоимость автомобиля на 3 660,42 руб.
- нет документов на реализацию здания в размере 50 000руб.
- необоснованно начисление амортизации по сварочному аппарату;
- нет подтверждающих записей по начислению амортизации гидравлического пресса. Поставлена сумма 7 344, а по расчетам она должна составлять 4 900 руб.
Необходимо составить письмо руководству предприятия с просьбой о письменном разъяснении данных фактов.
Выявленные нарушения должны быть ликвидированы в течение двух недель с даты обнаружения.
При отказе от объяснений и исправлений по выявленным нарушениям Руководителю грозит штраф в размере 5 000 руб. Виновным лицам – выговор вплоть до увольнения. Главному бухгалтеру штраф до 5 000 руб.
Выявленные суммы подлежат изъятию в бюджет и штраф в размере ошибки учетных записей.
2.2 Аудит операций с материально-производственными запасами
Задание:
-провести сверку данных первичных документов, материального отчета и бухгалтерских регистров; проверить правильность расчета фактической себестоимости отпущенных в производство и реализованных МПЗ (данные по сч.91 и 99 взять из задания 11);
-сформулировать выводы для отчета аудитора.
Решение
По данным сверки первичных документов с отчетными записями аудитором выявлены следующие нарушения:
- Сталь листовая по документам (требованиям и счету-фактуре) имеет стоимость 34 250,85 руб. (9600 + 21 600 + 3050,85), по отчету бухгалтера отражено лишь 33 705 руб. расхождение составляет 545,85 руб.;
- По требованиям отпущено в производство материалов общей стоимостью 41 341,38 руб. (По первому требованию-накладной № 6 – 14 982,50 руб., по требованию-накладной № 7- 39 485,50 руб.), а по отчету – 41 981,40 руб. расхождение составляет 640,02 руб. в сторону удорожания отпущенных в производство материалов. Необходимо выяснить откуда взялась и куда пошла данная сумма.
- По счету-фактуре и накладной №8 продали материалы на 5 247,46 руб. без НДС (3050,85 + 2196,61), а по счету 10 показана сумма в размере 4 305 руб. расхождение составляет 942,46 руб.
По счету же 91 прошла сумма реализации 5 249,54 руб., а фактически 5 247,46 руб., расхождение на 2,08 руб.
Стоимость проданного уголка 40*40 в счете – фактуре и накладной отражено в сумме 2 196,61 руб. без НДС, а по отчету бухгалтера – 1 800 руб. Расхождение составляет 3 96,61 руб. Выяснить причину расхождения.
2.3 Аудит расчетов по оплате труда
Задание:
-проверить правильность начисления и выплаты заработной платы, расчета удержаний из заработной платы;
-проверить правильность начисления и уплаты НДФЛ, а также ЕСН;
-провести сверку данных расчетной ведомости, платежной ведомости и РКО (данные взять из задания 2) и бухгалтерских регистров;
-сформулировать выводы для отчета аудитора.
Решение
При начислении НДФЛ Иванову Д.С. сумма налога составила по документам 2 366 руб., а по расчету аудитора 2 496 руб. ((15 300 + 4900) – 300*2 - 400) = (20 200 - 1000*13/100)). Недоначислен налог в сумме 130 руб.(2 496 – 2 366 руб.).
На данную сумму необходимо сделать дополнительную проводку Д-т 20 К-т 68/1 – 130 руб.
При этом к выдаче Иванову Д.С. положено не 17 834 руб., а 17 704 руб.
На сумму 130 руб. необходимо сделать сторнирующую запись Д20 К70.
По расчетной ведомости Иванову Д.С. начислено 4 900 руб. по больничному листу. Согласно действующего законодательства по среднемесячной фактической зарплате исходя из календарных дней Ливановой Т.П. положено 5 832,72 руб. (18000+18300+18300+18300+ 18700+18700+18940+18940+18940+19200+19200+19800+5000)/366=732,84 руб.
Сумма по больничному листу = 732,84*8 = 5 832, 72 руб.
Недоначислено 932,72 руб.
Доначисление оформляется проводкой Д-т 69 К-т 70 932,72 руб.
Отпускные Ливановой Т.П. по ведомости составили 14 000 руб.
Среднемесячная заработная плата для начисления отпускных за 2008г. составила 15 000 + 15000
8-09-2015, 13:10