Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.
Статьи расходов разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух способов.
Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости продаж», и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности.
Компании классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.
Изменения в капитале .
Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий: чистую прибыль или убыток за период; каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов, признается в капитале, и сумму таких статей; кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8.
Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:
– операции капитального характера с владельцами и распределения их;
– сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;
– сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
Отчет о движении денежных средств.
Дает полезную информацию пользователям при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании; он связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств компании. МСФО 7 устанавливает требования для представления отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий.
Информация, подлежащая представлению непосредственно в отчете о финансовом положении
Как минимум отчет о финансовом положении должен включать линейные статьи, которые представляют п.68 IAS 1:
(а) Основные средства
(b) Инвестиционная недвижимость
(c) Нематериальные активы
(d) Финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах (е), (h), (i))
(e) Инвестиций, учитываемых по методу участия (долевому методу)
(f) Биологические активы
(g) Запасы
(h) Торговая и прочая дебиторская задолженность
(i) Денежные средства и их эквиваленты
(j) Торговая и прочая кредиторская задолженность
(k) Оценочные обязательства (резервы)
(l) Финансовые обязательства ( за исключ. сумм, указанных в пунктах (j), (k))
(m) Текущие налоговые активы и обязательства IAS 12
(n) Активы и обязательства по отложенным налогам IAS 12
(o) Доля меньшинства, отдельно
(p) Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании
Отчет о совокупном доходе
Информация обо всех признанных в отчетном периоде доходах и расходах должна быть представлена: единым отчетом о совокупном доходе, или двумя отчетами: отчетом о прибылях и убытках и вторым отчетом, который начинается с прибыли или убытка за год и отражает прочие доходы и расходы .
Отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум такие статьи, которые представляют следующие суммы за период п.81 IAS 1:
(a) выручка;
(b) расходы по финансированию;
(c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной предприятий, учитываемых согласно методу по долевому участию;
(d) расходы по налогам;
(e) единая сумма, которая складывается из (i) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и (ii) прибыли или убытка, признанных в результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность; и
(f) прибыль или убыток.
Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи п.82 IAS 1:
(а) прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; и
(b) прибыль или убыток, относящийся к владельцам собственного капитала материнской компании.
Структура отчета о прибылях и убытках
Организация обязана представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их функции в рамках компании так, чтобы информация была надежной и более релевантной п.88 IAS 1.
Метод анализа, основанный на характере расходов
Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках либо в отчете о совокупном доходе в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. п. 91 IAS 1.
Метод анализа, основанный на функции расходов или по себестоимости продаж
Расходы классифицируются в соответствии с видом деятельности для их отнесения либо к себестоимости продаж, либо к деятельности по реализации, либо к административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более релевантную информацию, чем классификация расходов по их характеру. Однако распределение затрат по функциям может быть спорным и довольно субъективным. п.92 IAS 1
Отчет об изменениях в собственном капитале
Предприятие должно представлять отчет об изменениях в собственном капитале, непосредственно включающий следующую информацию п.96 IAS 1:
(a) прибыль или убыток за период;
(b) каждая статья доходов или расходов за период, признанная в составе собственного капитала в соответствии с требованиями других Стандартов и Толкований, а также итоговая сумма по этим статьям;
(c) итоговая сумма доходов и расходов за период (рассчитанная как сумма показателей, определенных в соответствии с подпунктами (a) и (b)), с отдельным отражением итоговых сумм, относящихся к владельцам собственного капитала материнского предприятия и к доле меньшинства; и
(d) применительно к каждому компоненту собственного капитала влияние изменений в учетной политике и исправления ошибок, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Организация также обязана представлять либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях :
(a) суммы операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, с выделением распределения прибыли в пользу владельцев собственного капитала;
(b) сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленной прибыли или накопленного убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период; и
(c) выверку между балансовой стоимостью каждого класса взносов в собственный капитал и каждым капитальным резервом на начало и на конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
Примечания к финансовой отчетности должны:
(a) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике;
(b) раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS), которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств; и
(c) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, но уместна в целях в целях понимания любого из указанных отчетов.
3. Изменения МСФО. Массовые точечные поправки в МСФО
1) Май 2008 г.
22 мая 2008 г. Совет по МСФО выпустил объёмный комплект точечных поправок, охвативший большую часть действующих стандартов.
Это первый опыт реализации нового проекта МСФО по совершенствованию формулировок в уже выпущенных стандартах. Когда в октябре 2007 года Совет объявил о своих планах, предполагалось внести изменения в 25 стандартов. После обсуждения проекта в итоговом варианте остались поправки лишь в 20 стандартов.
Одна группа изменений, внесённых в IAS 8, IAS 10, IAS 18, IAS 20, IAS 29, IAS 34, IAS 40, IAS 41 и IFRS 7, носит технический характер — требования не поменялись по существу, а просто представлены в более удачных формулировках.
Другая группа изменений, внесённых в IAS 1, IAS 16, IAS 19, IAS 20, IAS 23, IAS 27, IAS 28, IAS 29, IAS 31, IAS 36, IAS 38, IAS 39, IAS 40, IAS 41 и IFRS 5 не ограничивается техническими корректировками текста — здесь изменились сами требования по существу, хотя среди них нет ничего концептуального и принципиального.
Все поправки должны применяться в обязательном порядке для финансовой отчётности за периоды, начинающиеся с 1 января 2008 года или после этой даты. И, как обычно, разрешается их досрочное применение.
Положительный эффект от нововведений заключается в том, что действующие требования станут более адекватными, а текст стандартов – более качественным.
2) апрель 2009 года.
16 апреля 2009 г. Совет по МСФО выпустил очередной комплект точечных поправок, изменивших десяток действующих стандартов. Это уже вторая серия изменений в рамках реализации нового проекта МСФО по совершенствованию ранее выпущенных стандартов. Первый шаг в этом направлении был сделан в мае 2008 г.
В этом году изменённых стандартов заметно меньше. Поправки внесены в 10 стандартов МСФО и в два толкования КМТФО.
Нынешние поправки, за некоторым исключением, обязательны к применению для финансовой отчётности за периоды, начинающиеся с 1 января 2010 года или после этой даты. И как обычно, разрешается их досрочное применение.
О новой редакции IAS 1 «Presentation of Financial Statements»
Основные изменения касаются состава финансовой отчётности. В формальном отношении поменялись названия отчётов таким образом, что каждый из них теперь называется однотипно: "Отчёт о [предмет информации] за период [или на дату]":
Отчётофинансовомположениинаконецпериода(a statement of financial position as at the end of the period)
Отчётополном (общем) доходезапериод (a statement of comprehensive income for the period)
Отчётобизмененияхвкапиталезапериод (a statement of changes in equity for the period)
Отчётоденежныхпотокахзапериод (a statement of cash flows for the period)
Отчётофинансовомположениинаначалосамогораннегосравнимогопериода (a statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period when an entity applies an accounting policy retrospectively or makes a retrospective restatement of items in its financial statements, or when it reclassifies items in its financial statements)
В содержательном отношении первая и четвёртая форма не изменились, у них поменялись только названия. Основные содержательные изменения затронули вторую и третью формы. Вместо отчёта о прибылях и убытках теперь появился отчёт о полном (общем) доходе. Он включает в себя все статьи доходов и расходов, формирующих прибыль или убыток за период, с его распределением на долю меньшинства и собственную долю (то, что раньше составляло собственно отчёт о прибылях и убытках). Но к этим статьям теперь добавились статьи так называемого прочего общего дохода (other comprehensive income) - изменения чистых активов, не включаемые в прибыль или убыток, а относимые напрямую на капитал, такие как:
Результат переоценки основных средств
Результат переоценки нематериальных активов
Актуарные прибыли или убытки по пенсионным обязательствам (активам)
Курсовые разницы по зарубежному бизнесу
Результат переоценки финансовых активов для продажи
Эффективная часть прибыли или убытка по инструментам хеджирования денежных потоков
Доля в прочем общем доходе от инвестиций в зависимые компании и совместный бизнес, учитываемых по долевому методу
Результат прочего общего дохода добавляется к прибыли (убытку) за период, и полученный итоговый результат общего дохода также показывается с разделением на долю меньшинства и собственную долю.
Соответственно, указанные выше статьи в отчёте об изменениях в капитале не показываются. За счёт них отчёт об изменениях капитала значительно урезался. Теперь отменена альтернатива вариантов представления этого отчёта. Остался единственный вариант. В отчёте повторяется из предыдущей формы полный доход за период с подразделением на долю меньшинства и на собственную долю, раскрываются эффекты от ретроспективного применения и ретроспективного пересчёта для каждого компонента капитала, показываются поступления от собственников и передачи собственникам, выступающим в качестве собственников, приводится сверка каждого компонента капитала на начало и конец периода по каждому изменению. Также в отчёте может быть показана общая сумма дивидендов и сумма на акцию, начисленных за период в пользу акционеров, хотя эти величины могут приводиться лишь в пояснениях.
Добавился новый обязательный отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнимого периода. Он представляет собой бухгалтерский баланс на начало наиболее раннего периода, в отношении которого организация применила ретроспективно новую учётную политику или сделала ретроспективные корректировки или переклассификации.
Основной группой пользователей финансовой информации являются собственники (акционеры) компании, поэтому в большей части их интересы определяют методологию учета.
Собственников (акционеров) компании интересует информация как о задолженности, так и о капитале, потому что рыночная стоимость компании = рыночная оценка заемного капитала + рыночная оценка собственного капитала.
Собственный капитал рассчитывается как разница между совокупными активами компании и обязательствами и представляет собой сумму превышения обоснованной рыночной стоимости собственности над непогашенной задолженностью. Соответственно, методология учета событий и предоставления информации о финансовом положении компании в рамках МСФО определяются концепцией капитала и концепцией его поддержания.
Привязка к рыночной стоимости собственности приводит к тому, что в концепции учета выделяется реализованная и нереализованная прибыль. Реализованная прибыль - это полученная (заработанная) или причитающаяся к получению по состоявшимся сделкам прибыль, а нереализованная прибыль - результат бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность реализоваться. Таким образом, исходя из информационных потребностей акционеров о рыночной стоимости, компания должна раскрывать информацию об изменении капитала компании в целом, с распределением на следующие составляющие:
• изменение капитала за счет операций с ее собственниками;
• изменение капитала вследствие всех доходов и расходов, включая: реализованную прибыль, и нереализованную прибыль, то есть прибыль, отражающую рост капитала собственников компании.
Для предоставления больших возможностей пользователям для анализа и сопоставления информации о бизнесе и рыночной оценки собственного капитала и был изменен МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Рассматриваемый стандарт обязателен к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года, при этом разрешено его досрочное применение.
Основные поправки, которые нашли отражение в новой редакции МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
• новые названия форм финансовой отчетности;
• раскрытие сравнительной информации в «Отчете о финансовом положении» на начало самого раннего из периодов, за который данная информация предоставляется, в случае ретроспективного применения учетной политики, ретроспективного пересчета ошибок или проведения реклассификации составляющих статей;
• отдельное раскрытие информации об операциях с собственниками и о совокупном доходе компании;
• отдельное раскрытие реклассификации статей и соответствующих налоговых эффектов;
• раскрытие информации о дивидендах в «Отчете об изменениях в собственном капитале» или в «Примечаниях к финансовой отчетности».
В новой версии стандарта используется наименование «Отчет о финансовом положении» (statement of financial position) вместо названия «Баланс» (balance sheet), также одним из новых требований является введение «Отчета о совокупном доходе».
Таким образом, комплект финансовой отчетности включает:
• отчет о финансовом положении;
• отчет о совокупном доходе;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет об изменении в собственном капитале;
• примечания к финансовой отчетности.
В комплект финансовой отчетности теперь добавлен «Отчет о совокупном доходе». Совокупный доход (comprehensive income) - это изменение собственного капитала (чистых активов) компании за отчетный период в результате транзакций или иных событий, источником которых не являются сами владельцы этой компании. Совокупный доход включает в себя все изменения собственного капитала за отчетный период за исключением инвестиций, сделанных владельцами компании, или начислений владельцам. Совокупный доход представляет собой сумму чистого дохода и иных статей, которые могут не войти в отчет о прибылях и убытках по причине того, что они не были признаны (нереализованные). Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.
При этом компании могут предоставлять информацию в одном «Отчете о совокупном доходе» или в двух взаимосвязанных отчетах: «Отчете о прибылях и убытках» и «Отчете о совокупном доходе».
Минимальный перечень линейных статей, которые включены в отчет о совокупном доходе:
• выручка;
• затраты на финансирование;
• доля прибылей и убытков (за вычетом налога) ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия,
• расходы по налогам (доходы от возмещения налога);
• общая сумма прибыли или убытка (за вычетом налога) от прекращенной деятельности и дохода или убытка (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или выбытие, активов или группы по выбытию, представляющих собой прекращенную деятельность;
• прибыль или убыток за период.
Примеры прибылей и убытков, которые признаются непосредственно в собственном капитале (отражаются в составе прочего совокупного дохода) и не являются результатом операций с собственниками компании:
• изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам;
• доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных копаний, учитываемых по долевому методу;
• доходы и расходы в результате пересчета финансовой отчетности зарубежных компаний;
• прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющиеся в наличии для продажи;
• эффективная часть прибылей (убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков;
• актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами.
Компания может представлять компоненты прочего совокупного дохода за вычетом соответствующих налоговых эффектов или до их учета, при этом совокупный налог на прибыль в отношении данных компонентов показывается одной суммой.
Кроме того,
8-09-2015, 13:18