2. Под обесценение финансовых вложений, создание которого предусмотрено п.38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом делается запись: Д-т сч.91-2 К-т сч.59. При выявлении дальнейшего снижения расчетной стоимости вложений сумма ранее созданного резерва увеличивается. Если выявляется повышение расчетной стоимости вложений, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения: Д-т сч.59 К-т сч.91-1. Аналогичная запись делается, если организация считает, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений. Следовательно, для заполнения графы 4 "Поступило" берутся обороты по кредиту счета 59, а для графы 5 "Использовано" - по дебету счета 59.
3. Под снижение стоимости материальных ценностей, который создается на основании п.25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом указанного резерва. Он уменьшается на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ проводкой: Д-т сч.91-2 К-т сч.14. Если в период, следующий за отчетным годом, текущая рыночная стоимость МПЗ увеличивается, то на соответствующую часть резерва делается обратная проводка: Д-т сч.14 К-т сч.91-1. Такая же запись делается и по мере отпуска МПЗ, относящихся к резерву.
Подраздел "Резервы предстоящих расходов".
Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Организация может создавать резервы, закрепив данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Отчисления в такие резервы оформляются записью: Д-т сч.20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) К-т сч.96.
Расходование средств резервов осуществляется в зависимости от их назначения. Например, в случае использования резерва на предстоящую оплату отпусков с учетом ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ: Д-т сч.96 К-т сч.70,69.
На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13. 06.1995 г. № 49.
В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов:
- первый - по условным фактам хозяйственной деятельности, которые создаются на основании п.8 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности";
- второй - резервы в связи с прекращением деятельности, которые создаются на основании ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".
Оба вида резервов образуют для урегулирования обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. Эти резервы начисляются по кредиту счета 96, но в корреспонденции со счетом 91-2.
Таким образом, для заполнения строк данного подраздела понадобятся все аналитические данные по счету 96.
Следует помнить, что некоторые резервы предстоящих расходов (например, на ремонт основных средств) в конце года закрываются и, следовательно, не имеют начальных и конечных остатков.
В разделе "Справки" "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов на начало и конец 2003 года. При этом нужно использовать новый Порядок оценки стоимости чистых активов АО, утвержденный совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. N 10н/03-6/пз. Этот порядок должны применять все хозяйственные общества, а не только акционерные.
III . Взаимодействие Отчета об изменении капитала с другими формами отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.
При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. N 07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она должна быть приведена как расшифровка к статье "Уставный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.
Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Для составления отчета об изменениях капитала необходимо следующее:
1. из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;
2. просчитать и сверить итоги графы «Баланс на начало периода» после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;
3. из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;
5. отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках, включают:
- увеличение (уменьшение) от переоценки имущества;
- увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций;
- курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.
- отразить выплаченные дивиденды;
- отразить эмиссию акций;
- просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО.
Заключение.
В отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.
В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают влияние две группы операций: операции с владельцами по внесению капитала и выплате дивидендов и операции по получению прибылей и убытков. Часть операций второй группы подлежит раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в Отчете об изменениях в капитале.
Перечень информации, подлежащей раскрытию в Отчете об изменениях в собственном капитале:
- доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в Отчете о прибылях и убытках) с учетом доли меньшинства;
- доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в собственном капитале (результаты переоценки основных средств, курсовые разницы);
- воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменение в бухгалтерских расчетах и ошибки".
В российском Отчете об изменениях в капитале не учитывается доля меньшинства, но в обязательном порядке подлежат раскрытию резервы, которые в МСФО либо отражаются в балансе, либо в пояснениях к отчетности.
Отчет об изменениях в капитале включает показатели чистой прибыли за отчетный период из Отчета о прибылях и убытках и итоговые показатели нераспределенной прибыли, совпадающие с соответствующими показателями Баланса.
Список литературы.
1. Под ред. В.Д. Новодворского «Бухгалтерская отчетность организации», Бухгалтерский учет, Москва, 2005;
2. Лапина О.Г. «Годовой отчет за 2005 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок», Эксмо, Москва, 2006;
3.Патров В.В., Быков В.А. «Бухгалтерская отчетность организации» 2-е изд., МЦФЭР, Москва, 2005;
4.Кутер М.И., Уланова И.Н. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие 2-е изд., Финансы и статистика, Москва, 2006;
5. Заббарова О.А. 2Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации» Учебное пособие 2-е изд., Кнорус, Москва, 2006;
6. Камышанов П.И., Камышанов А.П. «Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ» Учебное пособие 5-е изд., Омега – Л, Москва, 2006;
7. Кожинов В.Я. «Годовой отчет за 2005 год с учетом практики налоговых проверок. В помощь составляющим», Экзамен, Москва, 2006;
8. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
9. «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112;
10. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99» Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
8-09-2015, 13:24