Поскольку для учета отложенных налоговых активов предназначен активный счет 09 "Отложенные налоговые активы", то разницу между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 "Отложенные налоговые активы" используют для их представления в отчете о прибылях и убытках. Если полученная разница положительная, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения. Отрицательная разница вычитается из прибыли до налогообложения (показывается в круглых скобках) или прибавляется к убытку до налогообложения.

Строка "Отложенные налоговые обязательства" заполняется у организации, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем при налогообложении прибыли, а доходы - раньше. Учет таких обязательств, для которого предназначен пассивный счет 77 "Отложенные налоговые обязательства", ведется в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для представления сумм в отчете следует исчислять разницу между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. При получении отрицательного значения его следует отражать в круглых скобках как отрицательное число.

Статья "Текущий налог на прибыль" характеризует сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет на отчетный период в соответствии с требованиями налогового законодательства. Она показывается в круглых скобках.

Сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета, представляет лишь условный расход (условный доход). Он исчисляется по данным о величине прибыли, исчисленной по данным бухгалтерского учета за отчетный период, и ставки налога на прибыль. Этот условный расход (условный доход) представляет сумму, учтенную на счете 99 "Прибыли и убытки".

Сумма текущего налога на прибыль исчисляется по нормам налогового законодательства. Его расчет производится следующим образом:

НП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где НП - текущий расход (текущий доход) по налогу на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль (условный доход по налогу на прибыль);

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Строка "Чистая прибыль отчетного периода" исчисляется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств за минусом текущего налога на прибыль.

К отчету о прибылях и убытках представляется совокупность показателей по разделу "Справочно", содержащих следующие сведения:

- постоянные налоговые обязательства (активы);

- базовую прибыль (убыток) на акцию;

- разводненную прибыль (убыток) на акцию.

Постоянные налоговые обязательства возникают, когда организация признает расходы в бухгалтерском учете, но при налогообложении прибыли эти расходы не признаются (например, суммы превышения расходов на рекламу по сравнению с нормами налогового законодательства). Такая разница умножается на налог на прибыль (24%) и представляет постоянное налоговое обязательство.

Постоянные налоговые активы формируются, когда доход, полученный в бухгалтерском учете, не принимается при налогообложении прибыли (например, при передаче имущества в уставный (складочный) капитал организации положительная разница между оценочной стоимостью вносимых активов и их стоимостью в балансе передающей стороны отражается в составе доходов, а для целей налогообложения такие доходы не признаются).

Показатели по базовой и разводненной прибыли отражаются в отчете о прибылях и убытках только акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию представляет часть прибыли (убытка) отчетного года, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль (убыток) отчетного года позволяет определить сумму снижения величины базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

2. Анализ составления отчета о прибылях и убытках в ООО «Сосны Сибири»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Сосны Сибири» организовано в 2002г посредством реорганизации Закрытого акционерного общества «Сосны Сибири». Предприятие занимается поставками и продажей изделий из дерева, а также оптовой торговлей строительными материалами.

Также ООО «Сосны Сибири» предлагает мебель различного назначения:

- бытовую (стенки, шкафы, спальни, кухонные наборы в свободной комплектации, отдельные предметы);

- офисную (кабинеты руководителей, мебель для персонала, офисные кресла и стулья, а так же офисные аксессуары, сейфы, картотеки, архивные шкафы, шкафы абонентские.

Оригинальные решение позволяют выбрать оптимальную форму и площадь рабочей зоны, при соблюдении принципа единства практичности и комфортности. В наборах офисная мебель позволяет создать стильный интерьер даже в скромном офисном помещении. Специалисты ООО «Сосны Сибири» помогают создавать в офисе обстановку, способствующую развитию и укреплению имиджа компании-заказчика. В основе изготовления офисной мебели лежат принципы надежности, многофункциональности и долговечности эксплуатации.

У предприятия сложились надежные долгосрочные взаимоотношения со многими отечественными производителями, при этом ООО "Сосны Сибири" является региональным дилером нескольких мебельных фабрик. Это позволяет поддерживать на складе в Новосибирске постоянный товарный запас мебели, что обеспечивает большой ассортимент предлагаемой продукции. Оптимальное сочетание качества и цены делает мебель доступной широкому кругу потребителей, а лаконичность форм позволяет вписать ее в любой интерьер.

ООО «Сосны Сибири» имеет представительства в г.Барнаул, г.Кемерово, г.Куйбышев. А также имеет партнеров, представляющих интересы предприятия в городах Якутске и Абакане, Куйбышеве, Бийске. Основной сбыт рассчитан на мелкооптовых покупателей в Сибирском и Дальневосточном федеральных округах: в г.Кемерово, Томской и Иркутской областях, Алтайской и Красноярском краях и т.д. Разработана схема продаж через действующие магазины в г.Новосибирске, г.Кемерово и г.Барнауле.

2.2. Особенности заполнения отчета и прибылях и убытках

В собственности организации имеется здание, а также два склада.

Показатели доходов организации за 2007 и 2008 гг. приведены в табл. 1.

Таблица 1

Данные о доходах ООО «Сосны Сибири» за 2007 – 2008 гг.

Согласно учетной политике на 2007 и 2008 гг. предприятие расшифровывает только существенные доходы, а также связанные с ними расходы.

При этом уровень существенности составляет 5 процентов от общей суммы выручки (без НДС).

Из табл. 1 видно, что доля выручки, полученной от реализации произведенных изделий из дерева, а также доля выручки от продажи строительных материалов превышает уровень существенности, причем как в 2008 г. (66,57 и 33,43% соответственно), так и в 2007 г. (73,57 и 26,43% соответственно). Поэтому в Отчете бухгалтер показал выручку (без НДС) по обоим видам деятельности в отдельных строках.

Расходы предприятия за 2008 и 2007 гг. показаны в табл. 2.

Таблица 2

Информация о расходах ООО «Сосны Сибири» за 2007-2008 гг.

На основании данных табл. 2 бухгалтер заполнил строки 020 - 050 граф 3 и 4 Отчета. При этом валовая прибыль ООО «Сосны Сибири» за 2008 г. составила 7 829 150 руб. (17 949 150 - 10 120 000), а за 2007 г. - 3 557 290 руб. (9 837 290 - 6 280 000). Прибыль от продаж за эти же периоды равна 3 434 150 руб. (7 829 150 - 2 595 000 - 1 800 000) и 747 290 руб. (3 557 290 - 1 310 000 - 1 500 000) соответственно.

В 2008 г. ООО «Сосны Сибири» брало кредит в банке на покупку дополнительного производственного оборудования. Проценты, которые банк начислил за 2008 г., составили 500 000 руб.

Эту сумму в круглых скобках бухгалтер отразил по строке 070 графы 3 Отчета. В 2007 г. ООО «Сосны Сибири» не брало никаких заемных средств, поэтому по строке 070 графы 4 поставлен прочерк. Также предприятие не выдавало никаких займов и кредитов, поэтому по строке 060 тоже прочерки.

Ни в 2008 г., ни в 2007 г. ООО «Сосны Сибири» не получало никаких доходов от участия в других организациях. Поэтому по строке 080 граф 3 и 4 бухгалтер поставил прочерки.

Никаких побочных доходов у организации тоже не было, значит, по строке 090 "Прочие операционные доходы" граф 3 и 4 - прочерки.

А вот операционные расходы у предприятия были. В их числе оплата расчетно-кассового обслуживания в банке, налог на имущество.

За 2008 г. такие расходы составили 870 000 руб. За аналогичный период прошлого года - 430 000 руб. Эти суммы в круглых скобках бухгалтер показал по строке 100 Отчета.

Внереализационные доходы (строка 120) предприятия за 2008 г. составили 15 000 руб., за аналогичный период прошлого года - 8000 руб. а внереализационные расходы (строка 130) - 27 000 и 3000 руб. соответственно. Суммы по строке 130 также отразили в круглых скобках.

Чрезвычайных доходов и расходов у общества не было ни в 2008 г., ни в 2007 г.

Таким образом, прибыль до налогообложения за 2008 г. составила 2 052 150 руб. (3 434 150 - 500 000 - 870 000 + 15 000 - 27 000). А за аналогичный период прошлого года - 322 290 руб. (747 290 - 430 000 + 8000 - 3000). Значения 2052 и 322 бухгалтер показал по строке 140 граф 3 и 4 соответственно.

И в 2008 г., и в 2007 г. ООО «Сосны Сибири» применяло ПБУ 18/02.

Сумма налога на бухгалтерскую прибыль за 2008 г. составила 492 516 руб. (2 052 150 руб. х 24%). За аналогичный период прошлого года сумма налога равна 77 349,60 руб. (322 290 руб. х 24%).

Данные о начисленных и списанных отложенных налоговых активах и обязательствах, а также о постоянных налоговых активах и обязательствах за 2007 – 2008 гг. представлены в табл. 3.

Таблица 3

Информация о начисленных и списанных налоговых активах и обязательствах ООО «Сосны Сибири» 2007-2008 гг.

Из табл. 3 видно, что за 2008 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных.

Значит, разницу нужно прибавить к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств было начислено тоже больше, чем списано. Но эта разница уменьшает "бухгалтерскую" прибыль.

С учетом начисленных постоянных налоговых активов и обязательств текущий налог на прибыль за 2008 г. (строка 150) составил:

492 516 руб. + 22 000 руб. - 5000 руб. + 25 000 руб. - 3000 руб. = 531 516 руб.

А чистая прибыль за 2008 г. равна 1 537 634 руб. (2 052 150 + 22 000 - 5000 - 531 516).

За аналогичный период 2007 г. отложенных налоговых активов начислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу между оборотами по счету 09 прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разница между оборотами по счету 77 уменьшит прибыль. Текущий же налог на прибыль за 2007 г. равен:

77 349,60 руб. + 7000 руб. - 4000 руб. + 15 000 руб. = 95 349,60 руб.

Чистая прибыль за 2007 г. равна 229 940,40 руб. (322 290 + 7000 - 4000 - 95 349,60).

Отчет о прибылях и убытках ООО «Сосны Сибири» за 2008 г. представлен в приложении 3.

2.3. Основные ошибки и рекомендации по их устранению при заполнении отчета о прибылых и убытках

При составлении как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности организации наряду с балансом обязательно заполняют форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках". В ней формируются финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:

- прибыль (убыток) от продаж (стр. 050);

- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр. 140);

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).

После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, допускаемые бухгалтерами при формировании показателей Отчета о прибылях и убытках.

Изменения в классификации доходов и расходов, внесенные Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 115н, существенно облегчили жизнь бухгалтера, обезопасив его от самой распространенной ошибки, допускаемой ранее при заполнении формы N 2. Эта ошибка заключалась в неправильном отнесении доходов и расходов к операционным и внереализационным. Путаница возникала в связи с тем, что в положениях по бухгалтерскому учету не были приведены исчерпывающие перечни тех или иных доходов и расходов, а также из-за разницы в терминологии бухгалтерского и налогового учета (в налоговом учете нет понятия операционные доходы и расходы, а состав внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различный). Также ранее, в случае возникновения у организации чрезвычайных доходов и расходов, бухгалтеры часто показывали их в составе операционных или внереализационных доходов (расходов), тогда как информацию о чрезвычайных доходах и расходах следовало раскрывать отдельно.

В связи с изменениями в составе доходов и расходов изменены и формы бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, несмотря на то что бухгалтеру теперь не нужно делить доходы и расходы на операционные, внереализационные и чрезвычайные, вероятность совершить ошибку при заполнении формы N


8-09-2015, 13:24