Правило (стандарт) № 33 . Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности - устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Содержание : введение; общие принципы выполнения обзорной проверки; условия проведения обзорной проверки; процедуры и доказательства; подготовка заключения по результатам обзорной проверки; примерный перечень процедур, которые могут быть проведены в ходе обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) № 34 . Контроль качества услуг в аудиторских организациях - устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации. К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требования настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора.
Содержание : введение; обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией; этические требования; принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества; кадровая работа; выполнение задания; мониторинг; документирование.
Кроме вышеперечисленных стандартов, еще действуют некоторые старые стандарты (одобренные комиссией по аудиторской деятельности) и четыре новых стандарта, вступивших в действие в 2010 году. Таким образом, сейчас действует три комплекта российских аудиторских стандартов:
Первый комплект:
1) Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям;
2) Проверка прогнозной финансовой информации;
3) Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций.
Второй комплект:
32 федеральных аудиторских стандарта, из 34-х, утвержденных Постановлением Правительства №696 от 23 сентября 2002 г.
Третий комплект:
Четыре новых федеральных стандарта, вступивших в действие 17 августа 2010 года (ФСАД №№1-3 2010г.) и 9 июля 2010 года (ФСАД 4/2010):
1) ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» ‑ определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:
2) ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» ‑ устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения:
3) ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» ‑ устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение:
4) ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»
‑ устанавливает принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля.
2. Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом №3
Правило № 3 было разработано с учетом международных стандартов аудита, и устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Это правило применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в правиле №3.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Для эффективного проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить:
1) общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
2) программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.
Планируя проведение аудита, аудиторская организация, кроме Правила №3, должна руководствоваться так же принципами проведения аудита, а именно – комплексности, непрерывности, оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним фирмам). При планировании аудита на длительный период времени в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течении года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
Для разработки общего плана и программы аудита, способных обеспечить проведение эффективного аудита, необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой. Однако аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.
3. Практическая часть
Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице.
| Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица |
Значение показателя, тыс. руб. |
Учитываемая доля показателя |
Учитываемое значение показателя |
| Выручка от продаж (стр. 010 ф. № 2) |
876 420 |
2 |
17528,4 |
| Итог баланса (стр. 300 ф. № 1) |
735 600 |
2 |
14712 |
| Прибыль(убыток) от продаж(стр. 050 ф. № 2) |
138 000 |
4 |
5520 |
| Чистая прибыль (стр. 140 ф. № 2) |
115 000 |
5 |
5750 |
| Запасы (стр. 210 ф. № 1) |
157 300 |
8 |
12584 |
| Уставный капитал (стр. 410 ф. № 1) |
10 000 |
10 |
1000 |
| Оборотные активы(стр. 290 ф. № 1) |
47 000 |
4 |
1880 |
Задание: определите общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, установленному внутренним стандартом аудиторской организации, возможно исключение из расчета нерепрезентативных показателей при отклонении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 50%.
Округление найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося на «00», но не более, чем на 5%.
Решение: 1) Рассчитываем значения в столбце «Учитываемое значение показателя». Для этого значения показателя умножается на учитываемую долю показателя и делится на 100%. 2) Рассчитываем среднее арифметическое показателей в столбце «Учитываемое значение показателя» : = 8424,91 тыс. руб. 3) Определим отклонение показателей от среднего арифметического показателя: (8424,91 - 17528) / 8424,91 х 100 % = - 108,05 % -непрезентативный показатель(8424,91 - 14712) / 8424,91 х 100 % = - 74,63 % - непрезентативный показатель(8424,91 - 5520) / 8424,91 х 100 % = 34,48 %(8424,91 - 5750) / 8424,91 х 100 % = 31,75 %(8424,91 - 12584) / 8424,91 х 100 % = - 49,36 % - непрезентативный показатель(8424,91 - 1000) / 8424,91 х 100 % = 88,13%(8424,91 - 1880) / 8424,91 х 100 % = - 77,69 % - непрезентативный показатель4) Исключаем из расчета учитываемые показатели, значение которых отклоняются в большую или меньшую сторону от среднего значения более чем на 50%.5) Рассчитываем новую среднюю величину составит:
= 7951,33 тыс. руб. 6) Полученную величину можно в соответсвии с заданием можно округлить (не более чем на 5%) до 8000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Ответ:
Общий уровень существенности 8000 тыс. руб.
1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями на 19 ноября 2008 года)
2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 г. № 46Н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 февраля 2010 г. № 16Н "Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов».
4. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. — 5е изд. — М.:ЮНИТИДАНА, 2010.
8-09-2015, 13:33