– большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

– технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

– применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

– относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

– преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ.

Сферой примененияпозаказного метода учета являются также малосерийные промышленные предприятия. серия – это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. малосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах. Поэтому малосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий. В качестве примера можно привести судо- и авиастроение, а также полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется заказанным тиражом.

Позаказный метод применяется и на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции в ограниченном количестве (например, на предприятиях химической промышленности при выполнении заказов на химические реактивы, предприятиях сборного железобетона при выполнении отельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.).

Область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве (проект нуждается в привязке к конкретной местности), научно-исследовательских институтах, учреждения здравоохранения (калькулируется себестоимость операции каждого больного в зависимости от ее сложности и поставленного диагноза).

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на производственную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии.

Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.

Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Понятие «бюджет» в управленческом учете является синонимом слова «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объемов производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем периоде.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1 Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

В значительной степени точность прогноза косвенных расходов предстоящего периода зависит от опыта, знаний и интуиции бухгалтера-аналитика, так как, давая подобные прогнозы, необходимо учесть многие факторы – как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективные (зависящие от него).

2 Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

Так, в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются отработанные станко-часы, машино-часы, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих. Однако могут применяться и другие измерители, например при индивидуальном производстве ковров – квадратные метры, при оказании транспортных услуг – километры пробега автомобиля, аудиторских услуг – количество часов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы и т.д.

3 Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных затрат на ожидаемую величину базового показателя.

6. Перспектива совершенствования методов калькуляции себестоимости продукции

Правильный выбор учета затрат на производства и калькулирования продукции жизненно важен для функционирования организации. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям.

На практике разные методы учета затрат могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д.

Поэтому перспективой совершенствования методов калькуляции себестоимости продукции можно считать, дальнейшую их универсализацию и специализацию.

Расчетная часть

Задание 1

На основе данных сгруппировать затраты на производство по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Таблица 2. Затраты на производство по экономическим элементам

Таблица 3. Затраты на производство по статьям калькуляции

Задание 2

На основании данных составить ведомость учета затрат по вспомогательным цехам и исчислить себестоимость горячей воды, транспортных работ, заказов по ремонту.

Таблица 4. Затраты по котельному цеху (руб.)

Себестоимость единицы услуг котельного цеха

7685 руб./ 600 тыс. м³ = 12,81 руб. за 1 т.м³

Таблица 5. Затраты по автотранспортному цеху (руб.)

Себестоимость единицы услуг автотранспорта

11210 руб./ 82,7 тыс. т.км = 135,55 руб.

Таблица 6. Затраты по ремонтному цеху (руб.)

Таблица 7. Ведомость распределения общепроизводственных расходов ремонтного цеха по заказам (руб.)

Найдем коэффициент распределения:

Итого общепроиз. расходы по ремонтному цеху: 1801 = 0,444

Найдем общепроизводственные расходы:

1701*0,444= 755,59

100*0,444= 44,41

Таблица 8. Ведомость распределения стоимости услуг котельного и автотранспортного цехов (в руб.)

Таблица 9. Карточка учета затрат на производство по заказам

Заказ №101 Дата открытия заказа:

Дата окончания заказа

Таблица 10. Карточка учета затрат на производство по заказам

Заказ №103 Дата открытия заказа:

Дата окончания заказа

Задание 3

Отразить порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при попередельном методе, определить себестоимость единицы готовой продукции.

Таблица 11. Ведомость учета затрат на производство (руб.)

Себестоимость 1 тыс. м³ глины – 783252/13000 = 60 руб. 25 коп.

Себестоимость 1 т.шт. кирпича – 3829447/5450 = 702 руб. 65 коп.

1. Рассчитаем дополнительную з/п.

По всем переделам она составила 91872 руб. и распределяется пропорционально основной з/плате (из условия задачи).

Коэффициент распределения = 91872/918720=0,10

– добыча глины 199320х0,10 = 19932

– формовка кирпича 191400х0,10 = 19140

– сушка кирпича 132000х0,10 = 13200

– обжиг 396000х0,10 = 39600

2. Рассчитываем РСЭО.

По всем переделам составили (из условия задачи):

– добыча глины – 90% 199320х90% = 179388

– формовка кирпича – 110% 191400х110% = 210540

– сушка кирпича – 100% 132000х100%= 132000

– обжиг – 120% 396000х120% = 475200

3.Рассчитываем общепроизводственные расходы.

По условию задачи они составили 50% от основной з/платы.

– добыча глины 199320х50% = 99660

– формовка кирпича 191400х50% = 95700

– сушка кирпича 132000х50% = 66000

– обжиг 396000х50% = 198000

* по статье «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость передаваемых на последующую обработку глины и кирпича – сырца.

Таблица 12. Калькуляционная ведомость (на ГП, руб.)

* Стоимость глины отражается по статье «Сырье и материалы» и включает все расходы I – го передела, затраты последующих переделов отражаются развернуто по статьям расходов.

Таблица 13. Отчетная калькуляция на кирпич строительный, руб. (Каждый ИТОГО разделить на выпуск (1000 тыс. кирпича))

Производственная с/с = п. 1 + п. 2+п. 3 + п. 4+п. 5 + п. 6+п. 7 + п. 8+п. 9 + п. 10

Полная с/с = п. 11 + п. 12

Отклонения от плана = Факт – План

Задание 4

Произвести деление совокупных затрат на постоянные и переменные составляющие.

Метод высшей и низшей точек.

Min объем производства наблюдается во II квартале (июнь) –

5230 тыс. шт. Совокупные затраты – 3707550 руб.

Max объем производства наблюдается в IV квартале (октябрь)–5984 тыс.шт.

Совокупные затраты – 4129620 руб.

Разница между совокупными затратами при max и min объеме составит:

4129620–3707550 = 422070 руб.

Так как с увеличением объема производства растут лишь переменные затраты, то разница в совокупных затратах есть общая сумма переменных затрат, которая соответствует объему производства

5984–5230 = 754 тыс. шт.

Переменные затраты на единицу продукции составят:

422070/754000 = 0,56

Определим общую сумму переменных затрат при min объеме

0,56х5230000 = 2928800

Общая сумма постоянных затрат составит:

совокупные затраты при minобъеме в руб. 3707550 – общая сумма переменных затрат 2928800 = 779000

Тот же самый расчет проведем для max объема.

0,56х5984000 = 3351040

4129620–3351040 = 779000

Расчет постоянных затрат сделан верно. По этим данным составляем уравнение затрат. В общем виде оно имеет следующий вид:

Совокупн.Σ затрат = общие постоянные расходы + (переменные затраты на ед. продукции * количество ед. продукции)

F (x) = а + b + x

F (x) = 779000 + 0,56х

Таким образом это уравнение для диапазона объема производства от 5230 до 5984 будет характеризовать поведение совокупных затрат.

Задание 5

На основании данных построить график безубыточности производства, определить точку критического объема выпускаемой продукции, указать область чистых убытков и чистой прибыли. Рассчитать маржинальный доход.

Таблица 14. Отчет о доходах и расходах (руб.)

Построим график безубыточности производства:

Y1 – прямая, описывающая поведение совокупных затрат;

Y2 – прямая, описывающая поведение выручки от продаж продукции;

Y3 – прямая, отражающая поведение переменных расходов;

Y4 – прямая постоянных расходов;

т.А – обозначает точку безубыточности производства.

Точка безубыточности = совокупные постоянные расходы: маржинальный доход на ед. продукции

Точка безубыточности = 779000: (2200000: 5000) =1770 шт. (1770 тыс. руб.)

Запас финансовой прочности = 5000–1770 = 3230 тыс. руб.

Эта сумма показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем предприятие начнет нести убытки.

Точка, в которой линия совокупного дохода от реализации пересекает линию совокупных издержек, является точкой безубыточности на уровне 1770 тыс. руб. Область между линией совокупного дохода от реализации и линией совокупных издержек при объеме производства ниже точки безубыточности отражает убытки, а выше прибыль.

Задание 6

Используя данные составить сравнительные отчеты о прибыли за каждый месяц по методу:

– полного распределения затрат;

– маржинальной калькуляции.

Сделать вывод, какой метод калькуляции себестоимости более предпочтителен с точки зрения минимизации налогооблагаемой прибыли.

Таблица 15. Метод полного распределения затрат (руб.)

Себестоимость ед. продукции за январь = (переменные затраты * V производства + постоянные затраты): V производства = (560*5600+804000): 5600 = 703,6 руб./т.шт.

Себестоимость продаж за январь = себестоимость ед. продукции * объем продаж = 703,6*5200 = 3658720 руб.

Выручка от продаж за январь = цена реализации * объем продаж = 1000*5200 = 5200000 руб.

Себестоимость ед. продукции за февраль = (560*5500 + 804000): 5500 = = 706 руб./т.шт.

Себестоимость продаж за февраль = 706 * 5800 = 4094800 руб.

Выручка от продаж за февраль = 100 * 5800 = 5800000 руб.

Таблица 16. Метод маржинальной калькуляции (руб.)

При полном распределении затрат прибыль рассчитывается на основе себестоимости произведенной продукции и выручки от продаж, а метод маржинальной калькуляции составляется.

Вывод:

С точки зрения минимизации налогооблагаемой прибыли в январе желательно использовать метод маржинальной калькуляции, потому что объем выпуска продукции превысил объем реализованной продукции.

Прибыль при этом методе будет увеличиваться, т. к. постоянные затраты в составе полной себестоимости списываются пропорционально объему продаж, а при методе маржинальной калькуляции они спишутся в полном объеме.

При полном распределении затрат в феврале прибыль = 1705200 руб., а при маржинальной калькуляции = 17480000 руб. В этом месяце наблюдается увеличение объема продаж, следовательно налогооблагаемая прибыль.

Будем рассчитывать по методу полного распределения затрат. При этом методе постоянные затраты в составе полной себестоимости произведенной продукции спишутся в полном объеме. Дополнительно спишутся постоянные затраты себестоимости, произведенных в прошлом периоде.

Заключение

Делая вывод из всего вышесказанного можно сказать – калькулирование себестоимости имеет первостепенное значение, так как определяет себестоимость единицы продукции, и в конечном итоге показывает экономическую эффективность работы предприятия.

Каждый метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции находит свое применение.

Попроцессный – в добывающих отраслях промышленности и энергетике, а также в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклов и др.

Попередельный – в производствах, состоящих из нескольких последовательных технологических стадий.

Позаказный – на предприятиях с единичным типом организации производства.

В работе над курсовой был использован учебный и специализированный журнальный материал. Приведены конкретные примеры и расчеты калькулирования по различным методам.

Считаю, что цель определенная для курсовой, выполнена.

Библиографический список

1. ФЗ от 21.11.1996 г. №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Типовые рекомендации об организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 №64 – а;

3. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 №24н, БГ – 3–08/419;

4. Белякова Т.Н., Минаева Л.Н., Все Положения по бухгалтерскому учету с комментариями, Изд.2, СПб., 2010, С. 288

5. Белякова Т.Н., Все о счетах бухгалтерского учета, СПб., 2010, С. 160

6. Булгакова С.В. Управленческий учет: Проблемы теории,

Воронеж, Изд. Воронежского государственного университета, 2006. – 160 с.

7. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. – М.: «Издательсто ПРИОР», 2007

8. Брагин Л.А. Организация коммерческой деятельности – М.: Академия, 2005.

9. Виханский О.С., Стратегическое управление – М.: Гардарики, 2007.

10. Вахрушина М.А., Бухгалтерский управленческий учет, Изд. 6, М., Омега-Л, 2007, С. 570

11. Герчикова И.Н. Маркетинг: организация, технология – М. Высшая школа, 2006.

12. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов: – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 351 с.

13. Каплина С.А. Организация коммерческой деятельности – М.: Прогресс, 2007.

14. Лапп В.П., Учебное пособие для студентов «Бухгалтерский учет, анализ, аудит», Челябинск 2007. – 197 с.

15. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: учеб. / М.: Финансы и статистика, 2007. – 272 с.

16. Шеремет А.Д., Управленческий учет: Учебное пособие/ 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2004. –51 с.