в) намеренного неправильного применения принципов бухгалтерского учета в отношении числовых данных, классификации, представления и раскрытия информации.
Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может быть связано также с обходом руководством аудируемого лица средств контроля, в частности, следующими способами:
а) внесением фиктивных учетных записей в учетные регистры, как правило, ближе к концу отчетного периода, в целях манипулирования результатами хозяйственной деятельности или для достижения каких-то иных целей;
б) безосновательным изменением допущений и суждений при оценке остатков по счетам бухгалтерского учета;
в) пропуском или перенесением на более поздние или ранние периоды признания в бухгалтерской отчетности событий и хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде;
г) сокрытием или нераскрытием информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности;
д) участием в сложных хозяйственных операциях, направленных на искаженное представление финансового состояния или финансовых результатов деятельности аудируемого лица;
е) изменением учетных записей, связанных с существенными или нетипичными хозяйственными операциями, или условий их осуществления.
ФСАД 5/2010
п. 4, 5, 6
5.
Компиляция финансовой информации
Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация.
Трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.
№ 31
п. 3,4
Задание 3.
2. Исправленный расчет обязательных резервов за декабрь 2009 года по банку «Фьючерс» с учетом факта, выявленного аудиторской проверкой, выполняем с помощью MS Excel.
Значение по строке 1.1 расчета размера резервируемых обязательств увеличиваем на 1400 млн.руб., по строке 1.3 – на 2600 млн.руб.:
по строке 1.1 4351012+1400000=5751012 тыс.руб.
по строке 1.3 8016554+2600000=10616554 тыс.руб.
Расчет размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, за декабрь 2009 года
тыс.руб.
| Номер |
Наименование показателя |
Сумма |
|
| строки |
По данным кредитной организации |
По результатам аудита |
|
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1. |
Размер резервируемых обязательств, ВСЕГО (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3 + строка 1.4 + строка 1.5 + строка 1.6.), в том числе: |
20028722 |
24028722 |
| 1.1. |
обязательства перед юридическими лицами - нерезидентами в валюте Российской Федерации |
4351012 |
5751012 |
| 1.2. |
обязательства перед физическими лицами в валюте Российской Федерации |
3528609 |
3528609 |
| 1.3. |
иные обязательства в валюте Российской Федерации |
8016554 |
10616554 |
| 1.4. |
обязательства перед юридическими лицами-нерезидентами в иностранной валюте |
723080 |
723080 |
| 1.5. |
обязательства перед физическими лицами в иностранной валюте |
1568316 |
1568316 |
| 1.6. |
иные обязательства в иностранной валюте |
1841151 |
1841151 |
| 2. |
Нормативная величина обязательных резервов Всего (стр.2.6+стр.2.10) |
491286 |
591286 |
| 2.1. |
по обязательствам перед юридическими лицами - нерезидентами в валюте Российской Федерации (стр.1.1 Х норматив обязательных резервов) |
108775 |
143775 |
| 2.2. |
по обязательствам перед физическими лицами в валюте Российской Федерации (стр.1.2 Х норматив обязательных резервов) |
88215 |
88215 |
| 2.3. |
по иным обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.1.3 Х норматив обязательных резервов) |
200414 |
265414 |
| 2.4. |
ИТОГО по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.2.1 + стр.2.2 + стр.2.3) |
397404 |
497404 |
| 2.5. |
величина исключаемых наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в кассе кредитной организации, код обозначения - 202025 |
9432 |
9432 |
| 2.6. |
ВСЕГО по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.2.4 - стр.2.5) |
387972 |
487972 |
| 2.7. |
по обязательствам перед юридическими лицами - нерезидентами в иностранной валюте (стр.1.4 Х норматив обязательных резервов) |
18077 |
18077 |
| 2.8. |
по обязательствам перед физическими лицами в иностранной валюте (стр.1.5 Х норматив обязательных резервов) |
39208 |
39208 |
| 2.9. |
по иным обязательствам в иностранной валюте (стр.1.6 Х норматив обязательных резервов) |
46029 |
46029 |
| 2.10. |
ИТОГО по обязательствам в иностранной валюте (стр.2.7 + стр.2.8 + стр.2.9) |
103314 |
103314 |
| 3. |
Усредненная величина обязательных резервов Всего (стр.3.1 + стр.3.2) В том числе: |
294771 |
354771 |
| 3.1. |
по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.2.6 Х коэффициент усреднения) |
232783 |
292783 |
| 3.2. |
по обязательствам в иностранной валюте (стр.2.10 Х коэффициент усреднения) |
61988 |
61988 |
| 3.3. |
коэффициент усреднения |
0,6 |
0,6 |
| 4. |
Расчетная величина обязательных резервов Всего (стр.4.1 + стр.4.2) В том числе: |
196515 |
236515 |
| 4.1. |
по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.2.6 - стр.3.1) |
155189 |
195189 |
| 4.2. |
по обязательствам в иностранной валюте (стр.2.10 - стр.3.2) |
41326 |
41326 |
| 5. |
Фактические остатки средств на счетах по учету обязательных резервов Всего (стр.5.1 + стр.5.2) В том числе: |
197392 |
197392 |
| 5.1. |
по обязательствам в валюте Российской Федерации |
157189 |
157189 |
| 5.2. |
по обязательствам в иностранной валюте |
40203 |
40203 |
| 6. |
Подлежит перечислению на счета по учету обязательных резервов (недовзнос) Всего (стр.6.1 + стр.6.2) В том числе: |
1123 |
39123 |
| 6.1. |
по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.4.1 - стр.5.1) |
- |
38000 |
| 6.2. |
по обязательствам в иностранной валюте (стр.4.2 - стр.5.2) |
1123 |
1123 |
| 7. |
Подлежит возврату на корреспондентский счет (перевзнос) Всего (стр.7.1 + стр.7.2) В том числе: |
2000 |
- |
| 7.1. |
по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.5.1 - стр.4.1) |
2000 |
- |
| 7.2. |
по обязательствам в иностранной валюте (стр.5.2 - стр.4.2) |
- |
- |
| 8. |
ВСЕГО по результатам зачета подлежит перечислению на счета по учету обязательных резервов (недовзнос)(стр.6 - стр.7) |
- |
39123 |
| 9. |
ВСЕГО по результатам зачета подлежит возврату на корреспондентский счет (перевзнос)(стр.7 - стр.6) |
877 |
- |
3. По результатам исправленного расчета сумма недовзноса в обязательные резервы за декабрь 2009 года составляет 38000 тыс.руб. по обязательствам в валюте Российской Федерации и 1123 тыс.руб. по обязательствам в иностранной валюте. Рекомендуется доперечислить указанные суммы в Банк России.
| Дт 99998 38000000 руб. Кт 91003 |
Отражение суммы недовзноса в фонд обязательных резервов по обязательствам в валюте Российской Федерации (в день утверждения акта проверки) |
| Дт 99998 1123000 руб. Кт 91004 |
Отражение суммы недовзноса в фонд обязательных резервов по обязательствам в иностранной валюте (в день утверждения акта проверки) |
| Дт 30202 38000000 руб. Кт 30102 |
Перечисление денежных средств в уполномоченное учреждение Банка России по обязательствам в валюте Российской Федерации |
| Дт 30202 1123000 руб. Кт 30102 |
Перечисление денежных средств в уполномоченное учреждение Банка России по обязательствам в иностранной валюте |
| Дт 91003 38000000 руб. Кт 99998 |
Списание с внебалансовых счетов суммы недовзноса в обязательные резервы по обязательствам в валюте Российской Федерации |
| Дт 91004 1123000 руб. Кт 99998 |
Списание с внебалансовых счетов суммы недовзноса в обязательные резервы по обязательствам в иностранной валюте |
4. Сумма штрафа за недовзнос в обязательные резервы определяется по формуле, в случае его выявления территориальным учреждением Банка России:
где P – сумма недовзноса,
I – ставка рефинансирования в процентах годовых,
Q – количество календарных дней в году, к которому относится дата расчета штрафа.
В данном случае 
5. Уровень существенности – это предельное искажение отчетности, начиная в которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе принять обоснованные выводы и правильные экономические решения.
В соответствии с внутрифирменным стандартом ЗАО «Финпроф» единый показатель существенности по банку «Фьючерс» определен в сумме 6 млн.руб. Аудитор вправе признать отчетность достоверной, если сумма всех найденных и предполагаемых искажений отчетности ниже в 1,5-2 раза установленного единого показателя существенности. В данном случае сумма ошибки (38000000-0)+(1123000-1123000)+(2000000-0)=40000000руб. Сумма ошибки 40 млн.руб. выше единого показателя уровня существенности 6 млн.руб., поэтому выявленное нарушение является существенным.
Факт неверного составления расчета размера обязательных резервов свидетельствует о потенциальных проблемах в системе внутреннего контроля банка.
Поскольку период регулирования обязательных резервов не закончился, аудитор должен предложить руководству банка представить в уполномоченное учреждение Банка России исправленный расчет и доперечислить сумму недовзноса.
В соответствии с федеральным стандартом №4 «Существенность в аудите», если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями. Ч. I, II, III
Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями.
Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» с изменениями
Приказ Минфина России от 24.02.2010 г. N 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010»
Приказ Минфина России от 20.05.2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с федеральными стандартами ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010)
Приказ Минфина России от 17.08.2010 г. N 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с федеральными стандартами ФСАД 5/2010, ФСАД 6/2010)
Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изменениями
Федеральный закон от 02.12.90 №395-1 «О банках и банковской деятельности» с изменениями
Федеральный закон от 10.07.02 №86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» с изменениями
Инструкция Банка России от 16.01.2004 №110-И «Об обязательных нормативах банков» с изменениями
Инструкция Банка России от 10.03.06 №128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»
Положение Банка России от 31.08.98 № 54-П «О порядке представления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» с изменениями
Положение Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» с изменениями
Положение Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»
Положение Банка России от 26.03.2007 №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» с изменениями
Положение Банка России от 07.08.2009 №342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций» с изменениями
Указание Банка России от 17.09.2009 № 2295-У «Об установлении нормативов обязательных резервов (резервных требований) Банка России» с изменениями
Аудит банков: учеб. пособие /под ред. Г.Н.Белоглазовой и Л.П.Кроливецкой. – М.:Финансы и статистика, 2005.
8-09-2015, 13:41