Здесь, в частности, могут быть отражены:
суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.
Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:
Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
Кт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
По строке "Денежные платежи персоналу и от их имени" отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:
Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:
Дт 67 "Расчеты по оплате труда"
Кт 50 "Касса",
51 "Расчетные счета".
По строке "Полученные и выплаченные дивидендов, процентов" указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:
Выплачены дивиденды акционерам (участникам):
Дт 66 "Расчеты с учредителями"
Кт 51 "Расчетные счета".
По строке "На расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:
Перечислены налоговые платежи в бюджет:
Дт 64 "Расчеты с бюджетом" соответствующий субсчет
Кт 51 "Расчетные счета".
По строке "На прочие расходы" показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.
Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.
По строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы.
Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.
По строке "Приобретение и продажа основных средств, нематериальных активов" указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:
1) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):
Дт 50 "Касса",
51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета"
Кт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По строке "Выручка от выпуска ценных бумаг и иных финансовых вложений" указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:
Отражена выручка от продажи ценных бумаг:
Дт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 95 "Доходы от финансовой деятельности";
Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:
Дт 50 "Касса",
51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета"
Кт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По строке "Денежные поступления и выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам" указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:
1) Предоставлен долгосрочный заем:
Дт 6950 "Расчеты по долгосрочным займам"
Кт 5100 "Расчетные счета";
2) Возвращен долгосрочный заем:
Дт 5100 "Расчетные счета"
Кт 6950 "Расчеты по долгосрочным займам".
По строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.
Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам.
7. Прямой и косвенный метод
Для составления отчета МСФО7 допускает использование 2 методов: прямого и косвенного. Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует использовать прямой метод, так как он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.
При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителем и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.
Немаловажным фактором при выборе метода является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела "Операционная деятельность" прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний, таких как "Газпром", РАО "ЕЭС России", "Аэрофлот", составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом.
Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо:
1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы,
2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.
Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.
Несмотря на то, что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой метод составления отчета о движении денежных средств не получил широкого распространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.
Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.
Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.
Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения.
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
| Показатели отчета | Сумма +,- |
| 1 | 2 |
| Движение денежных средств от текущей деятельности | |
| 1 | 2 |
| Прибыль (убыток) | +,- |
| Начисленная амортизация по внеоборотным активам | + |
| Прибыль от продаж внеоборотных активов | - |
| (Убыток от продаж внеоборотных активов) | + |
| Иные статьи неденежного характера | +,- |
| Увеличение запасов | - |
| (Уменьшение запасов) | + |
| Увеличение дебиторской задолженности | - |
| (Уменьшение дебиторской задолженности) | + |
| Увеличение кредиторской задолженности | + |
| (Уменьшение кредиторской задолженности) | - |
| Краткосрочные финансовые вложения | - |
| Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам | - |
| Изменение денежных средств в результате текущей деятельности | - |
Заключение
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ и др.
Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.
Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.
Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.
Показатели формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.
Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.
Приложения. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ |
КОДЫ | ||||||||
| Форма №4 по ОКУД | 0710004 | ||||||||
| за январь-декабрь 2006 г. | Дата (год, месяц, число) | 31 | 12 | 02 | |||||
| Организация___________ "Демис"______________________ | по ОКПО | 457112519 | |||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 7869545923 | |||||||
| Вид деятельности _________предоставление услуг___________________ | по ОКДП | ||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности открытое акционерное общество / частная | |||||||||
| ________________________________________________________ | по ОКОПФ/ОКФС | ||||||||
| Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть) | по ОКЕИ | 384/385 | |||||||
Таблица.
| Наименование показателя | Код строки | Сумма | Из нее | ||
| по текущей деятельности | по инвестиционной деятельности | по финансовой деятельности | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Остаток денежных средств на начало года | 010 | 111076 | Х | Х | Х |
| Поступило денежных средств - всего | 020 | 2991860 | 2573156 | 69704 | 349000 |
в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг |
030 | 2411240 | 2411240 | Х | X |
| выручка от продажи основных средств и иного имущества | 040 | 68656 | 67040 | 1616 | - |
| авансы, полученные от покупателей (заказчиков) | 050 | 74940 | 74940 | Х | X |
| бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование | 060 | 44 | 44 | - | - |
| безвозмездно | 070 | - | - | - | - |
| кредиты полученные | 080 | 349000 | - | - | 349000 |
| займы полученные | 085 | 67914 | - | 67914 | - |
| дивиденды, проценты по финансовым вложениям | 090 | 174 | Х | 174 | - |
| прочие поступления | 110 | 19892 | 19892 | - | - |
| Направлено денежных средств - всего | 120 | 2770658 | 1901086 | 733107 | 136465 |
в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг |
130 | 410340 | 410340 | - | - |
| на оплату труда | 140 | 267424 | 267424 | Х | Х |
| отчисления в государственные внебюджетные фонды | 150 | 117798 | 117798 | Х | Х |
| на выдачу подотчетных сумм | 160 | 5418 | 5418 | - | - |
| на выдачу авансов | 170 | 149464 | 149464 | - | - |
| на оплату долевого участия в строительстве | 180 | - | Х | - | Х |
| на оплату машин, оборудования и транспортных средств | 190 | 701834 | Х | 701834 | Х |
| на финансовые вложения | 200 | 117340 | - | - | 117340 |
| на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам | 210 | 22620 | Х | 22620 | - |
| на расчеты с бюджетом | 220 | 933770 | 933770 | Х | - |
| на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам | 230 | 27778 | - | 8653 | 19125 |
| прочие выплаты, перечисления и т.п. | 250 | 16872 | 16872 | ||
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 260 | 332278 | Х | Х | Х |
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
СПРАВОЧНО. Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) - всего |
270 | 903592 |
в том числе по расчетам: с юридическими лицами |
280 | 250872 |
| с физическими лицами | 290 | 372640 |
из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов |
291 | 372640 |
| бланков строгой отчетности | 292 | - |
Наличные денежные средства: поступило из банка в кассу организации |
295 | 115462 |
| сдано в банк из кассы организации | 296 | 169198 |
| Руководитель | ___________ | ______________ | Главный бухгалтер | __________ | ___________ | |
| (подпись) | (расшифровка подписи) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||
| “___” _________ 200__ г. | ||||||
Основные отличия в подходах к формированию показателей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств, составляемом в российской и международной практике.
| № п/п | Движение денежных средств | Вид деятельности | |
| российская практика | международная практика | ||
| 1 | Поступления от собственников (акционеров) в виде вкладов | текущая | финансовая |
| 2 | Выплата дивидендов собственникам | инвестиционная | финансовая |
| 3 | Поступления от собственников (акционеров) строго целевого характера использования | инвестиционная | финансовая |
| 4 | Поступление и возврат долгосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним | инвестиционная | финансовая |
| 5 | Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним | финансовая | финансовая |
| 6 | Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных), не имеющих строго целевого характера | текущая | финансовая |
Источники поступления денежных средств и бухгалтерские записи их отражения.
| Источники поступления денежных средств | Корреспонденция счетов |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 030) | Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.62"Расчеты с покупателями и заказчиками" или сч.90/1"Продажа" |
| Выручка от продажи основных средств и иного имущества (ст.040) | Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.62"Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
| Авансы, полученные от покупателей (строка 050) | Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.62"Расчеты с покупателями и заказчиками" |
| Бюджетное ассигнование и иное целевое финансирование (строка 060) | Д-т счетов учета денежных средств К-т сч.86"Целевое финансирование" |
| Безвозмездно полученные денежные средства (070) | Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.91 "Прочие доходы или расходы" |
| К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" | |
| Получение денежных средств по кредитам и займам (строка 080) | Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" К-т сч.67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" |
| полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям (строка 090) | Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
| Прочие поступления денежных средств (строка 110) | Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.91"Прочие доходы и расходы" |
Источники выплаты денежных средств и бухгалтерские записи их отражения.
| Направление выплаты денежных средств | Корреспонденция счетов |
| На оплату приобретенных товаров,работ, услуг (строка 130) | Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счетов учета денежных средств |
| На оплату труда (строка 140) | Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда" |
| К-т счетов учета денежных средств | |
| Отчисления на социальные нужды (строка 150) | Д-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", К-т счетов учета денежных средств |
| На выдачу подотчетных сумм (строка 160) | Д-т сч.71"Расчеты с подотчетными лицами" К-т счетов учета денежных средств |
| На выдачу авансов (строка 170) | Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| К-т счетов учета денежных средств | |
| На оплату долевого участия в строительстве (строка 180) | Д-т сч.08"Вложения в необоротные активы" Д-т сч 19"НДС по приобретенным ценностям" К-т счетов учета денежных средств |
| На оплату машин, оборудования и транспортных средств(строка 190) | Д-т сч.08"Вложения в необоротные активы" Д-т сч.07"Оборудование к установке" Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Д-т сч 19"НДС по приобретенным ценностям" К-т счетов учета денежных средств |
| На финансовые вложения (строка 200) | Д-т сч.58"Финансовые вложения" К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т счетов учета денежных средств |
| На выплату дивидендов, процентов (строка 210) | Д-т сч.75"Расчеты с учредителями" Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т счетов учета денежных средств |
| На расчеты с бюджетом(строка 220) | Д-т сч.68"Расчеты по налогам и сборам" К-т счетов учета денежных средств |
| На оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам (строка 230) | Д-т сч.66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Д-т.67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" К-т счетов учета денежных средств |
| Прочие выплаты, перечисления и т.д. (строка 250) | Д-т сч.91"Прочие доходы и расходы" К-т счетов учета денежных средств |
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
| Показатели | Сумма, руб. |
| 1 | 2 |
| Потоки денежных средств от операционной деятельности | |
| Чистая прибыль (убыток) | 1034504 |
| Начисленная амортизация по внеоборотным активам | 46487 |
| Прибыль от продажи основных средств | (1057361) |
| Доходы от участия в других организациях | (163653) |
| Изменение производственных запасов плюс НДС по приобретенным материальным ценностям | 6877 |
| Изменение незавершенного производства | 319 |
| Изменение расходов будущих периодов | (3587) |
| Изменение объема готовой продукции | (602) |
| Изменение дебиторской задолженности | 1467753 |
| Изменение кредиторской задолженности | (19779) |
| Изменение задолженности по авансам полученным | (1503686) |
| Краткосрочные финансовые вложения | 52589 |
| Изменение доходов будущих периодов | - |
| Чистый денежный поток от операционной деятельности | (140139) |
Структура притока и оттока денежных средств по видам деятельности (прямой метод)
| Показатели | Всего, тыс. руб. | В том числе по видам деятельности | ||
| текущая | инвестиционная | финансовая | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Приток денежных средств: | ||||
| - за отчетный год | 7331126 | 6264148 | 1061648 | 5330 |
| - за предыдущий год | 3621796 | 3437215 | 148880 | 35701 |
| 2. Удельный вес,%: | ||||
| - за отчетный год | 100 | 85,45 | 14,48 | 0,07 |
| - за предыдущий год | 100 | 94,90 | 4,11 | 0,99 |
| 3. Отток денежных средств: | ||||
| - за отчетный год | 7313019 | 6404287 | 908732 | - |
| - за предыдущий год | 3835158 | 3639395 | 195293 | 470 |
| 4. Удельный вес(%): | ||||
| - за отчетный год | 100 | 87,57 | 12,43 | - |
| - за предыдущий год | 100 | 94,90 | 5,09 | 0,01 |
Поступление и выбытие денежных средств (прямой метод)
| Показатели | Всего, тыс. руб. | В том числе по видам деятельности | ||
| текущая | инвестиционная | финансовая | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Приток денежных средств: | ||||
| - за отчетный год | 7331126 | 6264148 | 1061648 | 5330 |
| - за предыдущий год | 3621796 | 3437215 | 148880 | 35701 |
| 2. Отток денежных средств: | ||||
| - за отчетный год | 7313019 | 6404287 | 908732 | - |
| - за предыдущий год | 3835158 | 3639395 | 195293 | 470 |
8-09-2015, 13:47 Разделы сайта | ||||