Потоки денежных средств предприятия и их отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности

По этой строке показывают, сколько денег пошло на оплату труда. Это кредитовые обороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70.

«Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов».

По данной строке указывают дивиденды, которые выплачены учредителям организации, проценты, уплаченные другим лицам по полученным кредитам и займам, выпущенным облигациям, акциям, векселям и иным ценным бумагам. Заполняя эту строку, возьмите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 66, 67, 75, 70 или субсчетом 76 «Проценты по выпущенным ценным бумагам».

«Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам».

По этой строке записывают общую сумму перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов: единого социального налога, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы, имущество, прибыль и других налогов и сборов. Все эти налоги относятся кредит текущей деятельности, за исключением случаев их связи с инвестициями или финансовыми вложениями (налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам). Здесь отражают кредитовый оборот по счету 51, который корреспондирует со счетами 68 «Расчеты с бюджетом» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Пустые строки отчета служат для отражения показателей, которые организация считает необходимым привести в связи с их существенностью.

«Денежные средства, направленные на прочие расходы».

По этой строке отражают иные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки (например, суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды, оплата услуг банка и др.). Здесь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов, оказание работ и услуг, связанных с основной деятельностью предприятия.

Сумму курсовых разниц по валютным средствам в составе прочих расходов не отражают.

Статья «Чистые денежные средства от текущей деятельности».

Чтобы рассчитать этот показатель, нужно найти разницу между суммами поступлений и общей суммой выплат по соответствующему виду деятельности. Это «нетто-поток» денежных средств. При этом может быть не только приток средств, но и их отток по конкретной деятельности, т.е. результат может быть отрицательным, в этом случае он будет показан в круглых скобках (например, получено средств меньше, чем потрачено). Это возможно, если остаток на расчетном счете на начало года позволял осуществлять такие расходы.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

Инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; финансовыми вложениями (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.).

Статья «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов».

По этой статье показываются кредитовые обороты по счету 62, которые корреспондируют со счетами 50, 51 и 52, если они связаны с поступлением денежных средств за указанное имущество

Статья «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений».

В графе 3 этой статьи показывают сумму, которую организация получила от реализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена на основании уступки права требования. Для заполнения этой строки надо взять кредитовый оборот по счетам 62 и 76, который приходится на реализацию финансовых вложений, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Статья «Полученные дивиденды».

Здесь отражают суммы полученных в течение отчетного года дивидендов. Они обычно отражаются бухгалтерской проводкой: дебет 50, 51, 52 кредит 76, 91.

Статья «Полученные проценты».

Проценты организация может получить по векселям, выданным займам и т.п. Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой: дебет 76 кредит 91-1 «Прочие доходы». Соответственно получение их будет отражено записью дебет 50, 51, 52 кредит 76 или 91 (в зависимости от договора).

Статья «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям».

Если организация выдала займы другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), то погашенные суммы займа в отчетном году будут отражены по данной статье. Учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58-3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями». Возврат займа отражается записью: дебет 51 и др. кредит 58.

Статья «Приобретение дочерних организаций».

Согласно ст.105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров (правление) дочернего общества и т.п. Если приобрели такую компанию, денежные средства, направленные на покупку, нужно отразить здесь.

Статья «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов».

Здесь показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если они были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций, машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, а также капитальное строительство. Здесь будут указаны платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты на указанные цели.

Статья «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений».

По данной статье отражают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 или 76, но относящимся кредит приобретению финансовых вложений (плату за посреднические услуги при приобретении ценных бумаг и др.).

Статья «Займы, предоставленные другим организациям».

Предоставление займов денежными средствами другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации) отражается проводкой: дебет 58-3 «Предоставленные займы» кредит 50, 51, 52. если в течение года такие займы предоставлялись, их величину нужно отразить по данной статье.

Статья «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».

Показатели определяются, так же как и при определении чистых денежных средств по текущей деятельности.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Статья «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг».

Акционерные общества вправе выпустить акции, которые обеспечат приток денежных средств. Если вы выпускали такие акции или долевые ценные бумаги, то суммы поступлений за низ денежных средств обычно отражаются бухгалтерской проводкой: дебет 50, 51, 52 кредит 75-1.

Статья «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями».

Поступление денежных средств (дебет 50, 51, 52, 55 кредит 66, 67) нужно отразить по данной статье.

Статья «Погашение займов и кредитов (без процентов)».

Здесь отражают сумму возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, возьмите дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств. Уплаченные проценты по данной строке не отражаются, они входят в состав строки «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов процентов».

Статья «Погашение обязательств по финансовой аренде».

Финансовая аренда – это лизинг. Если вы уплачиваете лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества, то суммы, направленные на эти средства в течение года, нужно отразить здесь.

Статья «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».

Как и в предыдущих разделах, находят нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Суммируют все поступления, приток и вычитают все выплаты, отток. Итог отражают с учетом знака результата.

Статья «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств по всем трем видам деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить.

Статья «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».

В графе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатели этой строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало отчетного года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Статья «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению кредит рублю».

Эта строка должна показывать влияния инфляционных процессов на денежные потоки. Здесь нужно отразить сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам. Они отражены бухгалтерскими проводками дебет 50, 52, 55 кредит 91 либо дебет 91 кредит 50, 52, 55.

2. Заполнение отчета о движении денежных средств (форма №4)

2.1. Краткая характеристика предприятия ГУП «Жилищно-коммунальный сервис»

Государственное унитарное предприятие «Жилищно-коммунальный сервис», именуемое в дальнейшем Предприятие, создано в соответствии с распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 30.10.02 г. № 1538-р. Предприятие находится в ведомственном подчинении Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Республики Татарстан. Она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не несет ответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Филиалов, представительств, дочерних предприятий Предприятие не имеет.

Предприятие осуществляет деятельность, определенную Уставом, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Она осуществляет в установленном порядке следующие основные виды деятельности:

- обеспечение технической эксплуатации и обслуживания зданий и помещений, закрепленных за ним;

- проведение работ по своевременному текущему ремонту зданий и сооружений за счет средств, получаемых по договорам на техническое обслуживание зданий, а также работ по их восстановительному и капитальному ремонту, реконструкции и техническому перевооружению за счет части средств, получаемых по договорам найма и перечисляемых на отдельный целевой счет Предприятия, а также за счет централизованно выделяемых средств;

- формирование заказа на работы по ремонту жилого фонда, по поставке коммунальных услуг, по содержанию и обслуживанию жилого фонда;

- финансовое обеспечение заказа по ремонту жилого фонда, по поставке коммунальных услуг, по содержанию и обслуживанию жилого фонда;

- обеспечение материально-технического снабжения зданий и сооружений;

- обеспечение расположенных в закрепленных зданиях и помещениях организаций всеми коммунальными услугами;

- производство строительных конструкций, изделий и материалов;

- осуществление торгово-закупочной деятельности.

Имущество Предприятия находится в государственной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия, принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества не может включаться имущество иной формы собственности. Имущество Предприятия закрепляется за ним в пределах, установленных Договором о закреплении имущества за Предприятием на праве хозяйственного ведения, заключаемым с Министерством земельных и имущественных отношений Республики Татарстан.

Источниками формирования имущества Предприятия являются:

- имущество, переданное Предприятию по решению Учредителя в оплату уставного фонда;

- иное имущество, переданное Предприятию по решению Учредителя;

- прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

- заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

- амортизационные отчисления;

- капитальные вложения и дотации из бюджета;

- целевое бюджетное финансирование;

- дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует Предприятие;

- иные источники, не противоречащие законодательству.

2.2. Порядок заполнения и информационное содержание статей отчета о движения денежных средств

ГУП «Жилищно-коммунальный сервис» согласно данным бухгалтерского учета на 1 января отчетного года имеет следующие остатки денежных средств: на счете 50 «Касса» – 5000 руб.; на счете 51 «Расчетные счета» – 90000 руб.

По строке 010 формы №4 указывается сумма: графа 3 – 95000 руб. (5000 руб. + 90000 руб.).

В отчетном году общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей на расчетный счет организации, составила 5400000 руб. (в том числе НДС – 900000 руб.). Авансовые платежи от покупателей составили 1209000 руб. (в том числе НДС – 201500 руб.). В отчетном году на расчетный счет поступили штрафы от других организаций за несоблюдение договорных обязательств – 17000 руб. Прочие поступления от других дебиторов составили 3000 руб. (возврат неиспользованной подотчетной суммы). В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (табл. 1).

Таблица 1

Таким образом, в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» в графе 3 формы №4 должны быть отражены следующие суммы: строка 020 – 5400000 руб.; строка 030 – 1209000 руб.; строка 050 – 20000 руб. (17000 руб. + 3000 руб.).

В отчетном году ГУП «Жилищно-коммунальный сервис» реализовало основные средства. Выручка от реализации составила 72000 руб. (в том числе НДС – 12000 руб.). Были получены проценты по облигациям в размере 15000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи (табл.2).

Таблица 2

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» в графе 3 формы №4 должны быть отражены суммы: строка 210 – 72000 руб.; строка 240 – 15000 руб.

Организация получила краткосрочные кредиты банков в сумме 200000 руб. на приобретение краткосрочных ценных бумаг.

В бухгалтерском учете были сделаны записи (табл.3).

Таблица 3

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» в графе 3 формы №4 отражена сумма: строка 410 – 200000 руб.

В отчетном году ГУП «Жилищно-коммунальный сервис» перечислило поставщикам за полученные материалы 1800000 руб. (в том числе НДС – 300 руб.). Общая сумма денежных средств, выданных из кассы на оплату труда работников, составила 2400000 руб.

Выплаты во внебюджетные фонды составили 1027000 руб. Авансовые платежи поставщикам материально-производственных ценностей составили 420000 руб. (в том числе НДС – 70000 руб.). Общая сумма налогов, выплаченная в бюджет, составила 350000 руб. На оплату процентов по полученным кредитам было направлено 80000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи (табл.4).

Таблица 4

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» в графе 3 формы №4 отражаются суммы: строка 150 – 2220000 руб. (1800000 + 420000); строка 160 – 2400000 руб.; строка 170 – 80000 руб.; строка 180 – 974000 руб. (350000 руб. + 624000 руб.).

В отчетном году ГУП «Жилищно-коммунальный сервис» заплатило за приобретенное оборудование 120000 руб. (в том числе НДС – 20000 руб.). Были осуществлены долгосрочные финансовые вложения (приобретены акции других организаций) – 156000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи (табл.5).

Таблица 5

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» в графе 3 формы №4 отражается сумма: строка 290 – 120000 руб.; строка 300 – 156000 руб.

Организация возвратила часть кредитов банку в сумме 120000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи (табл.6).

Таблица 6

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» в графе 3 формы №4 отражается сумма: строка 450 – 120000 руб.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода в кассе, на расчетном счете, валютном и иных счетах в банке (строка 600) рассчитывается в форме №4 по формуле

стр. 010 + стр.200 + стр.340 – стр.490 и составил

95000 руб. + 955000 руб. – 189000 руб. – 80000 руб. = 781000 руб.

Представлены справка-расчет бухгалтерии организации поступлении и расходовании денежных средств за отчетный период (Приложения 1 и 2). Далее заполнение самого отчета о движении денежных средств (Приложение 3).

Для сравнения представлены отчеты о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами (Приложения 4 и 5).

Примечания к приложению 4

1. Денежные средства, полученные от покупателей: 5400000 руб. (выручка от реализации продукции) + 1209000 руб. (авансы, полученные от покупателей) = +6609000 руб.

2. Штрафы, пени, неустойки полученные: +17000 руб.

3. Прочие денежные поступления: +3000 руб. (возврат неиспользованной подотчетной суммы)

4. Денежные средства, выплаченные поставщикам: 1800000 руб. (оплата счетов поставщиков) + 420000 руб. (выданные запасы) = - 2220000 руб.

5. Выплата заработной платы: - 2400000 руб.

6. Выплаты по социальному страхованию и обеспечению: - 624000 руб.

7. Перечислено налогов в бюджет: - 350000 руб.

8. Прочие денежные выплаты: +80000 руб. (оплата процентов за кредит)

9. Продажа основных средств: +72000 руб.

10. Проценты полученные: +15000 руб.

11. Приобретение основных средств: - 120000 руб.

12. Приобретение долгосрочных ценных бумаг: - 156000 руб.

13. Краткосрочные кредиты полученные: +200000 руб.

14. Краткосрочные кредиты погашенные: - 120000 руб.

Примечания к приложению 5

1. При косвенном методе финансовый результат преобразуется в результате определенных корректировок в величину изменения денежных средств (разность сумм денежных средств на конец и начало периода).

2. Суммы по операциям, корректирующим величину чистой прибыли, показываются со знаком «+», если они увеличивают чистую прибыль,


8-09-2015, 13:48