Расходы не операционной деятельности включает издержки, понесенные предприятием при осуществлении других видов деятельности. К ним относятся:
а) расходы инвестиционной деятельности;
б) расходы финансовой деятельности;
в) чрезвычайные убытки.
Расходы инвестиционной деятельности возникают в результате выбытия долгосрочных активов и включают расходы и убытки по выбытию нематериальных активов, незавершенных материальных активов, природных ресурсов, долгосрочных финансовых активов, суммы уценки выбывших долгосрочных активов, убытки от долевого участия в других предприятиях и от операции со связанными сторонами.
Расходы финансовой деятельности возникают в результате изменения размера и структуры собственного капитала, займов и кредитов предприятия. К ним относятся расходы по операциям, связанным с арендой и выплатой роялти, финансируемой арендой долгосрочных материальных активов, по курсовым валютным ризницам и др.
Чрезвычайные убытки возникают в результате редких и не типичных событии или операции, не связанных с финансово – хозяйственной (обычной) деятельностью предприятия. Они включают убытки от стихийных бедствии, потери вследствие политических потрясении, изменения законодательства страны.
Расходы по подоходному налогу включают совокупную сумму расходов по подоходному налогу, учитываемую при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
Порядок определение расходов по подоходному налогу установлен положениями НСБУ 12 «учет подоходного налога» и подробно изложен во II томе серии книг «Новая система бухгалтерского учета экономических агентов Республики Молдова».
2. Изменения и признания затрат и расходов
При учете затрат и расходов возникают два главных вопроса:
1. измерение затрат и расходов т.е. определение и сумм, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовых отчетах;
2. признание затрат и расходов, т.е. установление отчетного периода, в котором они должны быть отражены в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах.
2.1 Измерение затрат и расходов
В соответствие с требованиями НСБУ затраты и расходы измеряются размере балансовой стоимости выбывших долгосрочных и текущих активов, фактически начисленных сумм оплаты труда и отчислений на социальное страхование, износа основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, амортизации нематериальных активов, созданных резервов предстоящих расходов и платежей, поправок на сомнительные долги и т.п.
2.2 Признание затрат и расходов
Затраты предприятия признаются и подлежат включению в себестоимость продукции (услуг) того периода, к которому они относятся независимо от времени их оплаты – предварительной (авансы по заработной плате, предварительная оплата за полученный и потребленные материалы и т.д.) или последующей (оплата за время отпусков рабочих за счет предварительного созданного резерва и т.п.)
Расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете на основе соблюдения следующих принципов:
· начисления;
· осмотрительности;
· соответствия;
· непогашения;
Принцип начисления предусматривает, что расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от момента фактической выплаты денежных средств или другой формы компенсации. Например, потребленная электроэнергия, полученная со стороны, относится на затраты или расходы в том отчетном периоде, когда она была использована, а не в момент ее оплаты; арендная плата, перечисленная авансом, списывается на затраты или расходы в те периоды, когда арендованный объект был использован и т.д.
Принцип осмотрительности устанавливает, что расходы признаются и отражаются в учете в момент их осуществления. Например, недостачи, выявленные при инвентаризации товарно-материальных ценностей, стоимость окончательно забракованной продукции, затраты по ее исправлению и другие отражаются в учете как расходы на дату их выявления независимо от причин и виновников. Сумма же их возмещения (доход) признается лишь тогда, когда у предприятия имеется обоснованная уверенность в их получении, т.е. соответствующее документальное подтверждение (письменно согласие работника на возмещение материального ущерба, решение суда и т.п.).
Принцип осмотрительности дает право предприятиям при необходимости создавать соответствующие резервы за счет расходов периода для возмещения предполагаемых убытков по сомнительным долгам, на возврат и уценку проданных товаров, на гарантийный ремонт и обслуживание проданной продукции и товаров и др. В то же время принцип осмотрительности не оправдывает создание скрытых резервов, что может привести к необоснованному завышению расходов и уменьшению финансового результата.
Принцип соответствия предусматривает одновременное отражение в учете и финансовых отчетах расходов и доходов, связанных с одним и теми же хозяйственными операциями. Например, себестоимость продаж (себестоимость реализованной продукции, товаров, оказанных услуг) признается и отражается на счетах бухгалтерского учета и финансовых отчетах одновременно с доходом от продаж, т.е. в одном отчете периоде.
Принцип непогашения не допускает изменения ранее признанных сумм доходов и расходов и не разрешает их взаимное списание в течение отчетного года. При этом, если возникают сомнения относительно получения причитающейся суммы, ранее включенной в доход, такая сумма относится на увеличение расходов, а не на уменьшение первоначально признанной суммы дохода. Данное положение применимо, в основном, для доходов и расходов, отраженных в годовом Отчете о финансовых результатах.
3 . Учет затрат и расходов предприятия
3.1 Учет затрат
нормативный затрата себестоимость продукция
Учет затрат ведется на синтетических счетах класса 8 «Счета управленческого учета» группы 81 «Счета производственных затрат»:
· 811 «Основное производство»
· 812 «Вспомогательные производства»
· 813 «Косвенные производственные затраты».
Особенность счетов производственных затрат заключается в том, что в конце каждого отчетного периода они закрываются счетами финансового учета и сальдо не имеют.
Счет 811 «Основное производство» предназначает для обобщения информации о затратах основного производства, т.е. производства продукции (услуг), которое явилось целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:
· Промышленных и сельскохозяйственных предприятий по выпуску продукции;
· Подрядных, геологических и проектно – изыскательных предприятий по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательных работ;
· Предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг;
· Предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов);
· Дорожных хозяйств по содержанию и ремонту автомобильных дорог.
Счет 811 «Основное производство» является калькуляционным. В течение отчетного периода по его дебету отражаются материальные затраты, затраты на оплату труда, косвенно производственные затраты, а также балансовая стоимость забракованной продукции, возвращенная для исправления в цеха основного производства. При этом составляется запись:
Дт 811 «Основное производство»
КТ 211 «Материалы»
КТ 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
КТ 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонами»
КТ 812 «Вспомогательные производства»
КТ 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»
КТ 533 «Обязательства по страхованию»
КТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 217 «Товар»
По кредиту счета 811 «Основное производство» отражаются:
1. Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции и оказанных услуг:
ДТ 216 «Продукция»
ДТ 711 «Себестоимость продаж»
КТ 811 «Основное производство».
2. Фактическая себестоимость окончательного брака, выявленного в цехах основного производства:
ДТ 714 «Другие операционные расходы»
КТ 811 «Основное производство».
3. Стоимость оприходованных отходов и лома по ценам возможного использования, а также материалов, изготовленных в цехах предприятия:
ДТ 211 «Материалы»
КТ 811 «Основное производство».
В конце каждого отчетного периода Счет 811 «Основное производство» закрывается. При этом, остаток незавершенного производства переносится на счет 215 «Незавершенное производство» проводкой:
ДТ 215 «Незавершенное производство»
КТ 811 «Основное производство»
В начале следующего отчетного периода остаток незавершенного производства восстанавливается на счете 811 обратной записью:
ДТ 811 «Основное производство»
КТ 215 «Незавершенное производство».
Пример 3 : При этом в«Fil. ÎS POSTA MOLDOVE CP TaracliaI» в соответствии с НСБУ составляются следующие бухгалтерские записи:
1. Отражается в бухгалтерском учете сумма израсходованного сырья и материала для производства основной продукции:
ДТ 811 «Основное производство» на сумму 4226896 лей
ДТ 713 «Расходы по НДС на приобретенные материалы» 845379 лей
КТ 211 «Материалы» на сумму 5072275 лей
2. Начисляется заработная плата работникам основного производства:
ДТ 811 «Основное производство» на сумму 287,96
КТ 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» на сумму 252,60 лей КТ 533 «Обязательства по страхованию» 35,36 лей
3. Относятся косвенные производственные затраты основного производства:
ДТ 811 «Основное производство» на сумму 1073391 лей
КТ 813 «Косвенно производственные затраты» на сумму 1073391 лей
4. Относятся затраты вспомогательных производств на затраты основного производства.
ДТ 811 «Основное производство» на сумму 871256 лей
КТ 812 «Вспомогательные производства» на сумму 871256 лей
Счет 812 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
· Обслуживание или снабжение различными видами энергии (электро – и теплоэнергией, паром, газом, водой и др.)
· Тарное производство снабжение и хранение стеклотары для упаковки продукции;
· Транспортное обслуживание;
· Ремонт основных средств;
· Изготовление инструментов, спецприспособлений, спецоснастики, штампов, запасных частей;
· Изготовление строительных деталей, конструкции или обогащение строительных материалов (в основном на строительных предприятиях);
· Добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
По дебету счета 812 «вспомогательные производства » отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные затраты, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств, и балансовая стоимость заблокированной продукции, возвращенной для исправления в цехах вспомогательных производств.
На основании составляется проводки:
ДТ 812 «Вспомогательные производства»
КТ 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
КТ 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»
КТ 812 «Вспомогательные производства»
КТ 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»
КТ 533 «Обязательства по страхованию»
КТ 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
КТ 813 «Косвенные производственные затраты»
КТ 217 «Товар»
По кредиту счета 812 «вспомогательные производства» отражаются:
1. фактическая себестоимость услуг вспомогательных производств, оказанных:
а) при приобретение активов:
ДТ 112 «Незавершенные материальные активы»
ДТ 121 «Незавершенные материальные активы»
ДТ 122 «Земельные участки»
ДТ 123 «Основные средства»
ДТ 211 «Материалы»
ДТ 213 «МБП»
ДТ 217 «Товары»
КТ 812 «Вспомогательные производства»;
б) подразделения предприятия:
ДТ 712 «Коммерческие расходы»
ДТ 713 «Общие и административные расходы»
ДТ 723 «Чрезвычайные убытки»
ДТ 811 «Основное производство»
ДТ 812 «Вспомогательные производства»
ДТ 813 «Косвенные производственные затраты»
КТ 812 «Вспомогательные производства»;
в) сторонним юридическим и физическим лицам:
ДТ 711 «Себестоимость продаж»
КТ 812 «Вспомогательные производства».
2. Фактическая себестоимость материалов, инструментов, произведенной, продукции:
ДТ 211 «Материалы»
ДТ 213 «МБП»
ДТ 217 «Товары»
КТ 812 «Вспомогательные производства».
3. Оприходование лома и отходов по ценам возможного использования:
ДТ 211 «Материалы»
КТ 812 «Вспомогательное производства».
4. Себестоимость окончательного брака, выявленного в цехах вспомогательных производств:
ДТ 714 «Другие операционные расходы»
КТ 812 «Вспомогательное производство»
В начале следующего отчетного периода остаток незавершенного производства восстанавливается на счет 812 обратной записью:
ДТ 812 «Вспомогательное производство»
КТ 215 «Незавершенное производство».
Пример 4
В «Fil. ÎS POSTA MOLDOVE CP TaracliaI» в бухгалтерском учете составляются записи. 1. Затраты вспомогательных производств:
ДТ 812 «Вспомогательные производства» на сумму 871256
КТ 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонами» на сумму 807318 лей
КТ 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» на сумму 48808 лей
КТ 533 «Обязательства по страхованию» на сумму 15130 лей
2. Стоимость услуг оказанные сторонами организациями:
КТ 812 «Вспомогательные производства» не сумму 637556 лей
КТ 522 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» на сумму 637556 лей
По кредиту смета 812 отражается фактическая себестоимость услуг вспомогательного производства предприятия
ДТ 811 «Основное производство» на сумму 871256 лей
КТ 812 «Вспомогательные производства» на сумму 871256 лей
Счет 813 «Косвенные производственные затраты» предназначен для учета затрат, связанных с обслуживанием и управлением производственных подразделений предприятия.
Счет 813 «Косвенные производственные затраты» являетсясобирательно-распределительным. В течении отчетного периода по его дебету накапливается затраты по статьям, установленным каждым предприятием, исходя из требований НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия». При этом составляются проводки:
1. Начисление оплаты труда и отчислений на социальное страхованию административно-управленческому персоналу производительных подразделений:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»
КТ 533 «Обязательства по страхованию».
2. Начисление амортизации нематериальных активов и износа основных средств производительного назначения и истощения природных ресурсов:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 113 «Амортизация нематериальных активов»
КТ 214 «Износ основных средств»
3. Отражение затрат не ремонт и содержание основных средств в рабочем состоянии:
А) использованных материалов:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 211 «Материалы»;
Б) потребленных электроэнергией, пара, воды:
ДТ 813 «Косвенные производственные затраты»
КТ 812 «Вспомогательные производства»
КТ 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
КТ 522 «Краткосрочные обязательства связанные сторонами»;
В) начисленной оплаты труда вспомогательных рабочих и отчислений на социальное страхование:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 531 «Обязательства по оплате труда»
КТ 533 «Обязательства по страхованию».
4. Списание балансовой стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до ½ части установленного лимита за единицу (1500 леев), переданных в эксплуатацию:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 213 «МБП»
5. Начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 214 «МБП»
6. Начисление оплаты за охрану производственных подразделений:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 539 «Прочие краткосрочные обязательства»
7. Списание затрат, осуществленных подотчетными лицами:
А) При выдачи им авансов:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»;
Б) Без предварительной выдачи авансов:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям»
8. Начисление страховых платежей
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 533 «Обязательства по страхованию».
9. Отражение недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 211 «Материалы»
Кт 212 «Животные на выращивании и откорме»
КТ 213 «МБП»
КТ 215 «Незавершенное производство».
10. Создание резервов на оплату отпусков рабочих и ремонт основных средств:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
11. Списание доли долгосрочных и текущих расходов будущих периодов на затраты отчетного периода:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты»
КТ 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»
КТ 251 «Текущие расходы будущих периодов».
В конце каждого отчетного периода (месяца) затраты, накопленные на дебете счета 813 «Косвенно производственные затраты», списываются и включаются в себестоимость продукции и услуг основных и вспомогательных производств, других активов или относятся на расходы периода. Распределение косвенных производственных затрат осуществляется в порядке, изложенном в примере 1 настоящей главы и отражается проводкой:
ДТ 811 «Основное производство»
ДТ 812 «Вспомогательное производство»
ДТ 714 «Другие операционные расходы»
ДТ 112 «Незавершенные нематериальные активы»
ДТ 121 «Незавершенные нематериальные активы»
ДТ 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»
КТ 813 «Косвенно производственные затраты».
Пример 5
При этом в «Fil. ÎS POSTA MOLDOVE CP TaracliaI» в соответствии с НСБУ составляются следующие бухгалтерские записи:
Начисление износа основных средств производственного назначения:
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты» на сумму 1058135
КТ 124 «Износ основных средств» на сумму 1058135 лей
Списание затрат, осуществленных подотчетными лицами при выдачи им авансов
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты» на сумму 6117 лей
КТ 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» на сумму 6117 лей
Списание доли текущих расходов будущих периодов на затраты на отчетные периоды
ДТ 813 «Косвенно производственные затраты» на сумму 9139 лей
КТ 251 «Текущие расходы будущих периодов» на сумму 9139 лей
Отнесение косвенно производственные затраты на затраты основного производства.
ДТ 811 «Основное производство» на сумму 1073391 лей
КТ 813 «Косвенно производственные затраты» на сумму 1073391 лей
Счета производственных затрат тесно взаимосвязаны между собой и его счет амии расходов.
3.2 Учет расходов
Для учета расходов предназначены синтетические счета класса7 «Расходы»:
· 711 «Себестоимость продаж»
· 712 «Коммерческие расходы»
· 713 «Общие и административные расходы»
· 714 «Другие операционные расходы»
· 721 «Расходы инвестиционной деятельности»
· 722 «Расходы финансовой деятельности»
· 723 «Чрезвычайные убытки»
· 731 «Расходы по подоходному налогу»
Классификация счетов класса 7 «Расходы» представлена в схеме 4.
Счета расходов являются активными. По их дебету в течение отчетного периода отражаются нарастающим итогом с начала года суммы расходов, а по кредиту – отнесение накопленных расходов в конце отчетного года на финансовый результат.
Счет 711 «Себестоимость продаж» предназначен для обобщения информации о фактической себестоимости реализованных продукций, товаров и оказанных. В течении отчетного периода на фактическую себестоимость проданных товаров, продукции, оказанных услуг составляется запись:
ДТ 711 «Себестоимость продаж»
КТ 217 «Товар»
КТ 217 «Продукция»
КТ 811 «Основное производство»
КТ 812 «Вспомогательные производства».
В конце каждого квартала дебетовый оборот счета 711 «Себестоимость продаж» отражается по строке 020 Отчета о финансовых результатах и вычитается из доходов от продаж при определении валовой прибыли предприятия.
Пример 6
В течение декабря 2008 г. В «Fil. ÎS POSTA MOLDOVE CP TaracliaI» на фактическую себестоимость проданных товаров, продукции и оказанных услуг составлены следующие проводки:
ДТ 711 «Себестоимость продаж» на сумму 6517520 леев
КТ 211 «Материалы» на сумму 6517520 леев
ДТ 711 «Себестоимость продаж» на сумму 876514 леев
КТ 217 «Товары» на сумму 876514 леев
ДТ 711 «Себестоимость продаж» на сумму 637556 леев
КТ 811 «Основное производство» на сумму 637556 леев
Счет 712 «Коммерческие расходы» используются для учета расходов по реализации, товаров и оказанных услуг.
В течение отчетного периода на дебете данного счета накапливаются нарастающим итогом с начала года коммерческие расходы предприятия. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:
1. Отражение расходов по упаковке готовой продукции на складах производственных предприятий, включая стоимость тары и тарных материалов, заработную плату с отчислениями на социальное страхование рабочих, занятых упаковкой, а также услуги вспомогательных производств или сторонних организаций:
ДТ 712 «Коммерческие расходы»
КТ 211 «Материалы»
КТ 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»
КТ 533 «Обязательства по страхованию»
КТ 812 «Вспомогательные производства»
КТ 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».
Если упаковка изделий осуществляется в цехах, где они изготавливаются, то стоимость тары и затраты по их упаковке отражаются непосредственно на дебете 811 «Основное производство» и включаются в себестоимость выпущенной продукции.
2 . Отражение по погрузке продукции и товаров в транспортные средства, осуществляемой рабочими склада, вспомогательными производствами или сторонними организациями:
ДТ 712 «Коммерческие расходы»
КТ 531 «Обязательства персонала по оплате труда»
КТ 533 «Обязательства по страхованию»
КТ 812 «Вспомогательное производство»
КТ 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».
3.
Отражение стоимости перевозки продукции и товаров со склада предприятия до места сдачи
8-09-2015, 13:51