Б.) за счет увеличения себестоимости, фактическая себестоимость была снижена только на 10,93%, вместо планируемых 12,96%.

В.) уровень рентабельности фактически оказался ниже планового на 2,04% (16,11% - 18,15%).

5.3. Определить процент выполнения плана по прибыли, рентабельности и по себестоимости на объекте № 2, а также процент выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости на объекте № 2;

5.3.1. Определить процент выполнения плана по прибыли по формуле:

% выполнения плана по прибыли = П_р^ф / П_р^пл * 100% ;

где П_р^ф – прибыль фактическая,

П_р^пл – прибыль плановая.

310602 тыс. руб. / 349837 тыс. руб. * 100% = 88,78%

5.3.2. Определить процент выполнения плана по рентабельности по формуле:

% выполнения плана по рентабельности = У_р^ф / У_р^пл * 100% ;

где У_р^ф – рентабельность фактическая,

У_р^пл – рентабельность плановая.

0,1611 / 0,1815 * 100% = 88,76%

5.3.3. Определить процент выполнения плана по себестоимости по формуле:

% выполнения плана по себестоимости = С_р^ф / С_р^пл * 100% ;

где С_р^ф – себестоимость фактическая,

С_р^пл – себестоимость плановая.

1716853 тыс. руб. / 1677618 тыс. руб. * 100% = 102,34%

5.3.3. Определить процент выполнения плана по снижению себестоимости по формуле:

% выполнения плана по снижению себестоимости = У_с.с^ф / У_с.с^пл * 100% ;

где У_с.с^ф – фактический уровень снижения себестоимости,

У_с.с^пл –плановый уровень снижения себестоимости.

0,8907 / 0,8703 * 100% = 102,34%

Вывод: Таким образом процент выполнения плана по прибыли и рентабельности составил 88,78% и 88,76% соответственно, это означает что СУ не дополучило прибыли на 11,22%. Расчеты по выполнению плана снижения себестоимости показали что фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 2,34%.

5.4. Определить отклонения от плана себестоимости не объекте № 2 по отдельным статьям затрат (полученные данные разносятся по графам 5 и 6 таблицы 4) и в целом по объекту;

5.4а. Определим отклонения по статье “Материалы” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):

1112950 тыс. руб. – 1113158 тыс. руб. = - 208 тыс. руб. (таб. 4 гр. 5 “Экономия”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость выше плановой, из этого следует экономия.

5.4б. Определим отклонения по статье “Оплата труда рабочих” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):

230371 тыс. руб. – 136354 тыс. руб. = + 94017 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.

5.4в. Определим отклонения по статье “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):

102076 тыс. руб. – 84082 тыс. руб. = + 17994 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.

5.4г. Определим отклонения по статье “Накладные расходы” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):

271456 тыс. руб. – 344024 тыс. руб. = - 72568 тыс. руб. (таб. 4 гр. 5 “Экономия”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость выше плановой, из этого следует экономия.

5.4д. Определим отклонения в целом по объекту № 2 (общая фактическая себестоимость – общая плановая себестоимость):

1716853 тыс. руб. – 1677618 тыс. руб. = + 39235 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).

В целом по объекту № 2 фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.

Вывод: В целом по объекту № 2 фактическая себестоимость составила 1716853 тыс. руб., что на 39235 тыс. руб. больше чем предполагалось по плану. Хотя по некоторым статьям затрат, а именно “Материалы” и “Накладные расходы”, организация получила экономию в размере 72776 тыс. руб. (208 тыс. руб. + 72568 тыс. руб.), перерасход по остальным статьям затрат, “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” составил 112011 тыс. руб. (94017 тыс. руб. + 17994 тыс. руб.). Перерасход превысил экономию на 39235 тыс. руб.

5.5. Определить неиспользованные, упущенные (явные) резервы дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 в тыс. руб. и в процентах, а также процент возможного дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 при использовании явных резервов (ЯР);

Перерасход фактической себестоимости по статьям “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” в сумме 112011 тыс. руб. (94017 тыс. руб. + 17994 тыс. руб.) является неиспользованными явными резервами дополнительного снижения себестоимости объекта №2.

Рассчитаем процент возможного дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 при использовании явных резервов следующим образом (сумма общего перерасхода / плановую себестоимость * 100%),

112011 тыс. руб. / 1677618 тыс. руб. * 100% = 6,68%

Вывод: Таким образом используя явные резервы СУ могло бы снизить фактическую себестоимость еще на 6,68%.

5.6. Определить качественную (в виде логического заключения) оценку выполнения плана по себестоимости и прибыли на объекте № 2 и заключение о работе СУ в этой части в отчетном году.

На основе рассчитанных выше показателей можно дать качественную оценку работы СУ в отчетном (1999) году.

СУ треста жилищного строительства в 1999г. завершило строительство объекта № 2, который был сдан в срок в эксплуатацию заказчику и по нему был определен финансовый результат от реализации (прибыль фактическая) который составил 310602 тыс. руб., что оказалось ниже запланированной прибыли на 39235 тыс. руб. или на 11,22%.

Соответственно уровень рентабельности был ниже планового и составил 16,11%, против планового 18,15%, т.е. ниже на 2,04%.

Причиной недополучения прибыли и снижения рентабельности от реализации данного объекта служит не выполнение плана по снижению себестоимости. Фактическая себестоимость оказалась завышена на 39235 тыс. руб. или на 2,04%.

Перерасход себестоимости произошел по статьям “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” в сумме 112011 тыс. руб. Это является явным резервом дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 за счет экономии заработной платы и расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на 6,67%.

В ходе анализа также выявлена экономия себестоимости за счет сокращения расходов на материалы - 208 тыс. руб., а также экономия за счет сокращения накладных расходов – 72568 тыс. руб.

Таким образом можно сделать вывод что работа СУ в отчетном году была удовлетворительна.

ЗАДАНИЕ 6

В отчетном 1999г. СУ в процессе строительства объектов № 1 и 2 при общей договорной стоимости (с округлением) в 3.000.000 тыс. руб. (Q^p _i) и общих производственных затратах (с округлением) в 2.670.000 тыс. руб. (C^c _i) имело долю постоянных расходов (V^пр _i) в размере 40% от общих производственных затрат, а цену 1м² общей жилой площади – 1000 тыс. руб. (Р _i).

6.1. Определить недостающие показатели системы “директ-костинг” для отчетного года.

6.1.а. Определим постоянные расходы на производство продукции.

ПР_i = 2.670.000 тыс. руб. * 0,4 = 1.068.000 тыс. руб.

6.1.б. Определим переменные затраты на производство.

ПЗ_i = 2.670.000 тыс. руб. - 1.068.000 тыс. руб. = 1.602.000 тыс. руб.

6.1.в. Определим прибыль от реализации строительной продукции за отчетный год.

П^р _i = Q^p _i - C^c _i

П^р _i = 3.000.000 тыс. руб. – 2.670.000 тыс. руб. = 330.000 тыс. руб.

6.2.г. Определим объем производства в натуральном выражении за отчетный год.

Q^оп _i = Q^p _i/Р _i

Q^оп _i = 3.000.000 тыс. руб. / 1.000 тыс. руб. = 3.000 тыс. руб.

6.1.д. Определим маржинальный доход за отчетный период.

МД _i = ПР _i + П^р _i

МД _i = 1.068.000 тыс. руб. + 330.000 тыс. руб. = 1.398.000 тыс. руб.

6.1.е. Определим долю маржинального дохода в общем объеме выручки

V^МД _i = МД _i/ Q^p _i

V^МД _i = 1.398.000 тыс. руб. / 3.000.000 тыс. руб. = 0,47

Вывод: При анализе основных показателей системы “директ-костинг” определяется точка критического объема производства (ТКОП) и точка критического объема реализации (ТКОР) при которых организация не получает ни прибыли ни убытков, т.к. объем реализации равен объему производства, а выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

6.2. Определим критический объем реализации строительной продукции (^kQ^p) и соответствующий ему критический объем строительного производства в натуральном выражении (^кQ^оп) в отчетном году.

Для этого рассчитаем:

А) Величину прибыли приходящуюся на 1м² общей жилой площади.

П^р_{м2 i} = П^р _i / Q^оп

П^р_{м2 i} = 330.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 110 тыс. руб.

Б) Определим цену 1м² общей жилой площади применительно к критическому объему реализации строительной продукции.

^кР _i = P _i - П^р_{м2 i}

^кР _i = 1.000 тыс. руб. – 110 тыс. руб. = 890 тыс. руб.

В) В ТКОР критический объем реализации выручки может быть выражен следующим алгебраическим выражением:

^kQ^p _i = ПЗ _i + ПР _i = C^c_i (1) ,

а в расчете на единицу продукции, работ, услуг уравнение (1) можно записать в виде удельных величин входящих в него показателей

^kQ^p _i / ^кQ^оп _i = ПЗ _i / ^кQ^оп _i = ПР _i / ^кQ^оп _i ,

или иначе удельными величинами - ^кР _i = пз + пр .

Если использовать последние выражение уравнения (1), то его первоначальное выражение можно записать еще следующим образом:

^кР _i * ^кQ^оп _i = ПР _i + пз * ^кQ^оп _i (2) .

После преобразования последний расчет получит вид:

^кР _i * ^кQ^оп _i - пз * ^кQ^оп _i = ПР _i ;

^кQ^оп _i * (^кР _i - пз) = ПР _i ,

Откуда получаем:

^kQ^оп _i = ПР _i / P _i – пз = ПР _i / ^кмд_i (3) ,

Таким образом необходимо определить промежуточные показатели:

постоянные расходы на производство на единицу строительной продукции в отчетном году (пр):

пр = ПР _i / ^кQ^оп _i

1.068.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 356 тыс. руб.

переменные затраты на производство на единицу строительной продукции в отчетном году (пз):

пз = ПЗ _i / ^кQ^оп _i

1.602.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 534 тыс. руб.

Подставим в уравнение (3) полученные показатели:

^kQ^оп _i = 1.068.000 тыс. руб. / 1.000 тыс. руб. – 534 тыс. руб. = 2.292 тыс. руб.

Так как критический объем реализации продукции равен полной себестоимости продукции, то

^kQ^p _i = C^c_i = 2.670.000 тыс. руб.

Учитывая, что ^кр – пз = ^кмд_i = 356 тыс. руб., т.е. разница между критической ценой реализации единицы строительной продукции и удельными переменными затратами и есть критический удельный маржинальный доход.

В ТКОР маржинальный доход равен постоянным расходам, т.е. МД = ПР

Исчисленные показатели сведем в таблицу № 5.

Аналитические показатели управления

производственными затратами СУ в отчетном году

Таблица 5

Взаимосвязь основных показателей системы “директ-костинг” можно представить графически, что наиболее наглядно покажет их смысл.

Построим график «Взаимосвязь основных показателей системы “директ-костинг” СУ за отчетный год».

(график 1 приведен на следующей странице)

Вывод:

Таким образом графический анализ наиболее наглядно показывает что точка “К” критического объема реализации строительной продукции (ТКОР) и критического объема производства строительной продукции (ТКОП) выражает тот объем реализации строительной продукции (производства строительной продукции), при котором СУ не получает ни прибыли ни убытка и выручка от реализации продукции равна полной его себестоимости.

На графике также видно что маржинальный доход от общего объема реализации равен сумме постоянных расходов и прибыли от реализации, а в ТКОР маржинальный доход равен постоянным расходам.

19

Ведомость аналитического учета затрат на строительство объекта № 2 (в тыс. руб.)

Таблица 2

Государственный комитет Российской Федерации по высшему образованию

Московский Институт Коммунального Хозяйства и Строительства

КУРСОВАЯ РАБОТА

По Бухгалтерскому учету

Тема: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции. Основы контроля,

анализа и управления производственными затратами.

Выполнила:

Студентка 1-го курса

№ К-98-072

Степанова Юлия Валерьевна

Гуманитарного факультета

Кафедра “Коммерция”

Научный руководитель:

Москва 2000г.

ЦЕЛЬ РАБОТЫ

Целью курсовой работы является углубление знаний, закрепление практических навыков по дисциплине “Бухгалтерский учет”, развитие способности к научно-исследовательской работе в ходе изучения литературных источников, систематизации и обработке учетных данных.

Структурно курсовая работа состоит из двух взаимосвязанных разделов. В первом разделе курсовой работы предлагается использовать действующую практику учета затрат на производство строительной продукции и калькулирования её себестоимости на основе применяемого строительными организациями позаказного метода, а также составление бухгалтерских проводок по ряду хозяйственных операций, относящихся к затратам строительного производства, и обобщение данных производственного учета. Во втором разделе дополняются данные учетно-калькуляционной части курсовой работы элементами контроля, анализа и управления полученными данными производственного учета с целью качественной оценки их и принятия по ним некоторых управленческих решений.

Используемые данные относятся к строительному управлению (СУ) треста жилищного строительства города. В декабре 1999г. СУ вело работы на завершаемом строительством объекте № 2 и вновь начинаемом строительством объекте № 3.

3