1.3 Принципы и функции управленческого учета
Концепцию управленческого учета дополняют его принципы и функции. В учетной практике принято использовать термины «допущения» и «требования», считая «допущения» базовым принципом, предполагающим определенные условия, создаваемые организацией при постановке учета, которые не должны меняться, а «требования» - основным принципом, означающим соблюдение принятых правил организации и ведения учета. В таблице представлен перечень и дана краткая характеристика допущений и требований, применяемых в системе бухгалтерского управленческого учета.[10]
Характеристика принципов управленческого учета
| Наименование | Определение |
| ДОПУЩЕНИЯ | |
Непрерывность деятельности |
Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке |
| Использование единых планово-учетных единиц измерения | Планово-учетные единицы раскрывают сущность систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях. С их помощью разрабатывается методология системы учета, основанной на взаимосвязи показателей управленческого учета и финансового учета затрат |
| Оценка результатов деятельности структурных подразделений организации | Реализация данного принципа предусматривает определение тенденций и перспектив каждого структурного подразделения в формировании прибыли организации от производства до продажи продукции |
| Преемственность и многократное использование учетно-аналитической информации | Принцип проявляется однократной фиксацией данных в первичных документах или в производственных расчетах и многократного их использования для всех видов управленческой деятельности, что позволяет создать экономичную систему учета, поскольку из минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации. |
| Системность коммуникационных связей внутри организации | Принцип заключается в построении системы внутренней отчетности между субъектами учета и анализа |
| ТРЕБОВАНИЯ | |
| Полноты | Достаточность информации для управления организацией и ее подразделениями |
| Достоверности | Информация управленческого учета должна обладать доверием, чтобы компетентный пользователь на ее основе мог делать правильные выводы |
| Релевантность | Своевременное предоставление информации в четкой, понятной форме с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованных управленческих решений |
| Целостность | Управленческий учет должен быть системным, что означает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях сопоставимости ее данных с показателями бухгалтерского учета и отчетности |
| Понятности | Представление данных в виде аналитических таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей |
| Своевременности | Своевременность управленческого учета означает его возможность обеспечить пользователей необходимой информацией к сроку принятия решений |
Реализация действий любой учетной системы осуществляется посредством ее функций. Бухгалтерский управленческий учет включает функции прогнозирования, нормирования, контроля, координации и обмена информацией.
Функция прогнозирования базируется на пространственно-временном изучении состояния деятельности организации и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услугах, анализе финансовых возможностей покупателей, т.е. прогнозирование основных показателей деятельности организации конкретизирует его цели для данного периода времени способствует их достижению.
Нормирование направлено на своевременное выявление и предупреждение нерационального расходования средств, определение предельных значений затрат и результатов.
Контроль в управленческом учете несколько отличается от контрольной функции финансового учета в следствии того, что ориентирован на перспективу. Существует контроль правильности выбора цели затрат и результатов деятельности, контроль внешних и внутренних ограничений, влияющих на достижение поставленных целей, бюджетный контроль составления и исполнения сметы доходов и расходов.
Координация и обмен информацией – управленческий учет содействует координации действий различных структурных подразделений для выполнения конечной цели и обмену информацией между звеньями управления.
Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обуславливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета. Поскольку на сегодняшний день система управленческого учета не регламентируется законодательно, она не обязательно должна иметь сплошной характер. Объем и содержание генерируемой ею информации всецело зависит от потребностей управления и экономических возможностей предприятия. Обязательным критерием при проектировании системы является тест эффективности, т.е. выгоды от внедрения системы должны превысить затраты на нее.
Подсистемы управленческого учета классифицируются по следующим признакам:[11]
1.Степень взаимосвязи финансового и управленческого учета:
1.1.Интегрированная система - система при которой используется единая система счетов как для финансового учета, так и для управленческого учета, т.е. два вида учета ведутся в одной системе.
1.2.Автономная – каждая из учетных систем (финансовый учет и управленческий учет) является замкнутой.
2.Оперативность учета затрат:
2.1.Учет прошлых (фактических) затрат – формирование информации для расчета себестоимости проданной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от продажи единицы готовой продукции конкретного наименования.
2.2.Система учета стандартных затрат (стандарт-кост) – включают разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляций себестоимости продукции по нормативным затратам и учет фактических затрат с определением отклонений от нормативов.
3.Полнота учитываемых затрат:
3.1.Система учета полных затрат – это традиционная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости.
3.2.Система учета частичных затрат (директ-костинг) – производится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объема производства и их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные затраты.
Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.
Другим важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов.
Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.
Таким образом, сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
2. Назначение управленческого учета, сфера и особенности его применения
2.1 Назначение управленческого учета
Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он призван обеспечить формирование информации, необходимой для:[12]
- контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;
- планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;
- измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;
- корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.
Исходя из этого, основными задачамиорганизации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Правильная оценка предстоящих расходов и доходов гораздо важнее, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.[13]
Таким образом, место управленческого учёта в финансовой системе предприятия – совершенно особенное, и его постановка и ведение требуют других подходов и других специалистов, чем те, которые обслуживают бухгалтерский и налоговый секторы.
В настоящее время выживание и успех деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики с присущей ей высокой конкурентной борьбой во многом определяется степенью развития на нем управленческого учета. И если финансовый учет, как было отмечено выше, скорее нацелен на соответствие отчетности предприятия внешним по отношению к компании требованиям и его формы регламентированы государством, то ведение управленческого учета направлено на совершенствование управления бизнесом и методы его реализации - предмет выбора топ-менеджеров компании.
2.2 Сфера и особенности применения управленческого учета
Назначение управленческого учета и сфера его применения весьма существенно различаются в начальный период его обособления от бухгалтерского учета и в последующем. Вначале управленческий учет рассматривался как стоимостный, оперативно-технический, производственный, его рамки в лучшем случае ограничивались дополнительными регистрами аналитического учета.
Затем особое внимание стало уделяться оперативности учета затрат и результатов деятельности предприятий. В СССР появились варианты ежедневного учета себестоимости продукции и оперативного выявления финансовых результатов деятельности. Основанные на традиционных бухгалтерских методах формирования информации, они потерпели фиаско из-за больших условностей и погрешностей, но главным образом вследствие невостребованности этой информации системой централизованного управления экономикой предприятия.[14]
На Западе уже в 30-е гг. в состав обязанностей производственной (управленческой) бухгалтерии включались:
- учет расходов по местам их возникновения;
- выявление отклонений фактических расходов от стандартных или сметных;
- оценка остатков незавершенного производства;
- определение себестоимости отдельных видов продукции и результатов от их реализации.
Со временем круг задач управленческого учета заметно расширился. В настоящее время кроме вышеперечисленных назначений в странах с развитой рыночной экономикой выделяют следующие задачиучета для управления:[15]
- регистрация затрат и представление отчетов, в том числе классификация, обобщение, предоставление и истолкование данных о затратах для заинтересованных пользователей;
- определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, услугам или местам формирования издержек, центрам ответственности;
- управление стоимостью и анализ затрат, т.е. представление данных о затратах в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля, для использования ее управленческим персоналом при принятии решений.
Из указанных функций производственного учета первые две функции традиционны и для нашего производственного учета, а последняя является новшеством.
Управление стоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами, равно как и с прошлыми затратами. Они включают бюджетирование расходов основной деятельности, их контроль и управление стоимостью для принятия решений.[16]
Современный управленческий учет включает функции прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля. Прогнозирование основных показателей деятельности предприятия конкретизирует его цели для данного периода времени и способствуетих достижению. Оно базируется на пространственно-временном изучении состояния рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услугах, изучении тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Основой является прогноз продаж как необходимый элемент планирования производства и реализации товаров.
План представляет собой количественное выражение целей хозяйствующего субъекта на определенный период времени и разработку путей их достижения. Управленческий учет, с одной стороны, обеспечивает планирование необходимой для расчетов информацией, а с другой – использует показатели плана как основу для сравнения и контроля его выполнения.
Обычно в управленческом учете используют два основных направления сравнения: с прошлым периодом и с внутренним бюджетом затрат и результатов деятельности.
Важную роль в управленческом учете выполняет нормирование. Оно способствует своевременному выявлению и предупреждению нерационального расходования средств, определяет предельные значения затрат и результатов, упрощает технику исчисления и анализа себестоимости продукции. Управленческий учет помогает оценить степень технической и экономической обоснованности норм и нормативов, выявляет заниженные, устаревшие нормы, способствует их своевременному пересмотру.
Оперативный учет для управления является частью его общей системы. Он отражает фактические величины и показатели наличия, движения и использования ресурсов предприятия за смену, день, неделю и другие периоды в пределах отчетного бухгалтерского времени (месяц, квартал, год). Кроме того, он отличается от бухгалтерского учета ориентацией на информационные потребности руководителей предприятия и его подразделений и фиксацией главным образом отклонений, а не абсолютных значений наличия, прихода и расхода. Оперативный учет используют для ежедневного контроля и управления хозяйственными процессами, соблюдения технических и экономических параметров производства и сбыта продукции, а также других видов деятельности.
Заключение
В современных условиях управление рассматривается как система, представляющая собой совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных процессов, оказывающих целенаправленное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, которое выступает в качестве объекта управления.
Управленческая деятельность администрации и персонала любого предприятия направлена, прежде всего, на принятие обоснованных управленческих решений.Управленческий учет, в отличие от финансового учета, - это часть управленческих информационных систем, цель которых состоит в том, чтобы обеспечить все уровни управления необходимой для принятия решений информацией.
Наиболее сложной функцией управленческого учета является функция регулирования (принятия управленческого решения), которая связана с решением таких вопросов, как определение основных целей предприятия, формирование ассортимента вырабатываемой продукции, ценовой политики, капиталовложений. Также необходимо решить, как реагировать на отклонения от составленного плана производства. К таким отклонениям относятся: недостаток рабочей силы, материалов, кратковременное падение спроса, избыточные расходы на программу капиталовложений. Однако одной из главных функций управленческого учета остается контроль исполнения сметы (бюджета) внутри предприятия.
Управленческий учет в основном использует те же принципы, что и финансовый, и является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции.
Управленческий учет состоит как бы из двух компонентов: производственного учета,предназначенного для внутреннего (внутризаводского, как говорили раньше) управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учета,которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации. Это не означает, что при организации управленческого учета, создании его системы нужно обязательно объединить обе эти функции. Они могут существовать и обособленно: производственная бухгалтерия ведет учет затрат и результатов производства и сбыта, а финансовая – кроме ведения бухгалтерского учета, составления баланса и других форм отчетности, участвует в управлении финансовыми операциями и потоками платежных средств и соответствующей деятельностью. В небольших организациях функции управленческой и финансовой бухгалтерии следует объединить в единой службе.
Информация управленческого учета закрыта для сторонних физических и юридических лиц, налоговой службы и других государственных органов. Даже внутри предприятия она является объектом коммерческой тайны. Степень конфиденциальности информации для управления различна и во многом зависит от уровня руководства, которому она представляется: на уровне младших менеджеров (мастеров, начальников служб и т.п.) она, по существу, открыта, на уровне членов совета директоров, управляющего фирмой, его заместителей и начальников отделов – практически закрыта.
Управленческий учёт является важнейшей частью системы планирования и контроля предприятия, при помощи которого определяется рентабельность отдельных изделий и предприятия в целом. Управленческий учёт затрат носит краткосрочный характер и определяет калькуляционные издержки и калькуляционный экономический результат предприятия. При помощи управленческого учёта осуществляют экономически обоснованное ориентированное на будущее планирование экономических показателей, ценообразование, формирование производственной и сбытовой программ, контроль выполнения планов, оценку кредитоспособности и выработку системы отчётности. Формирование системы учёта затрат является необходимым условием создания эффективной планово - учётной подсистемы системы контроллинга, позволяет правильно оценить существующее экономическое положение предприятия и построить ближайшие (краткосрочные) цели предприятия, создать необходимые условия для стратегического планирования и контроля.
Список используемых источников
1. Аверчев, И.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат// Финансовая газета - Экспо. - 2007. - №10. - С 12- 15.
2. Белов, А.А.; Белов, А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2008.
3. Божко, П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях // Финансовый директор. – 2003. - № 2. – с. 42 - 48.
4. Бургуев, К. А. Практика постановки управленческого учета на российских предприятиях// Деловой Петербург. - 2009.- №24. – С. 3-7.
5. Вахрушина, М.А. Управленческий учет. Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2002.
6. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет, 2007.
7. Друри, К. Введение в управленческий учет и производственный учет. - М: Ист Сервис, 2008.
8. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.//Бухгалтерский учет. -2007. - № 5. - С. 56-59.
9. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник – 2-е издание, перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008.
10. Камышанов, П.И., Камышанов, А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2004.
11. Карпова, Т.И. Управленческий учет. - М.: Аудит, 2008.
12. Касьянова, Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном". - М.: Статус-Кво-97, 2007.
13. Керимов, В.Э., Минина, Е.В. Проблемы постановки управленческого учета в России// Менеджмент в России и за рубежом . - 2009. - №1. – С 15-17.
14. Кондратова, И. Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика. - 1998.
15. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2009.
16. Мишин, Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. - №3, 2009. – с. 35 – 38.
17. Молвинский, А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии // Финансовый директор. – 2008. - № 5. – с. 21 -27.
18. Молчанов, С. С. Бухгалтерский и управленческий учет (два полных курса) / С. С. Молчанов. – М.: Эксмо, 2008.
19. Николаева, О., Шишкова, Т. Управленческий учет. - Эдиториал УРСС, 2009.
20. Палий, В., Вандер, М. Управленческий учет (с элементами финансового учета). - М.: 2006.
21. Палий, В.Ф. Основы калькулирования.- М.: Финансы и статистика, 2006.
22. Пашигорева, Г.И., Савченко, О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет, 2008.
23. Скоун,
8-09-2015, 14:37