Аудитору необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете страховых выплат, по периодам их осуществления. Это позволяет проверить правильность формирования и использования (высвобождения) страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.
Аналитический учет страховых выплат оценивается по следующим признакам (отчетным периодам):
1) по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде. На данную сумму происходит высвобождение резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ), сформированного в предыдущие отчетные периоды. Высвобождение данного резерва происходит также на расходы, связанные с урегулированием данного убытка и отраженные на соответствующем субсчете балансового счета 26 "Общехозяйственные расходы";
2) по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде. На данную сумму происходит высвобождение резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ), сформированного в предыдущие отчетные периоды;
3) по страховым случаям (событиям) отчетного периода. При проверке операций по возврату страховых премий (взносов) и выкупных сумм следует учесть, что они могут осуществляться в следующих случаях:
— досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни;
— при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров;
— в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования.
Вопросы аудита страховых резервов относятся к наиболее сложным вопросам проверки деятельности страховых организаций, требуют особого внимания при планировании и сборе аудиторских доказательств.
Задачами аудита страховых резервов являются: проверка наличия и соблюдения правил формирования страховых резервов; проверка правильности формирования страховых резервов (по видам страхования и видам резервов); проверка правильности и полноты отражения в учете страховых резервов; проверка обоснованности использования страховых резервов.
При разработке программы проверки страховых резервов можно использовать Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22.04.2004 года. На основании Методических рекомендаций аудиторам целесообразно подготовить программу по следующим вопросам:
а) проверка обоснованности формирования страховых резервов;
б) проверка обоснованности формирования резервов по страхованию жизни;
в) проверка обоснованности формирования резерва незаработанной премии;
г) проверка обоснованности формирования резерва произошедших, но незаявленных убытков;
д) проверка обоснованности формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков;
е) проверка обоснованности формирования резерва выравнивания убытков;
ж) проверка обоснованности формирования стабилизационного резерва.
Конкретный перечень вопросов зависит от видов страхования, осуществляемых страховой организацией и видов страховых резервов, формируемых в соответствии с действующими нормативными документами.
Страховые резервы должны формироваться на основании методических рекомендаций, разрабатываемых Федеральной службой надзора за страховой деятельностью или (если это допускают документы) по правилам, разработанным страховой организацией и согласованным в установленном порядке с органами надзора.
Программа проверки обоснованности формирования страховых резервов
| № п/п | Перечень вопросов, подлежащих проверке | Источник получения доказательств |
| 1 | Наличие у страховщика документов, на основании которых формируются резервы. | Лицензия на право проведения страховой деятельности. Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни. Учетная политика организации |
| 2 | Применение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, отличных от методов, установленных Правилами формирования страховых резервов | Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. |
| 3 | Изменение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию жизни | Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни |
| 4 | Последовательность применения выбранного метода расчета страховых резервов в течение отчетного периода. | Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни Учетная политика организации |
В правила формирования страховых резервов могут быть внесены изменения, обоснованность которых также подлежит проверке. В отношении методов формирования страховых резервов в настоящее время отсутствуют строгие правила. Поэтому при аудите этих операций аудитору необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудита "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете".
Программы проверки иных участков и объектов учета, так же как и методика оценки уровня существенности, надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудиторского риска, должны разрабатываться с учетом специфики деятельности страховых организаций.
Список литературы
1. Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Внутренний контроль и финансово-экономическая деятельность организации: практическое пособие – Дашков и К, 2009г. – 208с.
2. Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Внутренний аудит – Ростов н/Д : Феникс, 2008г.- 316с.
3. Макальская А.К. Внутренний аудит: учебное пособие – М.: Дело и сервис, 2004г. – 80с.
4. Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль: учебник – М.: Дело и сервис, 2010г. – 224с.
5. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита – М.: Юнити, 2005г.-143с.
6. Грищенко А.В. Почему необходимо создавать службу внутреннего аудита? // Справочник экономиста – 2008г. - №8
7. Соколов Б. Роль службы внутреннего аудита в компании // Финансовый директор - 2007г.-№6
8. Хорохордин Н.Н. Служба внутреннего аудита: этапы, создание, цели и задачи // Аудиторские ведомости – 2007г. - №10, с.5-11
9. Официальный сайт Института внутренних аудиторов www.iia-ru.ru
10. Справочная система «Консультант Плюс»
8-09-2015, 14:39