Общий план и программа проведения аудиторской проверки статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности "Задолженность по налогам и сборам (налог на доходы физических лиц)" разработаны в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3 "Планирование аудита", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 ( с изм. и доп.), и внутрифирменным стандартом аудита "Планирование аудита".
Программа аудиторской проверки включает ряд аудиторских процедур, с помощью которых осуществляется проверка:
· наличия документов, подтверждающих право на налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц;
· формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ;
· документального оформления формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ;
· правильности применения налоговых ставок по НДФЛ по отдельным видам доходов;
· правильности ведения налогового учета расчетов с бюджетом по НДФЛ;
· правильности организации синтетического учета расчетов с бюджетом по НДФЛ;
· полноты и своевременности перечисления НДФЛ в бюджет;
· отчетности по налогу на НДФЛ.
В приложениях к Внутреннему стандарту приводятся макеты следующих рабочих документов аудитора:
· аудит документального оформления предоставления налоговых вычетов по НДФЛ;
· аудит налогооблагаемой базы и величины НДФЛ;
· аудит оформления первичных учетных документов по учету доходов, облагаемых НДФЛ;
· свод нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов;
· свод нарушений, выявленных в ходе арифметической проверки первичных документов;
· схема аудита синтетического и аналитического учета;
· ведомость аудита организации синтетического учета расчетов с бюджетом по НДФЛ;
· результаты проверки тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета;
· сводная ведомость исправления выявленных нарушений;
· свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита.
На заключительном этапе производится оформление результатов налогового аудита по НДФЛ, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.
Внутри каждого подраздела аудитор проводит тесты, утвержденные внутрифирменным стандартам ООО «Аудит-Информ» №.02-09/2010 « Тесты включают предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.
Список использованной литературы
1. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г. Протокол №1)
2. Постановление Правительства РФ от 2309.202 №696 (Ред. от 19.11.2008) «Об Утверждении Федеральных Правил (Стандаров) Аудиторской деятельности»
3. Бычкова С.М.,Фомина Т.Ю. Аудит единого социального налога и налога на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. – 2006 -№11
4. Суворовова С.П., Ковалева А.М. Внутрифирменный стандарт Налогового Аудита // Аудиторские ведомости -2008-№11
Приложение №1
Тест «Оценка НЕОТЪЕМЛЕМОГО риска»
| Наименование аудируемого лица | РД 1п |
| Проверяемый период | |
| ФИО лица, составившего документ | |
| Дата составления документа | |
| ФИО лица, проверявшего документ | |
| Дата проверки документа |
| Факторы риска | Оценка риска |
| 1 | 2 |
| I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом | |
| 1. Операционная деятельность: | |
| производство товаров с непрерывным циклом | |
оказание услуг специфического характера в т.ч. - связанных с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств - профессионального участника рынка ценных бумаг - лизинг (сублизинг) |
|
| выполнение строительно-монтажных работ (в т.ч. для собственных нужд) | |
| производство сельскохозяйственной продукции | |
| реализация покупных товаров (оптовая или розничная торговля) | |
| 2. Инвестиционная деятельность | |
| приобретение (реализация) объектов недвижимости | |
| осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ | |
| осуществление НИОКР | |
| осуществление финансовых вложений | |
| реализация ценных бумаг | |
| осуществление совместной деятельности | |
| осуществление операций по уступке прав требований | |
| 3. Финансовая деятельность | |
| выпуск акций, облигаций, векселей | |
| получение (погашение) кредитов и займов | |
| 4. Осуществление внешнеэкономической деятельности | |
| 5. Наличие отраслевых методических рекомендаций, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов | |
| нет | |
| да | |
| 6. Продажа имущества | |
| да | |
| нет | |
| 7. Наличие налоговых льгот | |
| да | |
| нет | |
| 8. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники) | |
| да | |
| нет | |
| 9. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов | |
| менее 20% | |
| от 20 до 50% | |
| более 50% | |
| 10. Наличие незавершенного производства и специфика его оценки | |
| оценка и инвентаризация запасов и НЗП сложны и специфичны | |
| запасы легко поддаются оценке и инвентаризации | |
| у организации отсутствует НЗП и значительная величина запасов | |
| II. Структура организации | |
| 1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента | |
| недостаточное | |
| относительное | |
| высокое | |
| 2. Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс | |
| отсутствуют | |
| имеются обособленные подразделения и филиалы | |
| головная организация осуществляет функции расчетного центра (расчеты между филиалами отражаются в бухучете головной организации) | |
| 3. Наличие территориально удаленных подразделений, выполняющих отдельные учетные функции либо оформляющих первичные документы | |
| 4. Географическое положение обособленных подразделений | |
| на территории одного субъекта РФ и муниципального образования как головная организация | |
| на территории одного субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организация | |
| на территории иного субъекта РФ, чем головная организация | |
| за пределами РФ | |
| III. Информационная обеспеченность организации | |
| 1. Наличие специальной периодической литературы в организации | |
| да | |
| нет | |
| 2. Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз | |
| да | |
| нет | |
| IV . Опыт и квалификация работников ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности | |
| 1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование | |
| да | |
| нет | |
| Стаж работы в данной должности | |
| менее 2 лет | |
| от 2 до 10 лет | |
| свыше 10 лет | |
| Стаж работы в проверяемой организации | |
| менее 1 года | |
| от 1 года до 5 лет | |
| свыше 5 лет | |
| 2. Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы: | |
| от 20 до 30 лет; | |
| свыше 30. | |
| 3. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономическое образование | |
| менее 30% | |
| от 30 до 65% | |
| более 65% | |
| 4. Доля работников бухгалтерии и налоговогй службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование | |
| менее 20% | |
| от 20 до 40% | |
| свыше 40% | |
| 5. Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы | |
| высокая (свыше 40%) | |
| средняя (от 10 до 40%) | |
| низкая (менее 10%) | |
| V . Наличие информации о нарушениях налогового законодательства | |
| VI . Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности | |
| 1. Угроза непрерывности деятельности | |
| 2. Реорганизация | |
| 3. Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций) | |
| VII . Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности | |
| 1. Применяемая система КОД | |
| универсальная | |
| адаптированная к условиям данной организации | |
| разработанная специально для данной организации | |
| 2. Наличие разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений | |
| да | |
| нет | |
| Итого оценок: | |
| «Высоких» | |
| «Средних» | |
| «Низких» | |
| Итоговая оценка неотъемлемого риска |
8-09-2015, 14:39