По ходатайству Российского союза промышленников и предпринимателей, обеспокоенного сложившейся ситуацией, Конституционный Суд 4 ноября 2004г. новым определение N 324-0 дал официальные разъяснения своей позиции по вычетам НДС. С одной стороны, в п.2 разъяснений суд признал, что налог исчисляется с добавленной стоимости, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленную какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами. С другой стороны в п.3 разъяснений указано следующее: «в том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, то есть если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено»! Таким образом налоговым органам даны широкие возможности для классификации затрат.
Очевидно, что принцип их «нереальности» будет активно применяться. Руководство страны объясняет свою жесткую политику в части взимания НДС, тотальным уклонением плательщиков от выполнения своих обязанностей, признавая тем самым неэффективность налогового управления и правоохранительной деятельности в РФ. Основная масса правонарушений в области взимания НДС приходится на завышение вычетов и возвратов налога. Применение откровенно криминальных схем на вычете и возврате НДС стало повсеместным явлением. Данные махинации проводятся через спокойно существующие фирмы-однодневки, зарегистрированные на подставных лиц.
В Европейских странах, где практически идеально налажен налоговый аппарат, а территориальная протяженность, количество плательщиков, уровень коррупции гораздо меньше российских, проблема НДС – мошенничества тоже существует. В России, взимание сложных налогов затруднено объективными факторами, такими как неэффективная система налогового управления и правоохранительных органов, нестабильность законодательства, коррупция, низкая налоговая культура общества и т.д. В таких условиях путь дальнейшего усложнения НДС – дорогостоящее и малоэффективное мероприятие. Между тем, кроме пресловутых НДС - счетов, введение которых пока откладывается на неопределенный срок в силу сложности исполнения, планируется введение жесткой полицейской системы контроля за уплатой налога на добавленную стоимость, в том числе через банки, и ведение госреестра новых фирм. Министр финансов Алексей Кудрин, заявил о том, что будет усилено администрирование уплаты и взимания НДС с использованием современных информационных технологий. На практике это означает, что Минфин станет отслеживать состояние банковских счетов фирм - плательщиков НДС, следить за появлением новых фирм – через контроль за ведением госреестра, а также проверять расчеты организаций с помощью налоговых инспекторов и сотрудников милиции.
Очевидно, что при существующих сложностях с вычетами по НДС, целесообразнее снизить ставку и взимать налог с оборота (налог с продаж). Налог с продаж на региональном уровне уже взимался на территории РФ и составлял значительную часть региональных бюджетов. Вопреки прогнозам, значительного скачка цен при его введении не произошло. А при одновременной отмене НДС и введении налога с оборота, процесс ценообразования нивелируется. В крупном государстве с протяженными территориями всегда стоит задача оптимизации государственных затрат на содержание и перевооружение налогового аппарата. Если обратиться к опыту зарубежных стран, то в небольших европейских государствах с высокоразвитыми технологиями в сфере налогового, правоохранительного и административного контроля, НДС является обоснованной формой. В США - крупном федеративном государстве, НДС не вводился, а в простейшей форме успешно взимается налог с продаж, где его доля в объеме поступлений составляет более 40%, а средняя ставка - 5%.
Замена НДС налогом с оборота (налогом с продаж) снизит колоссальные затраты на администрирование, высвободит кадровые ресурсы и упростит отчётность. Кроме того, уменьшится число действительно недобросовестных схем, когда по фиктивным договорам «обналичиваются» огромные средства, в результате чего, увеличиваются нелегальные вычеты по НДС и уменьшается налогооблагаемая прибыль. Для налога с продаж объектом контроля со стороны налоговых органов станет только выручка, т.е. показания ККМ или банковская выписка. Для НДС, объект контроля - это не только выручка, а все расходы, платежи и огромное количество документации (счета, платежные поручения, счета-фактуры, договора, акты, экспортные документы и т.д.).
Практическая часть
Определить, необходимые к уплате в бюджет налоги, а также чистую прибыль по итогам работы за 1 квартал производственным предприятием ООО (вариант автора). Фирма размещается в Москве. Налоги распределить по бюджетам с указанием сроков платежей.
Выручка от реализации товара, в том числе НДС 400 тыс. руб.
2.Остаточная стоимость основных фондов/ станки/ на начало квартала 300 тыс. руб. Балансовая стоимость - на 150 тыс.руб. больше.
3.Оплачены поставщикам и оприходованы материалы и сырье 80 тыс. руб.
4.0статки материалов на складе на конец квартала 45 тыс. руб.
5.Начислено заработной платы 30 тыс. руб.
6. Отчислено арендной платы за производственное помещение, в том числе НДС 15 тыс. руб..
7. Оплачено за электроэнергию, в том числе НДС 10 тыс. руб.
8.0плачены прочие производственные расходы с учетом НДС 15 тыс. руб..
9.0плачены пени по налогам 2 тыс. руб.
10.Получили в возмещение убытков штрафы 11 тыс. руб.
11. Оплачен и принят на баланс грузовой автомобиль в последней декаде отчетного квартала. В том числе НДС 120 тыс. руб.
Решение
НДС.
НДС по реализованной продукции
400/118*18=61,02 тыс. руб.
НДС, уплаченный по приобретенным товарам и услугам
(80+15+10+15+120)/118*18=36,61 тыс. руб.
Итого к уплате в Федеральный бюджет
61,02-36,61=24,41 тыс. руб.
Не позднее 20 апреля.
Социальны взносы
Пенсионный фонд
30*20%=6 тыс. руб.
Фонд социального страхования
30*2,9%=0,87 тыс. руб.
Фонд обязательного медицинского страхования
30*3,1%=0,93 тыс. руб.
До 15 апреля или до времени выдачи заработной платы за март
Налог на имущество
Остаточная стоимость имущества на 01.04
300+120=420 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость за квартал
(300+420)/2/4=90 тыс. руб.
Налог на имущество
90*2,2%=1,98 тыс. руб.
Не позднее 20 апреля в региональный бюджет.
Налог на прибыль
Выручка без НДС
400-61,02=338,98 тыс. руб.
Производственные затраты без НДС
(80+15+10+15)/118*100=101,69 тыс. руб.
Пени по налогам не уменьшают налогооблагаемую базу.
Прибыль до налогообложения
338,98-101,69+11=248,29 тыс. руб.
Налог на прибыль
248,29*20%=49,66 тыс. руб.
В том числе в Федеральный бюджет
248,29*2%=4,97 тыс. руб.
В региональный бюджет
248,29*18%=44,69 тыс. руб.
Не позднее 20 апреля.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
I. Нормативно-правовые акты
Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 N 145-ФЗ // www.consultant.ru
Конституция РФ принята 12.12.1993 // www.consultant.ru
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ // www.consultant.ru
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ // www.consultant.ru
II. Научная литература
Крутякова Т. Л. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, 2008. 472 с.
Масленикова А.А. НДС - налог и его правовая сущность // Финансы. N 1. 2005.
Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб.: Питер, 2009. 528 с.
Петров М. А. Налоговая система и налогообложение в России. М.: Феникс, 2008. 416 с.
Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. Спб.: Питер, 2008. 496 с.
8-09-2015, 14:39