Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия:
В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов. При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.
Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.
Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат. Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».
Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах. Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработ разработку и обоснование продажных цен на изделия.
ЗАДАНИЕ 2
Во втором задании необходимо произвести сравнение двух методов учета затрат (метод учета переменных затрат и метод учета полных затрат) и выявить их влияние на формирование финансового результата на основе следующих исходных данных:
Имеется следующая информация о затратах на производство продукции А и Б за текущий период:
| Затраты на единицу |
Продукция А |
Продукция Б |
| Прямые материальные затраты |
60 руб. |
100 руб. |
| Прямые трудовые затраты |
30 минут |
15 минут |
Заработная плата производственных рабочих составляет 20 д.е. за час для каждого вида продукции.
| Показатели |
Продукция А |
Продукция Б |
| Запасы на начало периода |
0 |
0 |
| Объем производства (единиц) |
800 |
400 |
| Объем реализации ( единиц) |
700 |
380 |
Компания использует систему калькулирования фактической себестоимости. Фактические общепроизводственные расходы (постоянные и переменные) распределяются по видам продукции пропорционально фактическим прямым трудовым затратам в денежных единицах. Суммарные фактические общепроизводственные расходы составили 84000 руб., из которых 60000 руб. были постоянными.
В течение текущего периода цена продажи продукции А составляла 231 руб., цена продажи продукции Б – 220,5 руб. Переменные коммерческие и общехозяйственные расходы составляют 14 руб. на единицу продукции А и 18 руб. на единицу продукции Б. Эти затраты изменяются прямо пропорционально объему реализации. Суммарные постоянные коммерческие и общехозяйственные расходы составляют 28000руб.
Задание:
1. Рассчитать себестоимость производства продукции А и продукции Б, используя:
а) систему учета переменных затрат;
б) систему учета полных затрат.
2.Подготовить отчет о прибылях и убытках за отчетный период, используя:
а) систему переменных затрат;
б) систему полных затрат.
3.Объяснить причину отклонения в величине прибыли при системе учета переменных затрат и при системе учета полных затрат.
Решение:
Для заказа А:
| Показатели |
Учет переменных затрат |
Учет полных затрат |
| Себестоимость единицы продукции: |
||
| - ПМЗ |
60 |
60 |
| - ПТЗ |
10 |
10 |
| - ОПРv |
24 |
24 |
| - ОПРF |
- |
60 |
| - ОХР |
- |
- |
| Итого |
94 |
154 |
Для заказа В:
| Показатели |
Учет переменных затрат |
Учет полных затрат |
| Себестоимость единицы продукции: |
||
| - ПМЗ |
100 |
100 |
| - ПТЗ |
5 |
5 |
| - ОПРv |
12 |
12 |
| - ОПРF |
- |
30 |
| Итого |
117 |
147 |
ПТЗ А = 20 * 1/2 =10д.е.
ПТЗ В = 20 * 1/4 = 5д.е.
(Так как ПТЗ на ед. заказа А составляют 30 минут, заказа В – 15 минут. ,а заработная плата производственных рабочих составляет 20 д.е. за час для и обоих видов продукции)
Распределение ОПР: Суммарные фактические общепроизводственные расходы составили 84000 руб., из которых 60000 руб. были постоянными. Суммарные постоянные коммерческие и общехозяйственные расходы составляют 28000руб.
800*10+400*5=10 000 руб.
800*10=8 000 руб.
400*5=2 000 руб.,
отсюда на заказ А приходится 4/5 части ОПР, а на заказ В - 1/5.
Продукция А:
ОПРf=60000д.е.* 4/5 = 48000д.е.
ОПРv=24000д.е.* 4/5 = 19200д.е.
Продукция В:
ОПРf=60000д.е.*1/5= 12000д.е.
ОПРv=24000д.е.*1/5 = 4800д.е.
Переменные коммерческие и общехозяйственные расходы составляют 14 руб. на единицу продукции А и 18 руб. на единицу продукции В. Эти затраты изменяются прямо пропорционально объему реализации.
Расчеты для составления отчета о прибылях и убытках:
Расчеты по методу учета полных затрат
Выручка = 700ед. * 231 д.е. + 380ед. * 220.5д.е. = 245490
Производственная себестоимость = 80000 + 8900 + 74760 = 163660
ПМЗ = 700ед. * 60 д.е. + 380ед. * 100д.е. = 80000
ПТЗ = 700ед. * 10 д.е. + 380ед. * 5д.е. = 8900
ОПР = 700ед. * (24 + 60)д.е. + 380ед. * (12+30)д.е. = 74760
Валовая прибыль = 245490 - 163660 = 81830
Периодические расходы = 16640 + 28000 = 44640
Ком.v = 14д.е. * 700ед. + 18д.е. * 380ед. = 16640
Ком.f = 28000д.е.
Прибыль от реализации = 81830 – 44640 = 37190
Расчеты по методу учета переменных затрат
Выручка = 700ед. * 231 д.е. + 380ед. * 220.5д.е. = 245490
Переменные затраты = 80000 + 8900 + 21360 + 16640 = 126900
ПМЗ = 700ед. * 60 д.е. + 380ед. * 100д.е. = 80000
ПТЗ =700ед. * 10 д.е. + 380ед. * 5д.е. = 8900
ОПРv = 700ед. * 24д.е. + 380ед. * 12д.е. = 21360
Ком.v = 14д.е. * 700ед. + 18д.е. * 380ед = 16640
Валовая прибыль = 245490 - 126900 = 118590
Постоянные расходы = 60000 + 28000 = 88000
ОПРf = 60000д.е. Ком.f = 28000д.е.
Прибыль от реализации = 118590 – 88000 = 30590
Отчет о прибыли и убытках
| Метод учета полных затрат |
Сумма, д.ед. |
Метод учета переменных затрат |
Сумма, д.ед. |
| Выручка |
245490 |
Выручка |
245490 |
| Производственная себестоимость: ПМЗ ПТЗ ОПР Итого: |
80000 8900 74760 163660 |
Переменные затраты: ПМЗ ПТЗ ОПРv Ком.v Итого: |
80000 8900 21360 16640 126900 |
| Валовая прибыль |
81830 |
Маржинальная прибыль |
118590 |
| Периодические расходы: Ком.v Ком.f Итого: |
16640 28000 44640 |
Постоянные расходы: ОПРf Ком.f Итого: |
60000 28000 88000 |
| Прибыль от реализации |
37190 |
Прибыль от реализации |
30590 |
ВЫВОД: по полученным результатам мы видим, что себестоимость продукции, рассчитанная по методу учета переменных затрат ниже себестоимости, рассчитанной по методу учета полных затрат. Но в расходы отчетного периода при методе учета переменных затрат включаются постоянные ОПР в полном объеме, поэтому расходы, связанные с реализацией продукции оказываются выше, следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат.
ЗАДАНИЕ 3
В третьем задании рассматривается позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.
Исходные данные для выполнения практического задания 3
Компания производит садовое оборудование. Поскольку продукция производится партиями, фирма использует позаказный метод калькулирования себестоимости. Остатки на счетах за 11 месяцев на 30 ноября 2006 года представлены ниже:
Д.Е.
| Материалы |
32 000 |
| Незавершенное Производство |
1 200 000 |
| Готовая Продукция |
2 785 000 |
Незавершенное производство состоит из двух заказов:
Д.Е.
| № заказа |
Кол-во Единиц |
Наименование продукции |
Накопленные затраты |
| 1 |
48.000 |
Дождевальная установка |
700 000 |
| 2 |
40.000 |
Кольцевая дождевальная установка |
500 000 |
| 1 200 000 |
Готовая продукция состоит:
| Наименование Продукции |
Кол-во продукции и затраты на единицу |
Накопленные затраты, д.е. |
| Дождевальная установка (заказ 1) |
5 000 ед. * 22 д.е. |
110 000 |
| Кольцевая дождевальная установка (заказ 2) |
115 000 ед. * 17 д.е. |
1 955 000 |
| Медное сопло (заказ 3) |
10 000 пачек * 14 д.е. |
140 000 |
| Дождевальное сопло (заказ 4) |
5 000 пачек * 16 д.е. |
80 000 |
| Соединяющие детали (заказ 5) |
100 000 пачек * 5 д.е. |
500 000 |
| 2 785 000 |
Компания списывает общепроизводственные расходы пропорционально прямым трудовым затратам в часах.
За 11 месяцев отчетного года ОПР составили 2 260 000 д.е., себестоимость реализованной продукции – 14 200 200 д.е. Прямые трудовые затраты по 31 ноября 2006 г. составили 367.000 часов
Смета расходов на 2006г. представлена ниже:
| Прямые материальные затраты |
3 800 000 д.е. |
|
| Покупные детали |
6 000 000 д.е. |
|
| Прямые трудовые затраты (400 000 часов) |
4 000 000 д.е |
|
| Общепроизводственные расходы: |
|
|
| Хоз. Инвентарь |
190 000 д.е. |
|
| Непрямые трудовые затраты |
700 000 д.е. |
|
| Затраты на контроль |
250 000 д.е. |
|
| Амортизация |
950 000 д.е. |
|
| Коммунальные услуги |
200 000 д.е. |
|
| Страховка |
10 000 д.е. |
|
| Прочие |
100 000 д.е. |
|
| Итого общепроизводственные расходы |
2 400 000 д.е. |
|
| ИТОГО ЗАТРАТ |
|
16 200 000 д.е. |
За декабрь 2006 г. произошли следующие хозяйственные операции:
1. В течение месяца были куплены:
| Прямые материалы |
410 000 д.е. |
| Покупные детали |
285 000 д.е |
| Хоз. инвентарь |
13 000 д.е. |
2. Потребление прямых материалов, покупных деталей и хоз. инвентаря за декабрь было следующее:
Д.Е.
| Заказы |
Покупные детали |
Материалы |
Хоз инвентарь |
Всего потреблено |
| 1 |
110 000 |
100 000 |
- |
210 000 |
| 2 |
- |
6 000 |
- |
6 000 |
| 4 |
- |
181 000 |
- |
181 000 |
| 6 |
- |
92 000 |
- |
92 000 |
| 7 |
163 000 |
- |
- |
163 000 |
| Хоз. инвентарь |
- |
- |
20 000 |
20 000 |
| ИТОГО |
273 000 |
379 000 |
20 000 |
672 000 |
3. Заработная плата за декабрь была следующей:
| № заказа |
Часы |
Сумма Зарплаты, д.е. |
| 1 |
6 000 |
62 000 |
| 2 |
2 500 |
26 000 |
| 4 |
18 000 |
182 000 |
| 6 |
500 |
5 000 |
| 7 |
5 000 |
52 000 |
| Непрямая |
8 000 |
60 000 |
| Контроль |
24 000 |
|
| Отдел продаж и администрация |
120 000 |
|
| Итого |
531 000 |
4. Прочие затраты за декабрь составили (Д.Е.):
| Амортизация |
62 500 |
| Коммунальные услуги |
15 000 |
| Страховка |
1 000 |
| Прочие |
8 500 |
| ИТОГО |
87 000 |
5. За декабрь были закончены заказы:
| №
|