Не являются плательщиками налога на прибыль: предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением предприятий индустриального типа, определенных по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов РФ (прибыль, полученная такими предприятиями от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на прибыль); ЦБ РФ и его учреждения - по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения; организации, применяющие в соответствии с федеральные законом упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Объект налога на прибыль — валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с федеральным законом. Валовая прибыль представляет собой суммы прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операции, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убытки) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении размера прибыли исключают из выручки от реализации продукции уплаченные экспортные пошлины. Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за низкого качества, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. При осуществлении предприятиями обмена продукции для целей налогообложения применяется средняя цена реализации данной или аналогичной продукции.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. [4]
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. [5]
2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
2.1 Цели, задачи и источники анализа финансовых результатов
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются показателями полученной прибыли и уровня рентабельности. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, создающие основу экономического развития фирмы. Последние получают прибыль главным образом от реализации продукции, работ, ycлуг, и также от других видов деятельности: сдачи в аренду основных фондов, коммерческой деятельности на фондовых и валютных биржи и т. д. (Схема 2).
Прибыль — часть чистого дохода предприятия, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше рентабельной продукции реализует предприятие, тем больше оно получит прибыли, тем лучше его финансовое coстояние. Поэтому финансовые результаты следует изучать втесной связи с показателями использования и реализации продукции.
Объем реализации, прибыль, рентабельность зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия. Иначе говоря, эти показатели характеризую все стороны хозяйствования. Чем больше прибыль и выше рентабельность, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.
Основные задачи анализа финансовых результатов деятельности:
· систематический контроль за выполнением планов реализации
продукции и получением прибыли;
· определение влияния как объективных, так и субъективных факторов
на объем реализации продукции и финансовые результаты;
| Выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг) в продажных ценах без НДС и иных косвенных налогов и платежей (нетто-выручка) | Производственная себестоимость реализованной продукции (прямые материальные и трудовые расходы и общепроизводственные расходы) | |||
Валовая прибыль (брутто-прибыль) |
Текущие периодические расходы (коммерческие и управленческие) |
|||
Финансовый результат от реализации продукции |
Операционные доходы и расходы (проценты, доходы от участия, результат прочей реализации и др.) |
|||
| Финансовый результат от финансово-хозяйственной деятельности | Внереализационные доходы и расходы |
|||
Финансовый результат отчетного периода (прибыль до налогообложения или бухгалтерская) |
Налог на прибыль |
|||
Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, или чистая прибыль (нетто-прибыль) |
Отвлеченные средства из чистой прибыли (по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами) |
|||
Нераспределенный финансовый результат отчетного года |
||||
Схема 2 – Модель формирования прибыли
· выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы
прибыли;
· разработка мероприятий по использованию выявленных резервов;
· оценка работы предприятия по использованию возможностей
увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности.
Цель анализа — определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов балансовой прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность предприятия.
В процессе анализа используются следующие показатели прибыли.
Маржинальная прибыль — разность между нетто-выручкой и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.
Прибыль от реализации продукции, товаров, услуг — разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода.
Балансовая (валовая) прибыль — финансовые результат от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы.
Налогооблагаемая прибыль — разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством.
Чистая (нераспределенная) прибыль — прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
Капитализированная (реинвестированная) прибыль — часть распределенной прибыли, направляемая на финансирование прироста активов, т. е. фонд накопления.
Потребляемая прибыль — часть прибыли, расходуемая на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.
Основными источниками информации для анализа финансовых результатов
деятельности служат данные аналитического бухгалтерского учета по
счетам реализации, а также форма № 2 «Отчет о при былях и убытках», форма № 3 «Отчет о движении капитала» годовой и квартальной отчетности, соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.
Отчёт о прибылях и убытках – это информационные источники для проведения внешнего анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Если такой анализ проводится самим хозяйствующим субъектом, то он будет основан на более широкой информационной базе: с привлечением аналитических ведомостей по счетам бухгалтерского учёта, разработочных таблиц, первичных документов. [6]
Отчет о прибылях и убытках рассмотрим на примере следующей организации (смотреть Таблицу 1).
Таблица 1 - Отчет о прибылях и убытках
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 12410 | 9035 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг | 020 | (11484) | (8395) |
| 3. Внереализационные доходы и расходы | |||
| Внереализационные доходы | 120 | 10 | |
| Внереализационные расходы | 130 | (110) |
Продолжение таблицы 1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения ( строки 050 + 060 - 070 +080 + 090 - 100 + 120 -130 ) | 140 | 276 | 185 |
| Прибыль (убыток) от обычной деятельности | 160 | 210 | 120 |
| 4. Чрезвычайные доходы и расходы | |||
| Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода ) строки (160 + 170 -180) | 190 | 210 | 120 |
По данным таблицы, можно сделать вывод, что предприятие достигло лучших результатов в хозяйственной деятельности в отчётном году по сравнению с прошлым периодом, о чём свидетельствует увеличение общей суммы прибыли от продаж на 236 тыс. руб., прибыли от обычной деятельности на 90 тыс. руб. и чистой нераспределенной прибыли на 90 тыс. руб.
2.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли
В процессе анализа балансовой прибыли необходимо изучить ее состав, структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляцию, т.е. выручку корректировать на средневзвешенный среднеотраслевой индекс роста цен на продукцию предприятия, а затраты по реализованной продукции уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Задачами анализа прибылей и убытков организации являются: оценка
динамики показателей прибыли, обоснованность фактических данных об образовании и распределении прибыли; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.
Для анализа и оценки уровня и динамики прибыли организации составляется следующая таблица (таблица 2).
Таблица 2 - Анализ уровня и динамики показателей прибылей и
убытков организации, тыс. руб.
Показатель |
За прошлый период |
За отчетный период |
% к базисному значению |
| Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов | 2604,0 | 3232,6 | 124,1 |
| Полная себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг) | 2090,0 | 2524,0 | 120,8 |
| Прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг) | 514,0 | 708,6 | 139,7 |
| Результат от операционной и финансовой деятельности | 2,0 | - | - |
| Сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций | 8,0 | -2,0 | - |
| Бухгалтерская прибыль | 524,0 | 706,6 | 134,8 |
| Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении организации | 344,0 | 480,6 | 139,7 |
Эти данные показывают, что в отчетном периоде организация достигла высоких результатов в своей деятельности. Бухгалтерская прибыль возросла на 134,8%, и на 139,7% повысился показатель чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Положительным фактором роста балансовой прибыли явилось увеличение прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации и относительного снижения затрат на производство
продукции.
Дальнейший анализ должен вскрыть конкретные причины изменения прибыли от реализации продукции по каждому фактору. [6]
2.3 Факторный анализ финансовых результатов
Для углубленного анализа прибыли целесообразно сгруппировать факторы, влияющие на ее размер.
Внешние факторы, не зависящие, как правило, от предприятия или не контролируемые им:
· чрезвычайные события, природные (климатические) условия,
транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и дополнительную прибыль — у других;
· изменение государственными органами или инфляционными
процессами цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты; тарифов на услуги и перевозки; торговых скидок; накидок; норм амортизационных отчислений; ставок заработной платы, начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиями;
· нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими
хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими органами дисциплины, связанной с хозяйственными вопросами, затрагивающими интересы предприятия.
Внутренние факторы, зависящие от предприятия и контролируемые им: основные факторы, определяющие сущностные результаты работы, и факторы, обусловленные нарушением хозяйственной дисциплины предприятием.
Основные факторы формирования прибыли от продаж: количество и
качество продукции; себестоимость продукции; цены на продукцию; элементы
себестоимости; структурные сдвиги в составе продукции.
В целом прибыль от продаж продукции (Рр ) определяется по формуле (1):
Рр = N - S, (1)
где N — выручка от продаж;
S — полная себестоимость.
Выручка от продаж зависит не только от количества и качества продукции, но и от структуры и цен на отдельные виды продукции. В свою очередь, себестоимость продукции определяется структурой изделий и ценами на отдельные элементы затрат.
Факторы, обусловленные нарушением хозяйственной дисциплины:
· нарушение действующего порядка установления и применения
цен, а также торговых накидок;
· экономия, полученная в результате невыполнения
предусмотренных в трудовом договоре мероприятий по охране труда, улучшению условий труда и техники безопасности, недоиспользования средств по подготовке и повышению квалификации кадров, невыполнения плана текущего ремонта основных производственных средств, не проведения мероприятий по испытаниям и освоению новой техники и др.;
· экономия, полученная от выпуска продукции с отступлениями от
условий стандартов, рецептур, технических условий и нарушением технологии производства.
Пример факторного анализа прибыли от продаж рассмотрим на основе данных таблицы 3.
Определим степень влияния на прибыль следующих факторов.
Изменение отпускных цен на продукцию. Рассчитывается разноси между выручкой от продажи продукции в действующих ценах и продажей в отчетном году в ценах базового года:
3502 - 3000 = 502 тыс. руб.
Дополнительная прибыль (502 тыс. руб.) получена в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета раскроет причины и величину завышения цен в каждом конкретном случае.
Изменение цен на материалы, тарифов на энергию и перевозки тарифных ставок (окладов) оплаты труда. Используют сведения о себестоимости продукции. В данном случае цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки были повышены на 230 тыс. руб., размеры амортизации — на 160 тыс. руб., оплаты труда — на 173 тыс. руб., что дало снижение прибыли в сумме 563 тыс. руб. Анализ показал, что изменение цен — результат инфляции.
Нарушение хозяйственной дисциплины. Устанавливается с помощью анализа экономии, образовавшейся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и др. В данном примере выявлено 110 тыс. руб. дополнительной прибыли, полученной за счет аналогичных причин.
Увеличение объема продукции в оценке по базисной полной
себестоимости (собственно объема продукции). Исчисляют коэффициент роста объема продаж продукции в оценке по базовой себестоимости:
2360 : 2000 = 1,180.
Затем корректируют базовую прибыль на полученный коэффициент и вычитают из нее базовую величину прибыли:
(600 - 1,18) - 600= 108 тыс. руб.
Уменьшение объема продукции за счет структурных сдвигов в
составе продукции. Определяют разницу коэффициента роста объема продаж продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента роста объема продаж продукции в оценке по базовой себестоимости. Результат расчета:
600 * ( 
- 
) = - 15,7 тыс. руб.
Уменьшение затрат на I руб. продукции за счет режима экономии. Выражается разницей между базовой полной себестоимостью фактически проданной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы и причин, связанных с нарушениями хозяйственной дисциплины:
2360 - 2340 = 20 тыс. руб.
Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе
продукции. Исчисляется сравнением базовой полной себестоимости,
скорректированной на коэффициент роста объема продукции, с базовой полной себестоимостью фактически проданной продукции:
(2000 * 1,154) - 2360 = -52,3 тыс. руб.
Таблица 3 – Анализ прибыли от продаж продукции по факторам,
тыс. руб.
| Слагаемые прибыли | По базису (плану) | По базису на фактически реализованную продукцию | Фактические данные по отчету | Фактические данные с корректировкой на изменение цен и пр. |
| Продажа продукции в отпускных ценах предприятий | 2600 | 3000 | 3502 | 3000 |
Полная себестоимость продукции |
2000 | 2360 | 2793 | 2340 |
| Прибыль от продаж | 600 | 640 | 709 | 660 |
Общее отклонение от прибыли составляет 109 тыс. руб. (709 — 600), что соответствует сумме факторных влияний.
Результаты расчетов представлены в таблице 4.
Схема формирования показателей прибыли характеризует основные факторы различных показателей прибыли.
Расчет бухгалтерской прибыли до налогообложения (Рб ):
Pб
= 
Рб
Рпр
; (2)
Рб
= N – Sp
– Sком
– Sупр
Рпр
, (3)
где Pб — прибыль (убыток) от продаж (реализации);
Sp — себестоимость продаж;
Sком — коммерческие расходы;
Sупр — управленческие расходы;
Рпр — сальдо прочих доходов и расходов.
Таблица 4 - Влияние факторов на прибыль от продажи
продукции тыс. руб.
| Показатели | Сумма |
| Отклонение прибыли — всего | 109 |
| В том числе за счет следующих факторов: | |
| 1) изменение цен на продукцию | 502 |
| 2) изменение цен на материалы и тарифов | -563 |
| 3) нарушение хозяйственной дисциплины | 110 |
| 4) изменение объема продукции | 108 |
| 5) изменение структуры продукции | -15,7 |
| 6) изменение уровня затрат (режима экономии) | 20 |
| 7) изменение структуры затрат | -52,3 |
Факторный анализ изменения прибыли до налогообложения (∆Р6 ) в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (или аналогичным периодом предыдущего года) проводится по формулам 4,5:
∆ Рб = ∆ Рр + ∆ Рпр ; (4)
∆ Рб = ∆ N - ∆ Sp + ∆ Sком + ∆ Sупр + ∆ Pпр (5)
Расчет чистой прибыли (Pч ):
Рч = ∆ Рб – G, (6)
где G —текущий налог на прибыль, скорректированный
8-09-2015, 14:48