содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).
Пример 6
Магазин имеет собственный грузовой автомобиль, которым доставляется товар со складов поставщиков. Водитель автомобиля является штатным работником магазина.
В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками:
Дебет 44 статья «Оплата труда вспомогательного персонала» Кредит 70 - 5000 руб. - начислена заработная плата водителю за отчетный месяц;
Дебет 44 статья «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» Кредит 69 - 1300 руб. - начислены ЕСН и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 44 статья «Амортизация основных средств» Кредит 02 1000 руб. -начислена амортизация автомобиля;
Дебет 44 статья «Топливо» Кредит 10-3 - 2400 руб. - отражены расходы на ГСМ;
Дебет 44 статья «Запчасти» Кредит 10-5 - 300 руб. - отражены расходы на запчасти, установленные на автомобиль.
Пример 7
Крупная оптовая фирма имеет в своем составе транспортный цех. Затраты этого цеха отражаются на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства». В отчетном месяце расходы транспортного цеха отражены проводками: Дебет 23 Кредит 70 - 155 000 руб. - начислена заработная плата работникам транспортного цеха;
Дебет 23 Кредит 69 - 44 950 руб. - отчисления на социальное страхование и обеспечение;
Дебет 23 Кредит 02 - 40 000 руб. - начислена амортизация гаража и автомобилей;
Дебет 23 Кредит 10.1, 10.3, 10.5 - 35 000 руб. - списаны использованные обтирочные и смазочные материалы, ГСМ, запчасти;
Дебет 23 Кредит 60.2 - 20 000 руб. - расходы на электроэнергию, отопление, водоснабжение гаража;
Дебет 44 Кредит 23 - 294 950 руб. (155 000 + 44 950 + 40 000 + 35 000 + + 20 000) - расходы транспортного цеха включены в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы».
Правило 3:
расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Дебет 10 Кредит 60).
5. Аналитический учет расходов на продажу
Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов.
Структура счета может быть такой:
| Балансовый счет | Аналитический учет | |
| группы расходов | статьи расходов | |
| Транспортные расходы Материалы | ||
| Топливо | ||
| Запчасти | ||
| Материальные расходы | Тара Санитарная и специальная одежда Потери товаров и технологические отходы Хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров Услуги производственного характера |
|
| Оплата труда работников торговли | ||
| Расходы на оплату труда и социальные нужды | Оплата труда вспомогательного персонала | |
| Оплата труда управленческого персонала | ||
| Отчисления на социальное страхование и обеспечение | ||
| Амортизация основных средств | ||
| Текущий ремонт основных средств | ||
| Капитальный ремонт основных средств | ||
| Техобслуживание основных средств | ||
| Электроэнергия, водоснабжение, | ||
| 44 «Расходы на продажу» | Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования | отопление, канализация, другие коммунальные услуги Уход за помещениями и прилегающей территорией Пожарная сторожевая охрана Аренда зданий, помещений, оборудования, инвентаря |
| Амортизация нематериальных активов | ||
| Расходы на рекламу | ||
| Представительские расходы Налоги и сборы | ||
| Консультационные, информационные, | ||
| аудиторские услуги | ||
| Прочие расходы | Подписка на периодические издания, приобретение технической литературы Почтовые и телеграфные расходы Услуги связи Командировочные расходы Экспертиза и лабораторный анализ товаров Расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности | |
| Списание расходов на себестоимость продаж | * | |
15
Как видим, в структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц будет выглядеть таким образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов):
| Группа расходов | Начальное сальдо | Обороты за месяц | Конечное сальдо | |||
| д | К | д | К | д | К | |
| Материальные расходы | 140 | - | 20 | - | 160 | - |
| Оплата труда и социальные отчисления | 250 | - | 40 | - | 290 | - |
| Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования | 90 | - | 15 | - | 105 | - |
| Прочие расходы | 50 | - | 5 | - | 55 | - |
| Списание расходов на себестоимость продаж | - | 530 | - | 80 | - | 610 |
| Итого | 530 | 530 | 80 | 80 | 610 | 610 |
По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Если считать, что приведенная нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 44 Списание на себестоимость Кредит 44 Материальные расходы - 160руб.;
Дебет 44 Списание на себестоимость Кредит 44 Оплата груда и социальные отчисления - 290руб.;
Дебет 44 Списание на себестоимость Кредит 44 Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования - 105руб.;
Дебет 44 Списание на себестоимость Кредит 44 Прочие расходы - 55руб.
В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.
2.Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет. - 372 с.
3.Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие / ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 2005. 359 с.
4.Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. Учеб.-практ. пособие / Под ред. профессора Л.И. Кравченко. Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004.- 792 с.
5.Бухгалтерский учет в торговле: Учебник для студентов спец. «Бух. учет, анализ и аудит». Под общ. ред. В.В. Кожарского. - Мн.: Новое знание, 2004.- 811 с.
6.Ивашкин Б.И. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. - практ. курс. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2005.- 460 с.
8-09-2015, 14:53