Аудит расчетов по оплате труда и ЕСН

Несоответствие формы и содержания системных документов установленным требованиям;

несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки и пр.).

Несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям.

Неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом.

Неправильное исчисление среднего заработка.

Отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы.

Допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

Ненадлежащее ведение учета операций (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Несвоевременная уплата налога, отсутствие сверки расчетов с налоговыми органами.

ГЛАВА 2.АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ В ООО «Импульс»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Организация: Общество с ограниченной ответственностью «Импульс» (краткое наименование ООО «Импульс»).

Юридический адрес: 115487, Москва, ул. Нагатинская, д.16А.

Генеральный директор: Матков Александр Петрович. Обязанности главного бухгалтера исполняет Маткова Елена Петровна.

Основным видом деятельности является розничная торговля продуктами питания и сопутствующими им товарами через собственную сеть супермаркетов. Уставной капитал согласно уставу 10 000 руб.

Общество имеет собственную службу бухгалтерского учета. Структура бухгалтерской службы Общества, численность работников определяется действующим штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями работников Бухгалтерской службы. Данная служба ведет оперативный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых Обществом. По окончании отчетного периода составляется налоговая отчетность и бухгалтерский баланс.

В Обществе бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Общество ведет оперативный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план. Главная книга и журналы-ордера формируются автоматически (используются 1С: Предприятие и 1С: Зарплата и кадры).

Среднесписочная численность сотрудников – 96 человек. Выручка от реализации товаров, работ и услуг для исчисления НДС определяется по методу начисления. Общество не владеет собственными транспортными средствами, земельными участками. Декларацию по транспортному налогу и земельному налогу не предоставляет.

Учетная политика ООО «Импульс» сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 и является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета.

Организационная структура ООО «Импульс»:

Директор
Зам. директора			Гл. Бухгалтер
Начальник отдела закупок			Начальник отдела продаж			Отделы бухгалтерии
Отдел по закупкам			Отдел по продажам			банк	касса		поставщики	услуги	расчетный
кладовщики

2.2 Система бухгалтерского учета

В Обществе заработная плата рассчитывается при повременной оплате труда. Расчет производится на основе табелей, в которых, отмечается число отработанных дней и часов.

Премирование осуществляется за количественные и качественные показатели по результатам работы за месяц, на основе действующих в Обществе премиальных положений, разработанных отделом учета заработной платы в соответствии с типовыми премиальными положениями. Все работники пользуются отпусками, которые предоставляются, как правило, с выплатой за нерабочее время по среднему заработку. Оплата за время отпуска исчисляется по всем видам заработка, среднего за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Для работников средний заработок определяется исходя из установленного оклада, числа рабочих дней в данном месяце и количества рабочих дней, в течение которых они исполняли эти обязанности.

Наряду с начислением причитающейся работникам заработной платы предприятия ежемесячно производят отчисления на социальное страхование в установленном законом проценте к ФОТ. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются на основании больничных листков. Размеры пособия зависят от стажа работы (до 5лет-60%,5-8лет-80%, свыше 8лет-100% среднедневного заработка).

Оплата труда при различных отступлениях от нормальной продолжительности рабочего дня, а также за работу в ночное время, выходные и праздничные дни производится согласно КЗОТа. Работа в сверхурочное время, выходные и праздничные дни оплачивается на основании оформленных в установленном порядке списков лиц, работавших сверхурочно, в выходные или праздничные дни. Оплата труда работников в ночное время (с 10 часов вечера до 6 часов утра) производится в повышенном размере. На предприятии наряду с расчетно-платежными ведомостями составляются расчетные листки. Они содержат те же данные, что и расчетно-платежные ведомости, но ведутся отдельно для каждого работника и выдаются ему на руки.

Выдача зарплаты отражается по дебету счета "Расчеты по оплате труда" и соответственно по кредиту счета "Касса".

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовому соглашению, производятся удержания, к ним относятся:

- удержания для уплаты государственных налогов и взносов;

- по исполнительным листам;

- по возмещению материального ущерба;

- по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;

- для уплаты административных и судебных штрафов.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году. Налог исчисляется и удерживается в Обществе по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года. Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с учетом ранее удержанной суммы по ставкам. Общество по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда предоставляет в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности.

В аналогичном порядке производятся перечисления удержанных с работников взносов в Пенсионный фонд РФ. Обязательные взносы с граждан в пенсионный фонд производятся в размере 20%, из них 6% идет в федеральный бюджет, а 14% разбиваются на страховую часть - 8% и накопительную - 6%. Кроме вышеуказанных удержаний из заработной платы работников предприятия обязательны удержания в фонд социального страхования в размере 0,2%.

2.3 Разработка программы аудита расчетов по оплате труда и единому социальному налогу

Компанией "Аудит", после всех предварительных процедур, принято решения о возможности проведения инициативного аудита и заключен договор с аудируемой организацией ООО "Импульс". (Приложения 2,3).

Разработан план аудита (Приложение 4)

При проверке соблюдения положений законодательства о труде, состояния учета и контроля по трудовым отношениям. Необходимо проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство – проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

В Обществе заработная плата рассчитывается при повременной оплате труда, поэтому необходимо проверить формы. № Т-12. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

(1)

где Сзп – сумма начисленной заработной платы;

Сокл – оклад работающего;

tр - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф – месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой, согласно установленным разряду и тарифу, проверяется по формуле:

Сзп = ti · tр, (2)

где ti- тариф i – разряда (1,2…7)

При несовпадении данных, полученных аудитором с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При проверке расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания) вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

(3)

где Суд – сумма удержаний на содержание детей;

Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N – процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.

При проверки ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются на лицевых счетах, расчетно-платежной документации. Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода.

При проверке сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом, обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов – ордеров №10 и №10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов – ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 69 и счета 70). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса по статье. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по статье «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

С целью проверки расчетов по единому социальному налогу, уточняют базу налогообложения (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

3.1 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и

единому социальному налогу

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в Обществе с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо счета 70, на первое января 2009 года, в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность организации рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих организации по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 126220 тыс. руб., по кредиту она составляет 415771 тыс. руб. Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах, все исправления были подписаны бухгалтером.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний.

Рассмотрим соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге:

Таблица 1.

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что это была описка).

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показан налог на доходы физических лиц; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата время от времени задерживается на 0,5-1 месяца по объективным причинам: денежные средства на счет ООО "Импульс" не поступают вовремя.

Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно. Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтеры этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Так как отпуска в организации предоставляются неравномерно на протяжении года, на предприятии должен создаваться резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако аудитором он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств.

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь мною было установлено, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

3.2 Обобщение результатов аудиторской проверки

Проведен аудит оплаты труда предприятия ООО «Импульс» за 2009г.

При планировании и проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено состояние внутреннего контроля в Обществе. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган Общества.

Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Общества масштабам и характеру его деятельности.

Мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда, рассмотрено соблюдение в Обществе применимого законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган Общества.

Было проверено соответствие ряда совершенных Обществом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности Общества законодательству.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в Обществе, во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

3.3 Разработка рекомендаций по устранению недостатков в бухгалтерском учете и совершенствованию систем внутреннего контроля

В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Однако имел место недочет, который следует устранить. Это - отсутствие заявлений на получение денежных средств из кассы подотчет. Хотелось бы отметить, что требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичных документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок.

В качестве рекомендаций можно посоветовать администрации предприятия разработать Положение о премировании сотрудников, для стимулирования более высоких производственных показателей. Отсутствует также коллективный договор, но настаивать на его принятии нельзя.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе рассматривались теоретические вопросы учета и аудита расчетов по оплате оплата труда. Анализ специальной литературы позволил сделать следующие выводы:

1. Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

2. Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или


8-09-2015, 14:58