Дополнительная заработная плата производственных рабочих формируется из сумм, резервируемых для оплаты очередных отпусков производственных рабочих, оплаты льготных часов кормящих матерей и подростков, оплаты по среднему заработку за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за нахождение на военных сборах и других видов оплаты за время отсутствия на работе.
Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате.
По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции.
Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
В бухгалтерском учете операции, связанные с оплатой труда производственных рабочих и отчислениями на их социальные нужды, отражаются следующими записями:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
При резервировании сумм на оплату труда производственных рабочих, для равномерного включения их в себестоимость продукции, дебетуют счет 20 "Основное производство" и кредитуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
Фактически начисленные суммы оплаты за отпуск и отчислений на социальные нужды при уходе рабочего в отпуск в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов" и кредиту счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
2.3. Учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки связаны с достижениями научно-технического прогресса, на основе которых происходит создание новой или усовершенствование производимой продукции. Номенклатура этих расходов устанавливается самой организацией.
Особенностью расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки является несовпадение времени их совершения со временем выпуска продукции. Действующим законодательством предусматривается равномерное включение этих расходов в себестоимость продукции в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены научные исследования. В связи с этим до освоения производства продукции расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки могут учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". После окончания работ и освоения продукции, данные расходы равными долями включаются в себестоимость освоенной продукции, исходя из установленного срока их погашения. При этом в бухгалтерском учете дебетуют счет 20 "Основное производство" и кредитуют 97 "Расходы будущих периодов".
2.4. Учет расходов на обслуживание производства и управление
На производственных предприятиях в состав расходов на обслуживание производства и управление входят расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы. От правильного учета и распределения их во многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.
Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования по своему назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку сырья, материалов, заготовок, деталей, узлов, использование инструментов, энергии в процессе производства продукции. Это - переменные расходы, зависящие от объема производства.
Размер и состав расходов на эксплуатацию производственных машин и оборудования планируются по цехам, производствам и статьям.
Смета этих расходов включает следующие статьи.
1. Амортизация оборудования и транспортных средств;
2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт) - стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование; отчисления на социальные нужды; стоимость топлива и энергии; стоимость услуг вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др.;
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств - стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте; заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих; стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.;
4. Внутризаводское перемещение грузов - стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещении сырья, материалов, деталей, заготовок и т. п.; заработная плата рабочих-водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов; отчисления на социальные нужды и др.;
5. Прочие расходы, не отраженные в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.
В соответствии с установленными статьями смет эти расходы учитываются на активном собирательно-распределительном счете 25-1 "Эксплуатация производственных машин и оборудования". Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху в специальных учетных регистрах.
На счетах бухгалтерского учета расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования отражаются по дебету счета 25-1 "Эксплуатация производственных машин и оборудования" и кредиту счетов: 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Отчисления на социальные нужды", 02 "Амортизация основных средств" и др.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования списывают на счета 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (исправимый брак) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством.
Расходы на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования могут быть распределены пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, объему продукции и т.д.
Общецеховыми называются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы, которые подлежат распределению между отдельными видами продукции.
Общецеховые расходы планируются аналогично расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, т. е. в виде сметы для каждого цеха на год и по кварталам.
Номенклатура статей общецеховых расходов: содержание аппарата управления цехом; содержание прочего персонала цеха; амортизация зданий, сооружений и прочего инвентаря в масштабах цеха; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря в масштабах цеха; испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство; охрана труда; прочие расходы.
Синтетический учет общецеховых расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 25-2 "Общепроизводственные расходы". Аналитический учет этих расходов ведется для каждого цеха по статьям установленной номенклатуры в книгах и ведомостях.
В течение месяца все фактические расходы учитываются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции со счетами: 02 "Амортизация основных средств"; 10 "Материалы"; 23 "Вспомогательные производства"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 69 "Отчисления на социальные нужды"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.
Общецеховые расходы в конце месяца списываются на дебет счетов 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (расходы, отнесенные на исправление брака).
Суммы учтенных общецеховых расходов, как и расходы по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а далее - по отдельным видам продукции. Между объектами калькуляции общецеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально основной зарплате производственных рабочих, объему продукции и т. д.
На предприятиях, где отсутствует цеховая структура управления, общецеховые расходы учитываются в составе общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы, в отличие от общепроизводственных, связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, т. е. не связанных непосредственно с производственным процессом. К общехозяйственным расходам, в частности, относятся:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и др.
Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26 "Общехозяйственные расходы", который корреспондирует в основном с теми же счетами, что и счет 25 "Общепроизводственные расходы".
Общехозяйственные расходы, относимые к основному производству, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами изделий в том же порядке, что и общепроизводственные расходы.
Списание общехозяйственных расходов по назначению в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" и дебету счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 90 "Продажи» и др.
2.5. Учет производственных потерь
Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных потерь – важнейший путь к снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции.
К браку относится такая продукция и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не могут быть использованы по прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на исправление.
В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый, от места его обнаружения - на внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на производственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской). Такая классификация важна для организации оперативного и бухгалтерского учета брака в производстве.
Выявленный брак оформляется актом о браке с указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных полуфабрикатов или готовых изделий, вида брака, его причины и виновников возникновения.
Акт составляется работником технического контроля или лаборатории, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем производственного предприятия, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, - за счет виновных лиц или за счет организации.
В бухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счет 28 "Брак в производстве".
Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость. Списание этих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 28 "Брак в производстве" и кредиту счета 20 "Основное производство".
Затраты на внутренний исправимый брак слагаются из стоимости материалов и заработной платы, израсходованных на исправление забракованной продукции, отчислений на социальные нужды, а также соответствующей доли расходов по эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов. При этом дебетуется счет 28 "Брак в производстве" и кредитуются счета:
10 "Материалы" - на стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы на исправление брака;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений на социальные нужды;
25-1 "Эксплуатация производственных машин и оборудования" - на соответствующую долю расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;
25-2 "Общепроизводственные расходы" - на соответствующую долю общепроизводственных расходов.
Себестоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости забракованных изделий расходов по их замене и транспортировке.
Внутренний брак, выявленный на складе готовой продукции до отправки покупателям, отражается по дебету счета 28 "Брак в производстве" с кредита счета 43 "Готовая продукция" по фактической общезаводской себестоимости. Такой же записью отражаются возвращенные покупателями бракованные изделия. Одновременно в бухгалтерии стоимость реализованной бракованной продукции либо сторнируется, либо производится обмен на новые изделия.
Потери от брака списывают с кредита счета 28 "Брак в производстве" в дебет различных счетов, в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - если брак произошел по вине рабочих;
76-4 "Расчеты по претензиям" - на стоимость забракованных изделий по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;
10 "Материалы" - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;
91 "Прочие доходы и расходы" - на стоимость окончательных потерь от брака.
Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расходов.
2.6. Учет и оценка незавершенного производства
Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятая техническим контролем.
Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия не законченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции.
Инвентаризация фактических остатков незавершенного производства проводится путем подсчета, взвешивания и перемеривания. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. Неизрасходованное сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых, оформляются отдельной описью или актом.
На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции - с другой.
Разделение затрат между готовыми изделиями и незавершенным производством производят путем балансового обобщения затрат по формуле
Н1 + З= П + Б + О + Н2, (1)
где Н1 и Н2 – незавершенное производство на начало и конец месяца соответственно;
3 — затраты за отчетный период;
П — себестоимость товарной продукции;
Б — затраты на забракованную продукцию;
О — стоимость отходов производства.
Отсюда себестоимость товарной продукции будет равна:
П = Н1+ З – Б – О – Н2 , (2)
Способы оценки незавершенного производства зависят от специфики конкретного производства и указываются в отраслевых инструкциях.
Остатки незавершенного производства в зависимости от специфики деятельности и производственной мощности предприятия отражаются в виде дебетового сальдо на счете 20 "Основное производство" либо на счетах: 10 "Материалы" и 43 "Готовая продукция".
2.7. Учет полуфабрикатов собственного производства
Полуфабрикаты собственного производства — это материалы, подвергшиеся определенной обработке на законченном технологическом переделе, которые могут быть использованы либо для дальнейшей обработки на этом же предприятии, либо реализованы на сторону.
Выпущенные из производства полуфабрикаты в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" с кредита счета 20 "Основное производство" по фактической производственной себестоимости.
Списание стоимости полуфабрикатов собственного производства в бухгалтерском учете отражается с кредита счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в дебет счетов:
20 "Основное производство" - при использовании полуфабрикатов в собственном производстве;
90 "Продажи" - при реализации на сторону.
Вышеприведенные учетные записи являются традиционными для отечественной учетной практики, основаны на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости.
Операции по движению полуфабрикатов в бухгалтерском учете могут быть отражены способом по полной нормативной (плановой) себестоимости:
1. Выпуск из производства полуфабрикатов по нормативной себестоимости:
Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
2. 
Списание фактической производственной себестоимости выпущенных полуфабрикатов:
Дебета счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Кредит счета 20 "Основное производство"
3. Списание нормативной себестоимости полуфабрикатов собственного производства:
Дебет счета 20 "Основное производство" - при использовании полуфабрикатов в собственном производстве; счета 90 "Продажи" - при реализации полуфабрикатов на сторону
Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
4. Списание отклонений между стоимостью полуфабрикатов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости:
Дебет счета 90 "Продажи"
Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Данная запись производится в случае превышения фактической себестоимости полуфабрикатов над их нормативной (плановой) себестоимостью. В случае же превышения нормативной (плановой) себестоимости полуфабрикатов над их фактической себестоимостью в бухгалтерском учете приведенная выше корреспонденция счетов повторяется, но она отражается сторнировочной записью (красное сторно).
В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье "Незавершенное производство". Их аналитический учет ведут по местам хранения и отдельным видам.
2.8. Учет затрат вспомогательных производств
Вспомогательным называется производство, которое обслуживает основное производство, обеспечивая необходимые условия для его нормальной работы.
Для учета затрат вспомогательных производств используют активный калькуляционный счет 23 "Вспомогательные производства". Порядок учета затрат в целом совпадает с порядком учета в основном производстве. По дебету этого счета в течение месяца отражаются как прямые, так и косвенные затраты.
Списание фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательных производств осуществляют с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:
20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;
90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий и др.
Аналитический учет затрат на производство осуществляется по видам вспомогательных производств (котельная, тарный цех, ремонтно-механический, транспортный цех и др.), по видам продукции и статьям калькуляции. При этом необходимо иметь в виду, что номенклатура калькуляционных статей расходов будет отличаться от общепринятой в зависимости от вида и технологических особенностей того или иного вспомогательного производства.
В простых вспомогательных производствах, вырабатывающих однородную продукцию (водопроводные станции, транспортные цехи и др.), учет затрат осуществляется только в разрезе статей без подразделения по видам продукции. В таких производствах себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех затрат на количество выработанной продукции.
В сложных вспомогательных производствах, вырабатывающих разнородную продукцию (инструментальный, ремонтно-механический
8-09-2015, 15:00