Амортизация основных средств – это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. При износе материальных активов (кроме земли) составляется ведомость по амортизации основных средств.
Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации.
К активам, не подлежащим амортизации, относятся: земельные участки; объекты незавершенного строительства; неустановленное оборудование; активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода; ценные бумаги; доля участия; основные средства, в соответствии с налоговым кодексом Республики Казахстан.
Существует четыре метода начисления амортизации: равномерный или прямолинейный; кумулятивный; прогрессивный или удвоенный; производственный.
Метод равномерного списания стоимости - согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизационных отчислений является постоянной.
Производственный способ – способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ. Метод основан на том, что амортизация является результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления.
Кумулятивный способ списания стоимости - метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет. Остающиеся до конца срока службы объекта ( в обратном порядке).
Метод уменьшающегося остатка - метод основан на том же принципе, что и метод суммы чисел, но при этом может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.
Хозяйственные операции:
начислена амортизация по ОС, которая используется в основном производстве:
Дт 8110 Кт 2420;
начислена амортизация ОС административного назначения: Дт 7210 Кт 2420;
ОС по которым полностью начислена амортизация: Дт 7210 Кт 2410;
начислена амортизация:
на остаточную стоимость: Дт 7410 Кт 2410;
на сумму отходов: Дт 1350 Кт 6210;
1.4. Учет выбытия основных средств.
Хозяйствующий субъект в соответствии с действующим законодательством имеет право передавать другим субъектам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса.
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.
Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.
Если основные средства пришли в негодность в процессе эксплуатации, то составляется акт на списание основных средств.
Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя субъекта (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-гидротехников, инженеров-теплотехников, инженеров-технологов, ветврачей, зоотехников и других специалистов.
Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку, составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.
Хозяйственные операции:
передача Ос в аренду: Дт 4150 Кт 2410;
начислена амортизация ОС: Дт 2420 Кт 2410;
списание ОС в связи с прекращением деятельности: Дт 7510 Кт 2410;
безвозмездная передача ОС: Дт 6220 Кт 2410;
1.5. Учет ремонта основных средств.
В процессе эксплуатации основных средств, не зависимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта. По характеру и объему ремонтных работ различают следующие виды ремонтов:
Текущий ремонт – рассматривается с двух позиций: периодичности проведения, характера работ. По периодичности текущий ремонт производится в пределах 1 года. Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов.
Капитальный ремонт является продолжительным по времени (более 1 года). Связан с полной разборкой ремонтируемого объекта. Такой ремонт чаще производится специализированными подрядными организациями.
Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией; договором на проведение ремонта; внутренними распорядительными документами; приказом руководителя.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом , то есть силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций). Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Хозяйственный способ – все работы ведутся силами самого хозяйствующего субъекта.
Хозяйственные операции:
(если ремонт ведется хозяйственным способом)
на стоимость ремонта ОС производственного назначения через организацию:
Дт 8415 Кт 3310
на стоимость ремонта ОС административного назначения: Дт 7210 Кт 3310;
на стоимость ремонта ОС используемого при строительстве: дт 2930 Кт 3310;
на сумму от стоимости НДС: Дт 1420 Кт 3310;
оплата услуг за ремонт ОС: Дт 3310 кт 1010;
Подрядный способ – все работы выполняются специальными ремонтными организациями, при этом предприятие только оплачивает счета за ремонт.
Хозяйственные операции:
(если ремонт ведется подрядным способом)
на стоимость материалов израсходованных при ремонте ОС производственного назначения:
Дт 8410 Кт 1310;
на сумму заработной платы работникам, которые производят ремонт с отчислениями:
Дт 8413(8414) Кт 1310;
на сумму амортизации по ОС, которые используются для ремонта: Дт 8416 Кт 2420;
стоимость коммунальных и других услуг во время ремонта: Дт 8417 Кт 3310;
1.6. Учет аренды основных средств.
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владением имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.
Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условием договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли.
Виды аренды:
текущая (операционная) – краткосрочная, сроком до 3 лет, при этом в виде аренды основные средства учитываются в балансе у арендодателя на счете 2410.
Хозяйственные операции:
сдача ОС в операционную аренду: Дт 2410 Кт 2410/"ОС переданные в аренду;
арендная плата, причитающаяся к получению без НДС: Дт 1260 Кт 6260;
арендная плата, причитающаяся к получению с НДС: Дт 1280 Кт 3130;
отражение начисления амортизации по ОС сданным в аренду: Дт 7450 Кт 2420;
арендатор погасил задолженность по аренде: Дт 3360 Кт 1010(1030);
долгосрочная (финансовая) – происходит передача всех рисков и выгод, возникающие в результате владения этим активом, при этом право собственности на объект аренды не передается.
1.7. Инвентаризация основных средств.
С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.
Инвентаризация-проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета.
Инвентаризационные описи-документы , составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату. Цель инвентаризации - выявление фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью. Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой при реорганизации предприятия, при смене материально ответственных лиц, после стихийных бедствий, перед составлением годового отчета, при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года.
Перед проведением инвентаризации основных средств проверяется:
-наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;
-наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
-наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.
Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково – серийной системе. Основные средства, заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению, переоборудованию и вследствие этого изменилось основное назначение то он вносится в опись под наименованием, соответстствующим новому назначению.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые в одной инвентарной карточке, в инвентарных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Объекты основных средств которые в момент инвентаризации будут вне места нахождения организации (в рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижный состав, машины находящиеся на ремонте и т.д.) инвентаризируются до момента временного их выбытия, что должно быть оговорено в распоряжении о проведении инвентаризации.
Материалы (песок, цемент, кирпич и т.д.) находящиеся у рабочих мест, не подвергаются обработке, инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.
Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.
Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись.
На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.
На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
Хозяйственные операции:
При инвентаризации выявлены неучтенные ОС:
1.на стоимость согласно акту оценки (при невозможности восстановления документов на приобретение обнаруженных ОС): Дт 2410 Кт 6280;
При инвентаризации выявлена недостача ОС:
1.списана остаточная стоимость, предъявленная к взысканию: Дт 1250 Кт 2410;
2.списана сумма начисленного износа: Дт 2420 Кт 2410;
Список использованной литературы :
1. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. — Алматы: «Каржы-каражат», 1998.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное.- М.: ИНФРА-М 2002.
3. Г.Ю.Касьянов “Документооборот : основные средства.2003 г.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности
5. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс Республики Казахстан) от 10 декабря 2008 года №100.Алматы :Центральный дом бухгалтера, 2009 г.
6. В.И. Макарова. Основные средства. Нематериальные активы. Материалы. Учет по новому плану счетов. 2001г.
7. Журнал «Расчеты» издательства «Бератор» № 5 – 2002г.
8. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях. г. Алматы, издательство «Юрист» 2007 г.
9. Бухгалтерские проводки по новому плану счетов, г. Алматы, издательство « Бико», 2009 г.
10. “Настольная книга бухгалтера” в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1 - ИНФРА-М1995г.11. “Принципы бухгалтерского учета” /Б.Нидлз/ - Финансы и статистика - 1994г.12. “Теория бухгалтерского учета”/З.В.Кирьянова/ - Финансы и статистика - 1994г.13. “Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций” /В.А.Луговой/ - ИНКОНСАУДИТ - 1995г.14. Все о законодательстве Казахстана официальный сайт – www . zakon . kz8-09-2015, 15:06