Источником данных для составления Отчета о движении денежных средств являются сведения на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Для обобщения информации по направлениям поступления и использования денежных средств в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных счетах введен аналитический учет по субконто вида «Движения денежных средств».
Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу, которую условно можно разделить на 5 частей:
- остаток денежных средств на начало отчетного периода;
- движение денежных средств по видам деятельности:
- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
- остаток денежных средств на конец отчетного периода, а также величину влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки ООО «Прима», раскрываемые в отчете о движении денежных средств.
При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы не являются денежными потоками, однако результаты от изменения валютных курсов по остаткам денежных средств и их эквивалентов отражаются в отчете о движении денежных средств с целью сведения остатков на начало и конец отчетного периода. При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируются по трем группам, соответствующим разным видам деятельности ООО «Прима» – текущей, инвестиционной и финансовой.
Денежными потоками от текущей деятельности ООО «Прима» являются: выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг; оплата приобретенных материально-производственных запасов, работ, услуг; другие поступления и выплаты, связанные с осуществлением договоров по поставкам и продажам; выплаты работникам по оплате труда, процентов; уплата в бюджет налогов и сборов и др.
Инвестиционной деятельностью ООО «Прима» считается деятельность, связанная с приобретением и продажей внеоборотных активов (земельных участков, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов); с осуществлением долгосрочных финансовых вложений (вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение дочерних организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.), т.е. финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность определяется как операции, связанные с осуществлением краткосрочных финансовых вложений (получение от других организаций займов и кредитов и погашение заемных средств, погашение обязательств по финансовой аренде и др.)[6]
При составлении отчета о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и использование денежных средств по направлениям деятельности. Размежевание денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность организации генерирования денежных средств на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов от продаж продукции (работ, услуг), вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиционную деятельность, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей (основной) деятельности и обеспечивать заданные уровни рентабельности и ликвидности. Информация о денежных потоках финансового характера представляет интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые организацией.
Поскольку поступления денежных средств от текущей деятельности определяют возможности ООО «Прима» по ее дальнейшему существованию и развитию, то в структуре отчета о движении денежных средств денежные потоки по текущей деятельности являются определяющими. Величину денежных потоков текущей деятельности можно рассчитать двумя методами: прямым или косвенным.
1.4 Составление отчета о движении денежных средств по методу прямого отражения поступления и расходования денежных средств
Рекомендуется составлять отчеты о движении денежных средств путем прямого отражения источников их поступления и направлений расходования, полагая, что такой отчет гарантирует более объемную и содержательную информацию о потоках денежных средств организации. Составим его по данным ООО «Прима» (см. баланс прил. А отчет о прибылях и убытках прил. Б).
Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. В условиях, когда в проданную продукцию включается отгруженная (выданная) покупателям и заказчикам продукция денежные поступления за проданную продукцию равны отгруженной продукции, стоимость которой составляет выручку от продажи, откорректированной на сумму изменений дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отчетный период.
В ООО «Прима» выручка от продажи продукции, работ, услуг (по отгрузке продукции и сдаче работ) составляет 352440 тыс. руб. (с налогом на добавленную стоимость). Изменение сальдо по товарам отгруженным равняется: 9664 – 8944 = +720 тыс. руб. По дебиторской задолженности:
11231 + 3250 + 1073 – 10 337 – 2100 – 315 = +2802 тыс. руб.
Увеличение дебиторской задолженности принимается в расчет с обратным знаком.
Доходы будущих периодов:
на начало года (+) 3630 тыс. руб.;
на конец года (–) 2793 тыс. руб.
Денежная выручка от продажи продукции, работ, услуг составляет 348081 тыс. руб.
Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим. Эта статья отчета состоит из двух показателей: выплат поставщикам и выплат персоналу организации.
Выплаты поставщикам и рабочим и служащим принимаются в расчет по величине себестоимости проданной продукции, уменьшенной на суммы амортизационных отчислений и на социальное страхование и обеспечение.
Расчет проводится следующим образом:
Расходы на проданную продукцию
241 580 – 8366 – 16 492 = 216 722 тыс. руб.
Производственные запасы:
(76626 – 8944) на начало года (–) 67682 тыс. руб.
(73902 – 9664) на конец года (+) 64238 тыс. руб.
-3444 тыс. руб.
Расчеты с кредиторами за товары, работы, услуги и по оплате труда:
на начало года (+) 49790 + 1360 + 419 = 51569 тыс. руб.
на конец года (–) 38870 + 2188 + 287 = 41345 тыс. руб.
+ 10224 тыс. руб.
Резерв предстоящих расходов и платежей:
на начало года (+) 135 тыс. руб.
на конец года (–) 278 тыс. руб.
– 143 тыс. руб.
Удержанный подоходный налог с работающих (–) 7816 тыс. руб.
Выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим – 215543 тыс. руб.
В организации были отчислены значительные суммы в фонд потребления, из которого также производились денежные выплаты персоналу.
Произведем расчеты.
Фонд потребления:
отчислено в отчетном году (+) 15 352 тыс. руб.
остаток на начало года (+) 4770 тыс. руб.
остаток на конец года (–) 3280 тыс. руб.
(+) 16 842 тыс. руб.
Выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим 215543 + 16842 = 232385 тыс. руб.
Налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет:
налог на добавленную стоимость (+) 70508 тыс. руб.
налог на прибыль (+) 18800 тыс. руб.
подоходный налог с физических лиц (+) 7816 тыс. руб.
(+) 97124 тыс. руб.
Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом:
на начало года (+) 2698 тыс. руб.
на конец года (–) 9378 тыс. руб.
– 6680 тыс. руб.
Выплаты денежных средств по налогам 90 444 тыс. руб.
Отчислено на социальное страхование и пенсионное обеспечение 16492 тыс. руб.
Кредиторская задолженность по социальному страхованию и пенсионному обеспечению:
на начало года (+) 925 тыс. руб.
на конец года (–) 1049 тыс. руб.
Выплачено денежных средств органам социального страхования и пенсионного обеспечения за год 16 368 тыс. руб.
Прочие денежные поступления и выплаты: по этой статье покажем движение денежных средств, связанное с получением авансов от покупателей и заказчиков, выдачей авансов поставщикам и подрядчикам.
Авансы выданные: на начало года (+) 2455 тыс. руб. –
на конец года (–) 3554 тыс. руб. +
Авансы полученные: на начало года (–) 7900 тыс. руб.
на конец года (+) 5440 тыс. руб.
Остаток денежных средств в операциях по получению и выдаче авансов (–) 3559 тыс. руб.
Организация также расходовала денежные средства на благотворительные и иные цели: 850 + 307 = 1157 тыс. руб.
Общий отток денежных средств по прочим выплатам – 4716 тыс. руб.
Неустойки. По данным, зарегистрированным на счете «Прибыли и убытки», штрафы и неустойки уплаченные составили 8319 тыс. руб.
Штрафы и неустойки полученные равны 5538 тыс. руб.
Приобретение и продажа основных средств: денежная выручка от реализации основных средств на счете «Реализация и прочее выбытие основных средств» зарегистрирована в сумме 16638 тыс. руб. Денежные расходы на приобретение основных средств и оборудования равны:
32643 + 2633 = 35276 тыс. руб.
Денежные расходы на приобретение нематериальных активов в отчетном году равны 299 тыс. руб.
Приобретение и реализация ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений. Денежные расходы равны 906 тыс. руб.
Проценты и дивиденды полученные. В 2007 году организация получила дивидендов на сумму 1186 тыс. руб.
Долгосрочные кредиты и займы, полученные в отчетном году. Составили сумму 3320 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты:
полученные = 50495 тыс. руб.;
погашенные = 57735 тыс. руб.
Краткосрочные займы погашенные равны 600 тыс. руб.
Общая сумма денежных средств, направленная на погашение краткосрочных кредитов и займов в отчетном году, составляет 58335 тыс. руб.
Целевые финансирование и поступления, полученные в отчетном году равны 4000 тыс. руб.
4. Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему валютному курсу. Как показано в отчете о прибылях и убытках, составляют сумму 2781 тыс. руб. дохода.
Таким образом, мы подготовили данные для составления отчета о движении денежных средств за 2007 год прямым методом (табл. 4)
Таблица 4. Отчет о движении денежных средств за 2007 год. Прямой метод (тыс. руб.)
| Наименование показателя | Приток денежных средств | Отток денежных средств |
| 1. Потоки денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности | ||
| 1.1. Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков | 348081 | |
| 1.2. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим | - | 232385 |
| 1.3. Налоги, выплаченные в бюджет | - | 90444 |
| 1.4. Выплаты в фонды социального страхования и пенсионного обеспечения | 16368 | |
| 1.5. Прочие денежные поступления и выплаты | 4716 | |
| Итого по разделу 1 | 353 619 | 352 232 |
| Чистые денежные средства в результате производственно-хозяйственной деятельности | 1387 | - |
| 2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности | ||
| 2.1. Приобретение и продажа основных средств | 16 638 | 35 276 |
| 2.2. Приобретение и продажа нематериальных активов | - | 299 |
2.3. Приобретение и продажа ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений |
- | 906 |
| 2.4. Проценты и дивиденды полученные | 1186 | - |
| Итого по разделу 2 | 17 824 | 36 481 |
| Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности | - | 18 657 |
| 3. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности | ||
| 3.1. Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | 3320 | - |
| 3.2. Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | 50 495 | 58 335 |
| 3.3. Целевые финансирование и поступления | 4000 | - |
| Итого по разделу 3 | 57 815 | 58 335 |
| Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности | - | 520 |
| 4. курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему курсу на отчетную дату | 2781 | |
| Чистый отток денежных средств за отчетный период | - | 15 009 |
| Денежные средства и эквиваленты денежных средств: | ||
| на начало периода 52 254 тыс. руб. | ||
| на конец периода 37 245 тыс. руб. | ||
1.5 Составление отчета о движении денежных средств по методу косвенного отражения поступления и расходования денежных средств
Отчет о движении денежных средств косвенным методом составляется по данным отчетного бухгалтерского баланса (прил. А) и отчета о прибылях (прил. Б) и убытках с привлечением дополнительных данных из некоторых счетов бухгалтерского учета, которые использовались при составлении отчета прямым методом
Данные о чистой прибыли можно получить из отчета о финансовых результатах. Чистая прибыль составляет: 28 378 – 16 509 = 11 869 тыс. руб.
Сумму амортизационных отчислений за отчетный год найдем в расшифровке затрат на проданную продукцию. Сумма амортизационных отчислений равна 8366 тыс. руб. Остатками амортизационных отчислений в незавершенном производстве и готовой продукции, если они относились на эти статьи баланса, можно пренебречь, так как в денежный поток может быть включена только сумма амортизации, поступившая в составе выручки от реализации продукции, работ и услуг.
Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности получим из данных, содержащихся в отчетном балансе:
На начало года На конец года Изменения
63092 57 212 5880
Уменьшение кредиторской задолженности на 5880 тыс. руб. означает отток денежных средств под влиянием этого фактора. Увеличение кредиторской задолженности знаменует приток денежных средств.
Увеличение дебиторской задолженности подразумевает
отток денежных средств на 3901 тыс. руб.
На начало года На конец года Изменения
15207 9108 +3901
Изменение материальных оборотных средств определяется по данным актива баланса. В течение года материальные оборотные средства уменьшились на: 73 902 – 76 626 = 2724 тыс. руб. Это означает приток денежных средств на 2724 тыс. руб. Они высвободились из своей материальной формы и перешли в денежную.
Изменение текущих фондов потребления, резервов, доходов будущих периодов определяется по данным пассива баланса.
| На начало года | На конец года | Изменения | |
| 3630 | 2793 | ||
| 4770 | 3280 | ||
| 135 | 278 | ||
| Итого: | 8535 | 6351 | -2184 |
Уменьшение этих пассивов на 2184 тыс. руб. отражает отток денежных средств на эту же сумму.
Затраты на приобретение и сооружение основных средств, а также затраты на приобретение оборудования можно получить из данных, зафиксированных по дебету счетов «Капитальные вложения» и «Оборудование к установке». Расход денежных
средств на эти цели составил 32 643 + 2633 = 35 276 тыс. руб.
Выручка от реализации основных средств отражена на счете «Реализация и прочее выбытие основных средств» в сумме 16 638 тыс. руб.
Проценты полученные – 5640 тыс. руб. – необходимо включить в приход денежных средств по второму разделу. Они уже были учтены нами в составе чистой прибыли и во избежание повторного счета в отчет не включаются.
Расход денежных средств на приобретение нематериальных активов также отражается на счете «Капитальные вложения». На их приобретение в 2007 г. израсходовано 299 тыс. руб.
Приобретение ценных бумаг других организаций повлекло отток денежных средств на сумму 906 тыс. руб.
Дивиденды, полученные по ценным бумагам других организаций, составляют сумму в 1186 тыс. руб. Но они, как и другие внереализационные доходы и расходы, уже включены в показатель чистой прибыли и вторично в отчете о движении денежных средств не отражаются.
Долгосрочные кредиты, полученные в отчетном году равны 3320 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты: полученные = 50 495 тыс. руб., погашенные – 57 735 тыс. руб. Краткосрочные займы погашенные – 600 тыс. руб.
Получено в 2007 году целевое финансирование из государственного бюджета на расширение производства в сумме 4 млн. руб.
Подсчитаем по отчетному балансу чистое изменение денежных средств и их эквивалентов за 2007 год. Это изменение необходимо для контроля правильности составления отчета о движении денежных средств.
| Наименование показателя | На начало года | На конец года | Изменения |
Денежные средства: в кассе на расчетном счете на валютном счете |
2 29 449 19 513 |
8 4047 23 775 |
|
| Эквиваленты денежных средств | 3290 | 9415 | |
| Итого: | 52 254 | 37 245 | -15 009 |
Выполненные нами расчеты можно обобщить и составить отчет о движении денежных средств ООО «Прима» (табл. 3)
Обратим внимание на то, что вся методика составления отчета о движении денежных средств косвенным методом состоит из ряда балансовых увязок показателей продажи, финансовых результатов и отчетного бухгалтерского баланса.
Таблица 3. Отчет о движении денежных средств ООО «Прима» за 2007 год. Косвенный метод (тыс. руб.)
| Наименование показателя | Приток денежных средств | Отток денежных средств |
| 1. Потоки денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности | ||
| 1.1. Чистая прибыль | 11 869 | |
| 1.2. Амортизационные отчисления | 8366 | |
| 1.3. Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности | - | 5880 |
| 1.4. Изменение текущей дебиторской задолженности | 4621 | |
| 1.5. Изменение материальных оборотных средств | 3444 | - |
| 1.6. Изменение фондов потребления и резервов | - | 2184 |
| Итого по разделу 1 | 23 679 | 12 685 |
| Чистые денежные средства в результате производственно-хозяйственной деятельности | 10 994 | |
| 2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности | ||
| 2.1. Приобретение и реализация основных средств | 16 638 | 35 276 |
| 2.2. Приобретение нематериальных активов | - | 299 |
| 2.3. Приобретение ценных бумаг | - | 906 |
| 2.4. Проценты полученные | (5 640) | |
| Итого по разделу 2 | 10 998 | 36 481 |
| Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности | - | 25 483 |
| 3. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности | ||
| 3.1. Долгосрочные кредиты и займы полученные | 3320 | |
| 3.2. Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | 50 495 | 58 335 |
| 3.3. Целевое финансирование | 4000 | |
| Итого по разделу 3 | 57 815 | 58 335 |
| Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности | 520 | |
| Чистый отток денежных средств за отчетный период | 15 009 | |
1.6 Представление потоков денежных средств в российской и зарубежной практике
Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:
1) изменения чистых активов компании,
2) изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),
3) способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.
Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 18.09.2006 №115н), а также Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод).
Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.
Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций.
Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией для принятия экономических решений (табл. 5).
Таблица 5. Полезность информации, представляемой в отчете о движении денежных средств
| Вид деятельности | Полезность информации для пользователей |
| Операционная | Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является ключевым достаточности потоков денежных средств, которые создает данная категория деятельности, для погашения кредитов и займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. |
| Инвестиционная | Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования в будущем дохода и потоков денежных средств. |
| Финансовая | Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности имеет большое значение для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал. |
Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды
8-09-2015, 15:22