Аудит ЕСН и НДФЛ

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 второй части НК РФ.

При исчислении налога аудитору необходимо обратить внимание на правильность определения суммы доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (9%, 30% и 35%);

определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.

Если доход выплачивается в натуральной форме или получен работником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивается как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583).

Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

В заключение проверки данного экономического субъекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет». При проверке расчетов по НДФЛ аудитору следует учесть изменения, которые произошли в последнее время.

С 2008 года действует норма, которая обязывает налогового агента определять налоговую базу, исчислять, удерживать, а также перечислять в бюджет НДФЛ при получении работником материальной выгоды от экономии на процентах.

С 2009 года при определении материальной выгоды ставку рефинансирования нужно будет умножать на коэффициент – 2/3 (вместо 3/4).

Т.е. в настоящее время расчет будет следующим:

8,5% × 2/3 = 5,66%.

Для рублевых вкладчиков

Не облагаемая НДФЛ предельная сумма процентов по банковским рублевым вкладам с 2009 года увеличится. Сейчас от налога освобождены проценты по рублевым вкладам в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования. В следующем же году для определения предельной суммы процентов нужно использовать действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов (9) . Этот же размер ставки процентов надо использовать в 2009году и для определения налоговой базы по данному виду дохода . Если ставка по вкладу превысит ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, то с доходов в виде процентов по рублевому вкладу будет удержан налог в размере 35 процентов. Однако эти доходы будут освобождены от НДФЛ в случае выполнения 3 условий :

- проценты по договору на дату его заключения либо продления были установлены в размере, не превышающем ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов;

- размер процентов по вкладу в течение периода их начисления не повышался;

- с момента такого превышения прошло не более 3 лет.

Льготное обучение сотрудников за счет фирмы

С нового года не нужно будет платить НДФЛ, если компании оплачивают обучение налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, атакже их профессиональную подготовку и переподготовку. При этом российские образовательные учреждения, в которых будет происходить это обучение, должны иметь соответствующую лицензию, а иностранные – соответствующий статус (подробную информацию о перечисленных видах образовательных программ можно найти в законе «Об образовании»). В действующей редакции подобное освобождение от НДФЛ предусмотрено только для детей-сирот до 24 лет(14) .

Льгота по оплате стоимости обучения работника введена дополнительным пунктом в главу Налогового кодекса по единому социальному налогу. Согласно этой норме воспользоваться данной поблажкой можно, только если такие выплаты включены в состав расходов, уменьшающих облагаемую прибыль. В связи с этим в главу 25 Кодекса также внесены соответствующие изменения .

Возмещение процентов по жилищному кредиту

Новые нормы освобождают от НДФЛ и ЕСН выплаты работникам, возмещающие их затраты на проценты по займам (кредитам), полученным на приобретение или строительство жилья . Но только в той части, которая может быть учтена в расходах по налогу на прибыль. А она составляет всего 3 процента от фонда оплаты труда. Именно такое дополнение внесено пунктом 24.1 в статью 255 Налогового кодекса. Тем самым законодатель ввел новый нормируемый вид расходов на оплату труда в главу 25 Налогового кодекса

Все эти новые поправки должен учитывать аудитор при проверке расчетов по ЕСН и НДФЛ на предприятии.

2. Аудит расчетов по ЕСН и НДФЛ в ООО «Перекресток»

2.1. Краткая экономическая характеристика

ООО «Перекресток» и оценка системы внутреннего контроля

Общество с ограниченной ответственностью «Перекресток» зарегистрировано 21 июля 1998 года.

Сокращенное наименование: ООО «Перекресток».

Юридический адрес: 300012, РФ, г.Тула, пр-т Ленина, д.128.

Фактическое месторасположения: 300012, г.Тула, ул.Лейтезена, д.8.

Предприятию присвоены: ИНН 7105021226 и КПП 710501001.

ООО «Перекресток» имеет один расчетный счет № 407028102000000006035, открытый в ОАО «Банк «Тульский промышленник».

Основной вид деятельности – оказание услуг общественного питания и розничной торговли.

Закупка товаров производится как на предприятиях пищевой промышленности Тулы и Тульской области, так и у крупнейших товаропроизводителей России, имеющих дилерскую сеть в Москве.

Расчеты с тульскими поставщиками производятся, в основном, через расчетный счет, расчеты с иногородними – только наличными.

Доставка основного объема поставок осуществляется силами самих поставщиков. При необходимости доставка товаров в магазины ООО «Перекресток» может производиться собственными транспортом – на балансе предприятия числятся грузовые автомобили марки ЗИЛ и «ГАЗЕЛЬ».

Целью аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток» являлось установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о степени достоверности, порядке формирования, отражения в учете и уплаты данного вида налога.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток» разделялась на три этапа:

1) предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения организации;

2) проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты организацией налога в бюджет;

3) оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

На каждом из этих этапов аудиторы выполняли определенные проверочные действия. Так, на первом этапе:

- проводился общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;

- определялись основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

- проверялась правильность методики исчисления налоговых платежей;

- анализировалась организация документооборота и изучались функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налога.

Выполнение процедур на данном этапе позволило аудиторам рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций ООО «Перекресток» и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На ознакомительной стадии проверки были обозначены наиболее важные вопросы тестирования системы внутреннего контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц (Таблица 2.1). По ответам на них были определены объем и период проверки данного раздела бухгалтерского учета .

Таблица 2.1 - Программа тестирования системы внутреннего контроля

расчетов по НДФЛ в ООО «Перекресток»

Аудиторскую проверку операций по ЕСН в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета налогов и отчислений (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Вопросник для оценки внутреннего контроля за расчетами по ЕСН

По результатам тестирования состояние системы внутреннего контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц и ЕСН в ООО «Перекресток» может характеризоваться как удовлетворительное, в целом обеспечивающее правильность документального оформления и отражения в учете данной группы расчетов.

2.2. Подготовка и планирование аудиторской проверки

Налоговый аудит расчетов по ЕСН как процесс состоит из следующих этапов:

1-й этап - предварительная оценка влияния организации бухгалтерского учета и учетной политики на методику исчисления ЕСН в организации;

2-й этап - проведение аудита расчетов по ЕСН;

3-й этап - оформление и представление результатов налогового аудита, включая предложения по оптимизации налогообложения, заказчику проверки. На каждом этапе аудита аудиторы выполняют определенные процедуры.

Исходя из данных собранных на первом этапе, была составлена следующая программа аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток» (Таблица 2.3):

Таблица 2.3. - План проведения аудиторской проверки расчетов по налогу на доходы физических лиц

Исходя из данных тестирования, была составлена следующая программа аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток» (Таблица 2.4):

Таблица 2.4. - Программа аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток»

На следующем, основном, этапе проверки аудиторы определили, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка.

Затем аудиторы проверяли обоснованность и правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 68 субсчет 1, выборочно по нескольким сотрудникам. Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц в ООО «Перекресток», аудиторы сначала выявляли суммы, которые подлежали обложению данным налогом.

После проверки исчисления налоговой базы аудиторы проверяли правильность применения тех или иных налоговых ставок.

При исчислении налога в ООО «Перекресток» аудиторы обращали внимание на правильность определения суммы доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (9%, 30% и 35%) и суммы доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).

Далее аудиторы перешли к проверке расчетов по ЕСН, в связи с чем был составлена программа аудита (таблица 2.5)

Таблица 2.5 - Программа аудита расчетов по единому социальному налогу в ООО «Перекресток»

Продолжение таблицы 2.5.

При проведении второго этапа работ осуществлялась проверка налоговой отчетности, представленной ООО «Перекресток» по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. В ходе налогового аудита проводилась проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации.

Далее аудиторами проверялась правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ, также устанавливалась категория налогоплательщика и исходя из этого, размер страхового тарифа.

2.3. Результаты аудиторской проверки и рекомендации аудиторов

Значительное количество нарушений в учете многих организаций связано с обложением ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат либо ошибочно отнесенных в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, либо не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ. Так в течение I полугодия 2009 г. ООО «Перекресток» приобретало питьевую воду "Кристальная" для своих работников на общую сумму 9 514 руб., а также оплатило питание сотрудников в офисе на общую сумму 37 800 руб. При этом ни в трудовых договорах, ни в коллективном договоре данные обязанности работодателя не зафиксированы. Данные расходы в бухгалтерском учете бухгалтерия отражала записью:

Д-т сч. 99 К-т сч. 71 - 9 514 руб. - отражены расходы по приобретению воды "Кристальная"; Д-т сч. 99 К-т сч. 76 - 37 800 руб. - отражены расходы по оплате питания сотрудников в офисе. Кроме того, начислялся в течение всего полугодия ЕСН. Таким образом, бухгалтерия ООО «Перекресток» излишне начислила ЕСН на сумму 12 301, 64 руб. (47 314 руб. х 26%). В бухгалтерском учете была сделана проводка: Д-т сч. 99 К-т сч. 68, 69 - 12 301, 64 руб. В данном случае целесообразно дать в учете следующие исправительные проводки:

Д-тсч. 99 К-тсч. 71 - 9 514 руб. ; Д-т сч. 99 К-т сч. 76 - 37800 руб. ;

Д-т сч. 99 К-т сч. 68, 69 - 12 301, 64 руб.. Д-т сч. 91, субсчет "Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль" К-т сч. 71 - 47 314 руб. - отражены расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Также следует сдать в ИФНС уточненные расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за каждый налоговый период, в котором была допущена ошибка.

Далее аудитором для формирования мнения в отношении утверждений точности и обязанности проверялась правильность применения той или иной налоговой ставки , которые регламентируются ст. 241 НК РФ. Аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и исходя из этого размер страхового тарифа. Основной категорией налогоплательщиков ЕСН в соответствии со ст. 235 НК РФ являются лица, производящие выплаты физическим лицам. К таким налогоплательщикам относятся организации и индивидуальные предприниматели, а также физические лица, выступающие в роли работодателей или заказчиков по гражданско-правовым договорам. Названная категория налогоплательщиков с 1 января 2005 г. уплачивает ЕСН по новым налоговым ставкам, при этом максимальная налоговая нагрузка на основную категорию налогоплательщиков 26% от налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждое физическое лицо. При снижении максимальной ставки увеличивается так называемый "порог регрессии", т.е. величина налоговой базы, при которой прекращается применение максимальной ставки И


8-09-2015, 15:23