Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих — на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».
Способы учета выпуска продукции (работ, услуг).В плане счетов 2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.
При первом варианте в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов 20,23,29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками или сторнируются.
При втором варианте организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20,23 и 29, а по кредиту – нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43,90 и др. На 1-е число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом экономия, т.е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается дополнительной бухгалтерской проводкой. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Способы распределения косвенных расходов зависят прежде всего от их вида. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.
2.6 Создание резервов
Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в целях равномерного включения отчетного периода организации могут создавать резервы на:
1) предстоящую оплату отпусков работникам;
2) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам за год;
3) ремонт основных средств;
4) производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях;
5) предстоящие затраты по ремонту предметов проката;
6) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
7) предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природных мероприятий;
8) покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.
Практическая часть
1 вариант
Промышленное предприятие имеет цех основного производства, который выпускает два вида изделий: изделие «альфа» и изделие «омега». Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании приказа об учетной политике предприятия. Учет затрат основного цеха и калькуляция себестоимости готовой продукции осуществляется отдельно по каждому изделию.
Выполнение сквозной задачи осуществляется в следующей последовательности:
1. Перенести на учетный бланк баланса остатки по счетам на 1 декабря 2008 г.
2. Открыть счета синтетического и аналитического учёта и записать в них сальдо на начало месяца.
3. Составить бухгалтерские записи по выполнению бухгалтерских операций за декабрь (табл.1), отразить их в журнале хозяйственных операций, составить корреспонденции счетов. При заполнении журнала хозяйственных операций производить необходимые расчёты в формах, заполнить ведомости и журналы-ордера, данные в приложениях.
4. При решении сквозной задачи производить расчёты, исходя из следующих ставок:
Отчисления в социальные внебюджетные фонды, налоги:
1. Единый социальный налог – 26%.
II. Удержание налога на доходы физических лиц – 13%.
III. Налог на добавленную стоимость 18%.
IV. Налог на прибыль 24%.
5. Записать хозяйственные операции в счета синтетического и аналитического учёта, подсчитать обороты за отчётный месяц и вывести остатки по счетам на 1 января 2008 г.
6. Составить оборотную ведомость и составить бухгалтерский баланс на 1 января 2008 г.
Таблица 1
Сальдо по синтетическим счетам бухгалтерского учёта
ООО «Ромашка» на 1 декабря 2008 г.
| № счёта | Наименование счёта | Сумма, р. |
| 01 | Основные средства | 4 576 670 |
| 02 | Амортизация основных средств | 1 299 290 |
| 04 | Нематериальные активы | 0 |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 0 |
| 10 | Материалы: | 1 426 000 |
| 19 | НДС по приобретённым ценностям | 23 600 |
| 20 | Основное производство | 128 622 |
| 43 | Готовая продукция | 627 690 |
| 50 | Касса | 12 000 |
| 51 | Расчётные счета | 3 000 000 |
| 58 | Финансовые вложения | 12 000 |
| 60 | Расчёты с поставщиками и подрядчиками | 255 100 |
| 62 | Расчёты с покупателями и заказчиками | 450 000 |
| 66 | Расчёты по краткосрочным кредитам и займам | 580 000 |
| 68 | Расчёты по налогам и сборам | 100 600 |
| 69 | Расчёты по социальному страхованию и обеспечению | 200 400 |
| 70 | Расчёты с персоналом по оплате труда | 32 400 |
| 71 | Расчёты с подотчетными лицами | 756 |
| 73 | Расчёты с персоналом по прочим операциям | 500 |
| 76 | Разные дебиторы кредиторы (сальдо кредитовое) | 13 769 |
| 80 | Уставный капитал | 3 000 000 |
| 82 | Резервный капитал | 50 000 |
| 83 | Добавочный капитал | 60 000 |
| 84 | Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) | 4 067 500 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 1769 |
| 99 | Прибыли и убытки (сальдо кредитовое) | 600 548 |
Таблица 2
Расшифровка к оборотной ведомости ООО «Ромашка»
на 1 декабря 2008 г.
| п/п | Наименование счетов | Сумма |
| 1. | По счету 10 «Материалы» | |
| к субсчету № 1 «Сырье и материалы» | ||
| а) стоимость материалов по учетным ценам | 1000 000 | |
| б) транспортно-заготовительные расходы | 426 000 | |
| Фактическая себестоимость | 1426 000 | |
| 2. | По счету № 20 «Основное производство» | |
| (остатки незавершенного производства) | ||
| а) «альфа» | 90 000 | |
| б) «омега» | 38 622 | |
| Итого | 128 622 | |
| 3. | По счету № 43 «Готовая продукция» | |
| «альфа» | ||
| а) по плановой стоимости | 500 000 | |
| б) отклонение фактической себестоимости | ||
| от плановой (экономия) | 100 000 | |
| Фактическая себестоимость | 400 000 | |
| «омега» | ||
| а) по плановой стоимости | 300 000 | |
| б) отклонение фактической себестоимости | ||
| от плановой (экономия) | 72 310 | |
| Фактическая себестоимость | 227 690 |
Таблица 3
Журнал регистрации хозяйственных операций
ООО «Ромашка» за декабрь 2008 г.
№ п/п |
Содержание операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Счет-фактура № 698, приходный ордер 16 Оприходованы на склад материалы, поступившие от поставщика по договорным ценам. НДС Итого: |
490 000 88 200 578 200 |
10 19 |
60 60 |
| 2. | Счет-фактура № 3956к Предъявлен обществу счет поставщика на сумму расходов по доставке материалов до станции железной дороги. НДС Итого: |
3 700 666 4 366 |
10ТЗР 19 |
60 60 |
| 3. | Счет-фактура № 1234 Начислено транспортной организацией за доставку материалов со станции железной дороги на склад организации НДС Итого: |
900 162 1 062 |
10ТЗР 19 |
76 76 |
| 4. | Расчет бухгалтерии Начислено рабочим предприятия за погрузку и выгрузку материалов ЕСН с отчислениями по ставке 26% |
360 94 |
10ТЗР 10ТЗР |
70 69 |
| 5. | Расходный кассовый ордер Выплачена из кассы заработная плата рабочим за погрузку и выгрузку материалов (см. операцию 4) |
360 |
70 |
50 |
| 6. | Требования-накладные, лимитно-заборные карты Отпущены со склада материалы в производство, в том числе на: продукцию «альфа» На продукцию «омега» На управленческие расходы |
820 000 400 000 2 000 |
20.1 20.2 26 |
10 10 10 |
| 7. | Требования-накладные, лимитно-заборные карты Отпущены со склада вспомогательные материалы в производство в том числе на: «альфа» - «омега» - |
3 000 1 300 |
20.1 20.2 |
10 10 |
| 8. | Расчет бухгалтерии Израсходовано топливо на нужды:
Итого |
30 000 10 000 40 000 |
25 26 |
10 10 |
| 9. | Выписка с расчетного счета Оплачено поставщику за полученные от него ранее материалы и расходы по их доставке с расчетного счета (см. операции 1, 2) |
582 566 |
60 |
51 |
| 10. | Выписка с расчетного счета Зачислен на расчетный счет ООО «Ромашка» в банке платеж от покупателя в окончательный расчет |
320 000 |
51 |
62 |
| 11. | Выписка с расчетного счета Перечислено с расчетного счета в банке: а) финансовым органам налоги, удержанные ранее из оплаты труда рабочих и служащих б) органам социального страхования задолженность по отчислениям в) транспортной организации за доставку материалов на склад (см. операцию 3) г) разным кредиторам в погашение задолженности Итого |
90 600 200 400 1 062 20 000 311 900 |
68 69 76 76 |
51 51 51 51 |
| 12. | Расходный кассовый ордер Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы |
2000 | 71 | 50 |
| 13. | Авансовый отчет Отражены расходы на основании авансового отчета и подтверждающих документов:
Итого: |
350 1500 150 2000 |
10 26 91 |
71 71 71 |
| 14. | Выписка с расчетного счета Погашен с расчетного счета ООО «Ромашка» краткосрочный кредит банку |
150 000 | 66 | 51 |
| 15. | Приходный кассовый ордер Получены в кассу по чеку наличные деньги с расчетного счета в банке для выплаты оплаты труда рабочим и служащим за вторую половину ноября |
20 000 | 50 | 51 |
| 16. | Расходный кассовый ордер, ведомость по заработной плате Выдана из кассы оплата труда рабочим и служащим за вторую половину ноября |
20 000 |
70 |
50 |
| 17. | Выписка с расчетного счета Перечислено с расчетного счета ООО «Ромашка» в погашение задолженности поставщику |
250 000 | 60 | 51 |
| 18. | Расчет бухгалтерии таблица №2 (рассчитать) Списываются согласно расчету транспортно-заготовительные расходы по материалам, отпущенным в производство, для включения в себестоимость готовой продукции (сумму определить, составив расчет по форме, приведенной в табл. 3)
|
237 353 115 735 8 652 3 461 |
20.1 20.2 25 26 |
10ТЗР 10ТЗР 10ТЗР 10ТЗР |
| 19. | Выписка с расчетного счета На расчетный счет ООО «Ромашка» поступили платежи от дебиторов в погашение их задолженности |
5 000 | 51 | 76 |
| 20. | Счет-фактура, расчет бухгалтерии Начислено за телефонные услуги:
Итого НДС Итого по счету |
900 1 600 2 500 450 2 950 |
25 26 19 |
76 76 76 |
| 21. | Счет-фактура, расчет бухгалтерии Предъявлен счет предприятию за электроэнергию, использованную для нужд:
Итого НДС Итого по счету |
4 300 12 600 16 900 3 042 19 942 |
26 25 19 |
60 60 60 |
| 22. | Выписка с расчетного счета Оплачены с расчетного счета в банке счета за: 1. электроэнергию (см. операцию 21) 2. телефонные услуги (см. операцию 20) |
19 942 2 950 |
60 76 |
51 51 |
| Итого | 22 892 | |||
| 23. | Разработочная таблица № 4 (рассчитать) Начислена амортизация по основным средствам:
|
9 422 3 618 |
25 26 |
02 02 |
| Итого | 13 040 | |||
| 24. | Расчетная ведомость Начислена оплата труда: а) производственным рабочим за продукцию:
|
20 000 9 300 |
20.1 20.2 |
70 70 |
| Итого | 29 300 | |||
| б) персоналу цехов | 9 000 | 25 | 70 | |
| в) работникам аппарата управления | 27 000 | 26 | 70 | |
| Всего | 65 300 | |||
| 25. | Расчет бухгалтерии, таблица №5 (рассчитать) Удержаны налоги из начисленной оплаты труда рабочим и служащим Удержаны выплаты по исполнительным листам (алименты) |
7669 662 |
70 70 |
68 76 |
| 26. | Расчет бухгалтерии, Начислено органам социального страхования и пенсионного обеспечения в размере 26 % суммы начисленной оплаты труда а) производственным рабочим за продукцию: «альфа» «омега» Итого б) персоналу цехов в) работникам аппарата управления Итого |
5 200 2 418 7 618 2 340 7 020 16 978 |
20.1 20.2 25 26 |
69 69 69 69 |
| 27. | Выписка с расчетного счета Оплачены с расчетного счета расходы по подписке на газеты и журналы, относящиеся на:
Итого: |
330 330 2 970 2 970 3 300 |
76 26 76 97 |
51 76 51 76 |
| 28. | Акт на списание основного средства № 5 Списывается полностью износившееся Основное средство:
|
55 000 55 000 4 500 400 104 3 996 |
01В 02 10 91 91 91 |
01 01В 91 70 69 99 |
| 29. | Расходный кассовый ордер Выдано из кассы под отчет Иванову И.И. |
5800 | 71 | 50 |
| 30. | Авансовый отчет Получен авансовый отчет работника предприятия главного инженера Иванова А. И. о командировке, срок 5 суток, приложены:
|
2 000 1 695 305 500 |
26 26 19 26 |
71 71 71 71 |
| Итого | 4 500 | |||
| 31. | Приходный кассовый ордер Внесен остаток неизрасходованных подотчетных сумм Ивановым А. И. |
1 300 | 50 | 71 |
| 31а. | Инвентаризационная ведомость, приказ директора Проведена инвентаризация:
5. Оставшаяся сумма отнесена на прочие расходы: |
950 274 500 500 724 |
94 94 73 70 91 |
10 10ТЗР 94 73 94 |
| 32. | Счет–фактура № 150/05 Приобретен объект основных средств согласно счет-фактуре поставщика: Стоимость объекта: НДС: |
56 000 10 080 |
08 19 |
60 60 |
| 33. | Счет–фактура № 375 Акцептован счет по доставке объекта: Стоимость услуги: НДС |
1 560 281 |
08 19 |
60 60 |
| 34. | Отражена обязательная государственная регистрация объекта | 5000 | 08 | 76 |
| 35. | Выписка из расчетного счета Оплачены с расчетного счета №№ 150/05 и 375 затраты на госрегистрацию. |
5000 | 76 | 51 |
| 36. | Расчет бухгалтерии Принят к зачету НДС уплаченный поставщикам (всего) |
10 361 | 68 | 19 |
| 37. | Акт ввода в эксплуатацию Объект введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости: |
62 560 | 01 | 08 |
| 38. | Счет–фактура № 79а Начислено арендодателям ОАО «Василек» за аренду помещения общехозяйственного назначения за:
|
1 060 2 140 |
26 97 |
76 76 |
Итого НДС Итого по счет фактуре |
3 200 576 3 776 |
19 |
76 |
|
| 39. | Договор купли-продажи Продается автомобиль ВАЗ 2110, договорная цена 180 000 руб., НДС 32 400 руб.
|
120 000 36 970 83 030 212 400 32 400 96 970 |
01В 02 91 62 91 91 |
01 01В 01В 91 68 99 |
| 40. | Расчет бухгалтерии, таблица № 8 Распределены в конце месяца общепроизводственные расходы на счет основного производства для включения в себестоимость продукции «альфа» «омега» |
49 582 23 332 |
20.1 20.2 |
25 25 |
| Итого | 72 914 | |||
| 41. | Расчет бухгалтерии, таблица №6 Распределены в конце месяца общехозяйственные расходы на счет основного производства для включения в себестоимость: «альфа» «омега» |
44 937 21 147 |
20.1 20.2 |
26 26 |
| Итого | 66 084 | |||
| 42. | Расчет бухгалтерии Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой стоимости: 1. «альфа» 2. «омега» |
1 800 000 900 000 |
43.1 43.2 |
20.1 20.2 |
| Итого | 2 700 000 | |||
| 43. | Расчет бухгалтерии, таблица № 9 (рассчитать) Определить производственную фактическую себестоимость готовой продукции, зная, что остатки незавершенного производства на 1 декабря составляют: |
|||
«альфа» - 89 600 «омега» - 50 000 |
1 180 472 | |||
| 561 854 | ||||
| Итого – 139 600 | 1 742 326 | |||
| 44. | Расчет бухгалтерии, таблица № 7 Определить и отразить на счетах бухгалтерского учета отклонение фактической себестоимости готовой продукции от ее плановой стоимости: |
|||
| «альфа» (экономия) | 619 528 | 20.1 | 43.1 | |
| «омега» (экономия) | 338 146 | 20.2 | 43.2 | |
| Итого (экономия) | 957 674 | |||
| 45. | Договор купли продажи, счет-фактура № 356 Предъявлены расчетные документы покупателям за отгруженную в их адрес продукцию по договорным ценам |
|||
| «альфа» | 2 714 000 | 62 | 90 | |
| в т.ч. НДС | 414 000 | 90 | 68 | |
| «омега» | 731 600 | 62 | 90 | |
| т.ч. НДС | 111 600 | 90 | 68 | |
| 46. | Выписка с расчетного счета Зачислены на расчетный счет платежи от покупателей за отгруженную им ранее продукцию (счета оплачены полностью): |
|||
| «альфа» | 2 714 000 | 51 | 62 | |
| «омега» | 731 600 | 51 | 62 | |
| Итого | 3 445 600 | |||
| 47. | Расчет бухгалтерии, таблица № 11 Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции: «альфа» «омега» Итого: Учетная стоимость реализованной готовой продукции |
1 399 043 634 404 2 033 447 |
90 90 |
43.1 43.2 |
| «альфа» | 2 035 860 | |||
| «омега» | 964 140 | |||
| Итого | 3 000 000 | |||
| 48. | Счет–фактура № 275 Начислено транспортной организации за доставку готовой продукции со склада общества до станции железной дороги для отправки покупателям НДС Итого по счету |
6 750 1 215 7 965 |
44 19 |
76 76 |
| 49. | Расчет бухгалтерии 1. Начислена оплата труда рабочим за погрузку и выгрузку готовой продукции в вагоны: 2. ЕСН с отчислениями 26% |
2 380 619 |
44 44 |
70 69 |
| 50. | Выписка с расчетного счета Перечислено с расчетного счета транспортной организации за оказанные услуги (см. операцию 48) |
7 965 | 76 | 51 |
| 51. | Выписка с расчетного счета Перечислено с расчетного счета в банке: |
|||
| а) бюджету – налог на добавленную стоимость | 420 000 | 68 | 51 | |
б) финансовым органам – НДФЛ (расчет в таблице № 9) в) на социальное страхование и обеспечение 26% от начисленной заработной платы. |
7 669 16 681 |
68 69 |
51 51 |
|
| Итого | 444 350 | |||
| 52. | Расчет бухгалтерии Списывается доля расходов на продажу, относящаяся к реализованной покупателям продукции: |
|||
| «альфа» | 3000 | 90 | 44 | |
| «омега» | 2000 | 90 | 44 | |
| Итого | 5000 | |||
| 53. | Расчет бухгалтерии (таблица №11) Начислено пособие по временной нетрудо-способности за предыдущий месяц работ-нику ООО «Ромашка» мастеру А.П. Сидо-рову за период с 25 по 29 ноября 2008 г. |
495 |
69 |
70 |
| 54. | Приходный кассовый ордер Получены в кассу с расчетного счета в банке наличные деньги для выдачи оплаты труда рабочим и служащим |
60 000 | 50 | 51 |
| 55. | Расходный кассовый ордер, ведомость по заработной плате Выдана из кассы рабочим и служащим причитающаяся оплата труда Остаток денег внесен на расчетный счет до лимита кассы |
57 464 2 536 |
70 51 |
50 50 |
| 56. | Выписка с расчетного счета Перечислено с расчетного счета общества в погашение задолженности банку по: 1. обслуживанию счета ООО «Ромашка»- 2. краткосрочному кредиту – 3. процентам за кредиты - |
500 200 000 17 000 |
91 66 91 |
51 51 51 |
| Итого | 217 500 | |||
| 57. | Выписка с расчетного счета Зачислен на расчетный счет штраф от поставщика за несоблюдение договора поставки сырья и материалов |
70 000 | 51 | 91 |
| 58. | Акт приемки передачи, Акт ввода в эксплуатацию Получены безвозмездно основные средства На сумму: |
620 000 620 000 |
08 01 |
98 08 |
| 59. | Расчет бухгалтерии, таблица № 14 Определить финансовый результат от реализации готовой продукции: |
|||
| «альфа» | 897 957 | 90 | 99 | |
| «омега» | -16 404 | 90 | 99 | |
| Итого | 881 553 | |||
| 60. | Расчет бухгалтерии, таблица № 15 Определить результат от прочей деятельности |
51 626 | 91 | 99 |
| 61. | Расчет бухгалтерии Налог на прибыль (ставка налога на прибыль 24%, текущий налог совпадает с условным расходом по налогу на прибыль) |
248 195 | 99 | 68 |
| 62. | Реформация баланса счет 99 закрывается на счет 84 (опер. 59+60-61) | 785 950 |
99 |
84 |
Таблица 4
Разработочная таблица
по начислению амортизации основных средств
ООО «Ромашка» за декабрь 2008 года.
| Наименование | Норма амортизации | Первоначальная стоимость | Износ на 01.12.200_г. | Сумма амортизации гр.2*гр3/(12*100) |
Сумма износа гр.4+гр.5 |
Остаточная стоимость гр.3-гр.6 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Цех № 1 | ||||||
| Здание цеха № 1 | 1,2 | 1 000 000 | 320 000 | 1000 | 321000 | 679 000 |
| Станки штамповочные | 6,7 | 546 270 | 167 750 | 3050 | 170 800 | 375 470 |
| Прессы механические | 7,7 | 70 000 | 24750 | 449 | 25 199 | 44 801 |
| Прочее оборудование | 25 | 14 400 | 14 100 | 300 | 14 400 | 0 |
| Автомобиль грузовой ГАЗ -53 | 14,3 | 120 000 | 78 650 | 1430 | 80 080 | 39 920 |
| Итого по цеху №1: | 1750670 | 605250 | 6229 | 611 479 | 1 139 191 | |
| Цех №2 | ||||||
| Здание цеха № 2 | 1,2 | 1 200 000 | 460 000 | 1200 | 461 200 | 738 800 |
| Станки фрезерные | 6,7 | 90 000 | 27 720 | 502,5 | 28 223 | 61 778 |
| Станки токарные | 5 | 300 000 | 68 640 | 1250 | 69 890 | 230
8-09-2015, 15:23 Разделы сайта |