Факторный анализ себестоимости продукции 2

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Материальные затраты на производство какого-либо вида продукции зависят от следующих факторов:

1. Объем выпуска продукции (Vi)

2. Расход материальных затрат (Ri)

3. Цена продукции (Ci)

1) Материальные затраты i-го вида продукции базисном периоде:

МЗ i ₀ = Ri ₀ х Vi ₀ x Ci ₀ ;

где: МЗi₀ – материальные затраты базисного периода;

Ri₀ - расход материальных затрат на единицу продукции базисного

периода;

Vi₀ - объем выпуска продукции базисного периода;

Ci₀ - цена продукции базисного периода.

2) Изменение материальных затрат под влиянием изменения расхода материальных затрат. Вместо расхода материальных затрат базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (ΔRi):

ΔМЗ i_(Ri) = Δ Ri x Vi₀ x Ci₀ ;

где: ΔМЗi_{( Ri )} – изменение материальных затрат;

ΔRi – изменение материальных затрат на единицу

продукции;

Vi₀ - объем выпуска продукции базисного периода;

Ci₀ - цена продукции базисного периода.

3) Изменение материальных затрат под влиянием изменения фактического объёма производства i-го вида продукции. Вместо объёма выпуска продукции базисного периода подставляем их абсолютное отклонение, а вместо использованного фактора по базисному периоду (расход материальных затрат) подставляем фактическое значение:

ΔМЗ i_(Vi) = Ri₁ x ΔVi x Ci₀ ;

где: ΔМЗi_{( Vi )} – изменение материальных затрат;

Ri₁ - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного

периода;

ΔVi – изменение объема выпуска продукции базисного периода;

Ci₀ - цена продукции базисного периода.

4) Изменение материальных затрат под влиянием изменения цены материала. Вместо цены материала базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (ΔСi), а вместо использованного фактора по базисному периоду (объёма выпуска продукции) подставляем фактическое значение:

ΔМЗ i _{(С i )} = Ri ₁ x Vi ₁ x ΔCi ;

где: ΔМЗi_{( Ci )} – изменение материальных затрат;

Ri₁ - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного

периода;

Vi₁ – объем выпуска продукции отчётного периода;

ΔCi – изменение цены продукции базисного периода

На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.

Таблица 2

Факторный анализ себестоимости продукции

В отчётном периоде объём реализации составил на 663550 тыс. руб. или на 136.14% больше чем в предыдущем году. Однако увеличилась и себестоимость проданной продукции на 105205 тыс. руб. или на 110.84%. так как прирост выручки оказался выше прироста себестоимости, затраты на 1 рубль продукции уменьшились на 9.82 копейки.

Определим какое влияние оказали выручка и виды затрат на рубль продукции.

1.Затраты на 1 руб.=307041 +231815+56779+68830+377916 /1836206=0.5677

2.Затраты на 1 руб.= 307041+298918+56779+68830+377916 /1836206=0.6042

3.Затраты на 1 руб.= 307041+298918+65232+68830+377916 /1836206=0.6088

4.Затраты на 1 руб.= 307041+298918+65232+79414+377916 /1836206=0.6146

5.Затраты на 1руб. = 307041+298918+65232+79414 + 325453 /1836206=0.586

1. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.5677- 0,5287=0.039

2. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.6042- 0.5677= 0.0365

3. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.6088- 0.6042=0.0046

4. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.6146- 0.6088=0.0058

5. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.5860- 0.6146=-0.0286

6. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.4305- 0.5860= -0,1555

Вывод: на затраты на 1 рубль продукции оказали влияние следующие факторы:

1. Увеличение израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 3,9 копейки,

2. Увеличение трудовых затрат на 67103тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 3.65 копейки,

3. Увеличение отчислений на социальное страхование на 8453тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 0.46 копеек,

4. Увеличение амортизационных отчислений на 10584тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 0.58 копеек,

5. Уменьшение прочих затрат на 52463 тыс. руб. уменьшило затраты на 1 рубль продукции на 2.86 копейки,

6. Увеличение выручки на 663550 тыс. руб. снизило затраты на 1 рубль продукции на 15.55 копеек.

Таким образом предприятие увеличило производительность за счёт привлечение дополнительных затрат, с эффективным использованием ресурсов организации затраты на 1 рубль продукции снизились на 9.82 копейки.

2.4. Показатели эффективного использования материальных ресурсов: материалоёмкость и материалоотдача

При рассмотрении факторов, связанных с использовани­ем предметов труда (материальных ресурсов), особое внима­ние должно быть уделено анализу эффективности их исполь­зования.

Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дают такие показатели как материалоёмкость и материалоотдача.

Материалоёмкость = стоимость израсходованных материалов / выручка от продаж

Материалоотдача = выручка от продаж /стоимость израсходованных материалов.

Наряду с обобщающими показателями анализируются ча­стные показатели материалоемкости, рассчитываемые по от­дельным видам материальных ресурсов: сырьеемкость, ме­таллоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов и т.д.

Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материаль­ных ресурсов:

Мо = V _тп / МЗ ,

где Мо – материалоотдача;

МЗ - материальные затраты;

V_тп - объём товарной продукции.

Материалоемкость - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции:

Me = M З / V _тп

где Ме – материалоёмкость;

МЗ - материальные затраты;

V_тп - объём товарной продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение материалоемкости про­дукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к пла­новой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Данный показатель характеризует, насколько эко­номно используются материалы в производстве, нет ли пере­расхода по сравнению с установленными нормами. О пере­расходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот.

Эффективность использования отдельных видов матери­альных ресурсов характеризуют частные показатели материа­лоемкости.

Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу про­дукции к ее оптовой цене.

В процессе анализа изучается уровень и динамика показа­теля материалоемкости продукции. Для этого используются данные формы № 5-з. Определяют причины изменения показателей материалоемкости и материалоотдачи. Определяют влияние показателей на объем производства продукции.

Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дают такие показатели как материалоёмкость и материалоотдача.

Определим, какое влияние на выручку от продаж оказывают каждый из этих показателей.

Таблица 3

Влияние на выручку от продаж материалоемкости и материалоотдачи

Методом цепных подстановок определим влияние материалоёмкости и стоимости израсходованных материалов на выручку от продаж:

1. 307041/0.1283 =2393149

1. ∆ Выручка от продаж = 2393149-1836206= 556943

В результате увеличения стоимости израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. произошло увеличение выручки от продаж на 556943 тыс. руб.

2. ∆ Выручка от продаж = 2499756-2393149= 106607.

Уменьшение материалоёмкости на 5.5 копеек привело к увеличению выручки от продаж на 106607 тыс.руб.

Совокупное влияние составило = 556943+106607 = 663550 тыс. руб.

Влияние факторов на выручку от продаж можно определить и через показатель материалоотдачи.

1. ∆ Выручка от продаж = 71525 * 7.797= 557680

увеличение стоимости израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. привело к увеличению выручки от продаж на 557680 тыс. руб.

2. ∆ Выручка от продаж = 307041*0.344 = 105622

Увеличение уровня материалоотдачи на 34.4 копейки увеличило выручку от продаж на 105622 тыс. руб.

2.5. Определение резервов снижения себестоимости

Одной из задач анализа себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом.

Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле:

Р_сн С = Св – Сф = ((3ф – Р_сн З + Зд)/

/(Vвп.ф + Р_р Vвп)) – (Зф/Vвп.ф)

где: Р_сн С – резерв снижения себестоимости;

Св, Сф – соответственно возможный и фактический уровни

себестоимости изделия;

Зф – затраты фактические;

Р_сн З – резерв снижения затрат;

Зд – затраты дополнительные, необходимые для освоения резервов

увеличения выпуска продукции;

Vвп.ф – фактический объем выпуска продукции;

Р_р Vвп – резерв роста объема выпуска продукции.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.

Экономию затрат по заработной плате за счет организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

Р_сн ЗП = (Те1 – Те0) * Зпл.ч * Vвп.пл

где: Р_сн ЗП – резерв снижения затрат по заработной плате;

Те0, Те1 – трудоемкость единицы изделия соответственно до внедрения

и после внедрения соответствующих мероприятий;

Зпл.ч – уровень среднечасовой заработной платы на планируемый

период;

Vвп.пл – планируемый объем выпуска продукции.

При определении экономии по зарплате следует учитывать то, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды, это увеличивает сумму экономии.

Резерв снижения материальных затрат на запланированный выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

Р_сн МЗ = (Рм 1 – Рм 0) * Vвп.пл * Zпл

где: Р_сн МЗ – резерв снижения материальных затрат;

Рм 0, Рм 1 – расход материалов на единицу продукции соответственно

до и после внедрения мероприятий;

Zпл – плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания ненужных, лишних, не используемых зданий, оборудования, определяют по формуле:

Р_сн А = ∑(Р_сн ОФ х На)

где: Р_сн А – резерв снижения за счет амортизации;

Р_сн ОФ – в уменьшения первоначальной стоимости;

На — норма амортизации.

Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат. По каждой определяется отклонение от плановых затрат, которое является экономии накладных расходов. Особое внимание уделить тем статьям затрат, которые нормируются: командировочные, представительские расходы.

Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует дополнительных затрат, которые подсчитываются отдельно по каждому виду. К ним относятся затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и других переменных затрат на дополнительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

Зд = РрVвпi * Viф

где: Зд – дополнительные затраты;

РрVвпi - резерв увеличения выпуска продукции;

Viф – переменные затраты i-го ресурса по факту.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции и по каждому организационно-техническому мероприятию.

Заключение

Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов, исходя из предмета деятельности организации, дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой — она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности. Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции является одним из емких участков менеджмента любого предприятия. Значительную часть себестоимости продукции составляют материальные затраты.

Анализ материальных затрат выполняет следующие задачи:

– контроль за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);

– выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

– определение путей экономии материальных ресурсов

Анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продук­ции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственных ре­зервов их снижения, причин и факторов, повлиявших на возник­новение отклонений от плановых (нормативных) значений.

Анализ необходимо проводить как сравнительный, для оценки динамики изменений и выявления перерасхода, так и факторный, для выявления причин, вызвавших эти отклонения, а так же для выявления резервов снижения себестоимости продукции. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных, линейных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом бу­дет способствовать повышению эффективности хозяйствова­ния, достижению более высоких показателей прибыли и рен­табельности продукции.

Важным моментом анализа является поиск резервов снижения себестоимости продукции. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер должен уделять особое внимание значению анализа и управления себестоимостью продукции, путем его всестороннего изучения.

Список использованной литературы.

1. Богдановская Л.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Л.А. Богдановская. – М.: Инфра-М, 2007.

2. Борисов Л.А. Анализ финансового состояния предприятия / Л.А Борисов. – М.: Аудитор, 2007.

3. Булатов А.С. Экономика / А.С. Булатова. - М.: Издательство БЕК, 2006.

4. Глинский Ю.В. Новые методы управленческого учета // Финансовая газета.- М.: Печать, 2006.- №52.

5. Друри К.Б. Введение в управленческий и производственный учет / К.Б. Друри. – М.: ЮНИТИ, 2007.

6. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия / Н.Л. Зайцев. – М.: Инфра-М, 2007.

7. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях / В.Э. Керимов. - М.: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2007.

8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2007.

9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2007.

10. Табурчак П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / П.П. Табурчак – М.: Феникс, 2006.

11. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.И. Алексеева – М.: Финансы и статистика, 2006.

12. Протасов В.Ф., Протасова А.В. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы. М.: Финансы и статистика, 2003.

13. Власова В.М., Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции. / Власова В.М., Крылов Э.И., М.: Финансы и статистика, 2005.