Ревизия расходов на реализацию

а) определяется процентное отношение коммерческих расходов к учетной цене:

% =00,

где Ок – остаток коммерческих расходов на начало месяца;

Пк – коммерческие расходы по товарам отгруженным за месяц;

Ото – остаток товаров отгруженных на начало месяца по учетным ценам;

Пто – отгружено товаров за месяц по учетным ценам;

б) рассчитанное процентное отношение умножается на стоимость реализованной продукции по учетным ценам.

Д-т 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т 44/1 «Коммерческие расходы»

474926612 руб. - сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции за месяц, (Приложение Г, Д).

Порядок включения расходов на реализацию в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях (инструкциях). Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В других случаях расходы на реализацию распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе или объему, а комиссионные сборы (отчисления), скидки с цены за организуемый оборот и прочие расходы по сбыту – пропорционально производственной себестоимости реализованной продукции[16,c.118].

Немаловажным этапом проверки является установление правильности разграничения расходов по отчетным периодам. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В случае, когда организацией были произведены коммерческие расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, эти затраты сначала отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем эти расходы, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются в течение периода, к которому они относятся. Списание таких расходов отражается по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на реализацию». Списание расходов будущих периодов может осуществляться либо путем равномерного списания этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся, либо путем списания расходов пропорционально объему продукции и т.п.

На следующем этапе проводится проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетический и аналитический учет расходов на реализацию

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.[6, ст.10]

Ревизор должен устано­вить соответствие данных аналитического учета по расходам на реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (жур­нала-ордера, Главной книги). Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» субсчет «Коммерческие расходы» ведется по каждой статье расходов. Взаимной сверкой записей опера­ций по реализации в разных регистрах можно установить точ­ность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

[6, ст.10]

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 44 отражаются в журнале-ордере №11, а дебетовые – в журналах-ордерах №1, 2, 7, 10/1.

Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости №15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа расходов на реализацию и составления отчетности[12,c.484]

Так как на ОАО «Слуцкий мясокомбинат» используется автоматизированная форма учета, то вместо ведомости №15 формируется «Ведомость по шифрам затрат за… 44/1 Коммерческие расходы», где указываются затраты по дебету счета 44/1 «Коммерческие расходы» с кредитом различных счетов (Приложение В). По каждому виду затрат отражается сумма за месяц и с начала года. Также выводится итог по дебету счета 44/1 «Коммерческие расходы» за месяц и с начала года.

На заключительном этапе необходимо проверить отражение расходов на реализацию в бухгалтерской отчетности. Информация отражается в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

По строке «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы и затраты».

Если организация не признает учтенные коммерческие расходы (счет 44 «Расходы на реализацию» субсчет 44-1 «Коммерческие расходы») в себестоимости реализованных товаров, услуг полностью в отчетном периоде в качестве расходов по видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

По статье «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги» отражаются данные об отгруженных покупателям товарах и продукции, предъявленных заказчикам выполненных работах и услугах. Стоимость товаров, продукции, работ, услуг по данной статье показывается либо по фактической себестоимости их производства, выполнения, либо по полной плановой (нормативной) себестоимости, включающей расходы и услуги, связанные с их реализацией, возмещаемые через контрактную цену покупателем или заказчиком.

По статье «Расходы будущих периодов» показываются данные о произведенных в отчетном периоде расходах, относящихся к будущим периодам.

В Отчете о прибылях и убытках раскрывается следующая информация: затраты, связанные со сбытом продукции, относящиеся к реализованной продукции в данные статьи «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Расходы на реализацию» .

Ревизия коммерческих расходов проведена по методологии заключительного контроля, т.е. осуществлена после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обосновано были проведены работы , хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

3. Проверка обоснованности и правомерности отнесения затрат к расходам на реализацию

При проведении проверки особое внимание необходимо уделить обоснованности и правомерности отнесения затрат к расходам на реализацию, которые включают:

· Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции:

Услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых пи упаковке готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне; оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию и упаковке изделий.

Необходимо обратить внимание, что не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции [9].

· Расходы на погрузку и транспортировку продукции (зависит от франко-места, указанного в договоре):

Стоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции на станцию или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и суда; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных и посреднических организаций; расходы по креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах.

· По содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством ;

· Расходы по организации сбыта:

затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, связанным с операциями по сбыту продукции; оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям.

· Маркетинговые услуги:

Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены соответствующие функциональные службы. Маркетинговые услуги представляют собой мероприятия в области исследования торгово-сбытовой деятельности предприятия, изучения всех факторов, оказывающих влияние на процесс производства и продвижение товаров (работ, услуг) от производителя к потребителю с целью их прибыльной реализации. Документами, подтверждающими расходы по услугам маркетинговых организаций, являются договоры возмездного оказания услуг, акты приемки-сдачи оказанных услуг, счета-фактуры, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

· Расходы на рекламу;

· Представительские ;

· Другие аналогичные по назначению расходы [ 12, c. 54].

Расходы на рекламу и маркетинговые услуги при отражении в составе затрат в целях бухгалтерского учета не нормируются, однако в целях налогового учета при отражении в составе затрат, участвующих при расчете налога на прибыль, рекламные расходы подлежат нормированию, поэтому их проверке необходимо уделить особое внимание.

Реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация об организации, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес как к самой организации, так и к товарам, способствовать реализации этих товаров, идей и начинаний.

Рекламная акция - это рекламное мероприятие, призванное повысить покупательский спрос на продукцию рекламодателя, направленное на увеличение объемов продаж, привлечение внимания потребителей к продукции, упрочение положения организации на рынке.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (утверждены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие расходы:

• на рекламу, связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах;
• стоимость образцов товаров, выставочных буклетов, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату;
• на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток);
• на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки;
• на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению);
• на световую и иную наружную рекламу;
• на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей, учитываемых в бухгалтерском учете организации в качестве основных средств или другого имущества, не являющегося амортизируемым;
• на хранение и экспедирование рекламных материалов;
• на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов;
• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;
• на проведение иных рекламных мероприятий.

Чтобы у контролирующих органов не возникало вопросов к организации в отношении того, что была проведена именно рекламная акция, необходимо в соответствии с Законом Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе» (в ред. от 5 августа 2008 г.; далее - Закон о рекламе) обязательное наличие следующих участников рекламной акции:

• рекламодатель - организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы;
• рекламораспространитель - организация или гражданин, осуществляющие размещение (распространение) рекламы путем предоставления и (или) использования необходимого имущества (в т.ч. технических средств радиовещания и телевидения), а также различных каналов связи, эфирного времени и иными способами;
• потребитель рекламы - организация или гражданин, до сведения которых реклама доводится.

Рекламная акция в обязательном порядке должна одновременно удовлетворять требованиям:

• предназначена для неопределенного круга лиц;
• решать задачу формирования и поддержания интереса к рекламодателю и/или товарам, работам, услугам;
• способствовать реализации товаров, работ, услуг.

Так, чтобы отнести расходы по передаче рекламных материалов (рамок, стоек) к рекламным, следует организовать рекламную акцию, для этого организации необходимо:

а) издать приказ на проведение рекламной акции:

принятие соответствующего решения документально подтверждается изданием приказа о проведении рекламной акции за подписью руководителя компании. Типовой формы такого приказа нет, поэтому при его составлении следует соблюдать стандартные правила составления деловой документации,

б) утвердить порядок проведения акции:

-общие положения: сведения об организаторе рекламной акции (наименование, УНП, наименование регистрационного органа, дата регистрации, юридический и почтовый адрес) и о материально ответственном лице; наименование рекламной акции; место и срок проведения рекламной акции; перечень товаров, переданных материально ответственному лицу, для проведения рекламной акции;

-условия проведения рекламной акции: общие условия; порядок отбора участников;

-порядок информирования об условиях проведения рекламной акции;

-дополнительные условия.

в) назначить материально ответственных лиц:

Передача товара материально ответственному лицу осуществляется ответственным лицом по расходно-приходным документам типовых форм строгой отчетности: товарно-транспортной накладной, товарной накладной, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (в ред. от 21 апреля 2009 г.).

г) определить стоимость отпускаемого для распространения товара;

д) организовать бесплатную раздачу материалов неопределенному кругу лиц;

е) оформить соответствующими актами итог рекламной кампании:

типовой формы отчета о проведенной рекламной акции действующим законодательством не установлено. Поэтому организация, проводящая рекламную акцию, самостоятельно устанавливает форму отчета.

Для признания контролирующими органами произведенных организацией расходов в качестве рекламных расходов необходимо их документальное оформление в соответствии с законодательством:

· договор на оказание рекламных услуг (Приложение А);

· акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

· счета-фактуры от исполнителя;

· экземпляр издания с опубликованным в нем рекламным сообщение (при размещении рекламы в периодической печати);

· эфирную справку с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении, - при размещении рекламы в электронных средствах массовой информации;

· приказ руководителя на списание продукции (товаров) и иных материальных ценностей и акт на выбытие продукции (товаров) в рекламных целях, утвержденный руководителем.

При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы на рекламу и маркетинговые услуги, представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь.

Нормы расходов на маркетинговые услуги установлены Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» (в ред. от 23 января 2009 г.).

Таблица. - Нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, включаемые в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) и учитываемые при налогообложении.

Примечание – Источник [18, с 45]

Следует также отметить, что безвозмездное распространение товаров, работ, услуг неопределенному кругу лиц в ходе проведения рекламной акции на основании Закона о рекламе не является безвозмездной (спонсорской) помощью (Указ Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи»).

Отличие рекламной акции от безвозмездной передачи заключается в том, что в ходе рекламной акции товары, работы, услуги распространяются неопределенному кругу лиц, а при безвозмездной передаче получатель товара, работ, услуг является конкретным физическим, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Бухгалтерский и налоговый учет рекламной акции и безвозмездной передачи различны. Поэтому очень важно различать эти два понятия.

операции по безвозмездной передаче имущества отражаются с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Таким образом, если товар, работы, услуги передаются конкретному лицу, то для организации такая передача будет являться безвозмездной передачей. При безвозмездной передаче товара, работы, услуги возникает необходимость в исчислении и уплате НДС.

Если товар, работы, услуги передаются неопределенному кругу лиц в целях


8-09-2015, 15:37