В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном вариантеведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль движения полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только 1-го передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов. Недостаток заключается в том, что бесполуфабрикатныйспособ не позволяетопределить себестоимость полуфабриката при передаче из одного передела в другой, а это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикат собственного производства реализуется предприятием на сторону.

При полуфабрикатном вариантесебестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.

Подобный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.

Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» (счет 21). Передача полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете — по нормативной (плановой) себестоимости с последующим доведением ее до фактической себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Преимуществом полуфабрикатного методаучета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

2.3. Характеристика системы позаказного метода калькулирования себестоимости

Позаказный метод учета себестоимостииспользуется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. Применяется на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства: в сфере бытового обслуживания, в полиграфической промышленности, строительстве и т.п. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с бюджетной ставкой распределения. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партиюпродукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.

Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо относится насоответствующие заказы.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами и прогнозируется ее величина.

При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который с точки зрения руководства предприятия наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции. База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года.

3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

2.4. Характеристика системы АВС - метода калькулирования себестоимости

К концу 80-х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов, между объектами калькулирования, что предопределялось следующими обстоятельствами:

• развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

• следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов.

• возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятий: расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу и т. д.;

• автоматизация учетных процессов позволила npименять более сложные методы обработки первичной информации.

Названные обстоятельства и стали предпосылками появления метода учета затрат по функциям, или ABC-метода (от английского ActivityBasedCosting — ABC). Принципиальное отличие АВС - метода от другихметодов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм его построения выглядит следующим образом:

1) бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка и др. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будетвыделено.

Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

2) каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению.

3) оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

4) определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования – вид продукции (работ, услуг).

АВС - метод, по своей сути являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

2.5. Калькулирование полной себестоимости

Для отечественного учета традиционным является метод калькулирования полной себестоимости, включающий все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. При этом методе все затраты условно делятся на прямые и косвенные. На предприятии организуется учет этих затрат: учет прямых (материальных, трудовых) затрат. Расчет фактической себестоимости материалов, происходит с помощью их оценки методом ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы. Учет прямых трудовых затрат: начисление заработной платы производится на основании первичных документов финансового учета «Ведомости о выработке», «Наряды», «Табель учета отработанного времени» и т. д. Таким образом прямые затраты можно отнести на конкретный вид продукции.

К косвенным расходам относят общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат. Косвенные затраты собираются по местам возникновения: котельная, энергетический участок, ремонтная мастерская и т. д. При расчете полной себестоимости возникает проблема распределения косвенных затрат между видами продукции. В качестве базы распределения выбирается тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат является элементом учетной политики. На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

· Прямые затраты труда в человеко-часах;

· Прямые затраты на рабочую силу (Заработная плата производственных рабочих);

· Время работы оборудования в машино-часах;

· Объем произведенной продукции и т.д.

Недостатком метода полного расчета себестоимости является наличие большого количества условных расчетов при распределении косвенных расходов между видами продукции.

2.6.Калькулирование себестоимости по переменным

издержкам. Система «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Сущность системы “директ-костинг” состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Только переменные затраты распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным затратам оцениваются остатки готовой продукции на складе предприятия и остатки НЗП.

Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о прибылях и убытках двухступенчатая. Содержит два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования, существенно упрощает нормирование, планирование, учёт и контроль затрат. Верхнюю границу цены определяет рынок. Долгосрочный нижний предел цены показывает какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции. Краткосрочный нижний предел цены – это цена, которая способна покрыть только переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг».

Пример. На предприятии по изготовлению моющих средств, производящем мыло и стиральный порошок двух категорий (обычное и экстра) решили определить минимальные цены продаж.

Исходные данные приведены в таблице.1.и таблице 2.

Постоянные расходы цеха по изготовлению мыла составили 500 д.е., цеха по производству порошка – 1200 д.е. Постоянная часть расходов по управлению предприятием – 2 000 д.е. Определить нижнюю цену продажи каждого продукта.

Таблица 1

Таблица 2

Расчет нижней границы цены продаж отражен в таблице 3.

Таблица 3

2.7. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования

Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по процессам, операциям, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Согласно этому методу фактические затраты определяются по формуле:

Затраты фактические = затраты нормативные + отклонение от норм + изменение норм

Оба метода направлены на выявление и отражение фактической продукции, но первый путем непосредственного учета всех затрат, а второй через отклонения от норм.

Метод учета фактических затрат для отечественных предприятий является наиболее традиционным и распространенным. Основной недостаток заключается в том, что применяя его невозможно оперативно выявлять непроизводительные расходы труда и материалов и устранять причины перерасхода путем принятия оперативных управленческих решений, таким образом учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов.

Наиболее прогрессивным является вариант учета нормативных затрат. Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Основными принципы нормативного метода сводятся к следующему:

1.На предприятии создается нормативная база затрат, в которую на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации заносится информация о нормативных и сметных показателях.

2. На каждый вид изделия составляется нормативная калькуляция себестоимости на основе данных нормативной базы.

3.В течение месяца ведется учет изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости.

4.В течение месяца ведется учет фактических затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

5.В случае отклонений устанавливаются и анализируются причины появления отклонения по местам их возникновения.

6.Определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции как сумма нормативных себестоимостей, отклонений от норм и изменений норм.

Прообразом отечественного нормативного учет является система «Стандарт-кост». Основная задача, которую ставит перед собой данная система – это учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе также как и в традиционном нормативном методе лежит установление норм затрат труда и материалов, но в отличие от традиционного метода, в течение отчетного периода нормы не изменяются и их невозможно перевыполнить «Стандарт – кост» - система калькулирования, основанная на жестком нормировании всех затрат и позволяющая рассчитывать стандартную себестоимость. Этот расчет имеет следующий алгоритм. Все операции, связанные с изготовлением изделия выявляются и нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Затем затраты на повременные работы рассчитываются как произведение стандартного времени на стандартную часовую ставку. Затем определяется стандартная стоимость материалов как произведение стандартной цены материала на стандартный расход материала.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Возможны три метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость: 1)ставки распределения на каждое рабочее место, 2)ставки установленной для каждого цеха, 3) общей (унифицированной) ставки.

Система «стандарт – кост» позволяет рассчитывать стандарты и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д. Установление стандартов согласовывается с исполнителями, т.е. лицами, ответственными за соблюдение или достижение стандартов. В учете по методу «стандарт – кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или результата финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство.

Данная система внедряется организациями как средство управленческого контроля затрат и результатов.

Практическая часть

Чтобы оценить меры по улучшению работы Фирмы «Пекарь» в текущем году, предложенные отделом сбыта, необходимо

1.Просчитать варианты и сравнить результаты ожидаемой прибыли.

2.Информацию для расчетов возьмем из системы учета полной себестоимости и системы директ-костинга.

На основе учета полной себестоимости (см. таб.№ 1), получается, что при Варианте I предприятию невыгодно снижение цены на 10 %, даже если это приведет к росту объёма продаж до 250000 штук, так как общая прибыль снизится на 85400-00 рублей. При Варианте II предприятию выгодно увеличить цену на 10 % и при снижении объёма продаж до 195500 штук, так как общая прибыль увеличится на 29440-00 рублей. Если делать расчеты прибыли по системе директ - костинга, то Вариант I невыгоден для Фирмы и Вариант II тоже, реализовать невыгодно, так как прибыль по сравнению с прошлым годом уменьшится на 23000-00 рублей (455000 - 432000), что совпадает со снижением маржинального дохода (805000-782000). В случае расчета прибыли на основе полной себестоимости искусственно завышена прибыль на единицу продукции при Варианте II (объём 195500 штук), поскольку не учитывается повышение доли постоянных расходов на единицу продукции при снижении объёма производства с 230000 штук до 195500штук.

Таблица № 1. СРАВНИТЕЛЬНЫЕ РАСЧЕТЫ ПРИБЫЛИ

Расчет прибыли при учёте по полной себестоимости:

ВАРИАНТ - Базис (прошлый год).

Объем продаж 230 000 шт.

Цена ед. 5 руб.

Расходы по изготовлению и сбыту (руб.):

Зарплата по изготовлению 70 000

Материалы 200 000

Переменная часть общих затрат 55 000

Упаковка и транспортировка 20 000

Постоянные затраты 350 000

ИТОГО: 695 000

Полная себестоимость ед. = 695000 : 230000 = 3 руб. 02 коп.

Прибыль ед. = 5 руб. – 3 руб.02 коп. = 1 руб. 98 коп.

Общая прибыль =


8-09-2015, 15:45