Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам

Рис.4. Схема расчетов чеками:

1- заявление на покупку чековой книжки;

2 - выдача чековой книжки с депонированием лимитированной суммы;

3 - передача товара, отгрузка продукции;

4 - передача чека в оплату товара или услуг;

5 - документы на оплату и реестр чеков;

6 - зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача документов банку покупателя;

7 - выписка из счета депонированных сумм.

Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо. Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передаче чека оформляется с помощью индоссамента – передаточной подписи.

Чекодатель – лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, называется чекодержателем .

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку.

Синтетический учет по выданным чекам у чекодателя ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки». В аналитическом учете открываются аналитические счета:

· «Выданные в оплату чеки»;

· «Неиспользованные чеки»;

· «Аннулированные чеки».

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается проводкой:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсч. 2 «Чековые книжки» - К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч 55-2 «Чековые книжки».

3. Учет валютных операций

Внешнеэкономическая деятельность – одна из основных форм экономических связей страны с иностранными государствами. Регулирование внешнеэкономической деятельности в России регламентируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. (с изменениями от 29.06.2004 г., 18.07.2005 г.).

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. К валютным операциям в соответствии с законодательством относятся операции, при осуществлении которых происходит переход права собственности и иных прав на валютные ценности.

Банк должен иметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит в основном от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех производственных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

3.1. Учет операций на валютном счете

Для учета операции по движению средств на валютных счетах применяют счет 52 «Валютный счет». К нему открываются субсчета:

52/1 «Транзитный валютный счет» - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

52/2 «Текущий валютный счет» - для отражения иностранной валюты, находящейся в распоряжении организации. Кроме того, банк может начислять и выплачивать проценты по валютным счетам на этом счете в случае, когда это предусмотрено договором банковского счета;

52/3 «Специальный транзитный валютный счет» - для учета и контроля операций организации по приобретению иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет. С этого счета организация может продать часть валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.

На валютном счете также отражаются:

· поступления в качестве взносов в уставный капитал;

· поступления от продажи акций, облигаций;

· поступления в виде кредитов;

· поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;

· средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае, если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:

57/1 – валютные средства, перечисленные для продажи;

57/2 – депонированная банком валюта для продажи;

57/3 – средства, перечисленные для покупки валюты – для учета рублевых

средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

В учете движение валютных средств отражается следующими проводками:

Д-т 52/1 К-т 90 – зачисление экспортной выручки (при учете реа-лизации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 – зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66, 67 – зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 – погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 – перечисление валютных средств для обязательной продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 – зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 – перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66, 67 К-т 52/2 – погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 – зачисление приобретенной иностранной валюты;

Д-т 91 К-т 52/3 – оплата услуг банка.

Все валютные операции осуществляются без каких-либо ограничений. Для некоторых валютных операций должен использоваться специальный счет. Специальный счет может применяться для осуществления:

· валютных операций, связанных с движением капитала;

· купли-продажи иностранной валюты и чеков, капитальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

· операций с внутренними и внешними ценными бумагами. Физические лица могут совершать валютные операции с внешними ценными бумагами на сумму до 15 000 долларов США в течение календарного года.

3.2. Учет курсовой разницы

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ.

В результате изменения курса в учете возникают курсовые разницы. Курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете, - это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему:

· на дату совершения следующей операции с этой валюты;

· на конец отчетного периода.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные курсовые разницы являются внереализационными доходами предприятия, а отрицательные – внереализационными расходами.

Курсовые разницы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли предприятия. Курсовая разница списывается на счету 91 «Прочие расходы и доходы»:

Д-т 52 К-т 91/1 – отражена положительная курсовая разница по

остатку на валютном счете.

Д-т 91/2 К-т 52 – отражена отрицательная курсовая разница.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Наличие расчетного и других банковских счетов является признаком самостоятельности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным и другим счетам регулируется правилами Банка России. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Руководствуясь экономической целесообразностью, организации могут открывать несколько расчетных, валютных и иных счетов. Учет операций по движению денежных средств на расчетных, валютных и иных счетах ведется на основании выписок банка.

Бухгалтерский учет операций на расчетных счетах открытых в кредитных учреждениях ведут на счете 51 «Расчетные счета». Кроме расчетных счетов часть операций можно вести на счете 55 «Специальные счета в банках». Предусмотрен также счет 52 «Валютные счета», предназначенный для обобщения информации о наличие и движении денежных средств в иностранной валюте на территории России и за рубежом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский учет : учебник / Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2007.

2. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет : Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К'», 2008.

3. Рыбакова О. В. Бухгалтерский (финансовый) учет : Учебное пособие. Издание второе – М.: Изд-во РАГС, 2007.

4. Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К'», 2007.