4.Проверка правильности отражения вычета по суммам авансов и предоплаты, засчитываемым в отчетном периоде при реализации или в случае возврата авансов.
Многие организации, игнорируя аналитический учет авансов и предоплаты по каждому покупателю и заказчику, исчисляют НДС по кредитовым остаткам по счетам расчетов с покупателями и заказчиками. В этом случае вычет в следующем налоговом периоде по авансам, засчитанным при реализации, также будет предъявлен без аналитических данных. Таким образом, счет - фактура, сторнирующий в книге продаж запись по НДС с ранее зачтенных авансов, будет выписан на общую сумму облагаемого в предыдущем налоговом периоде кредитового остатка по авансам полученным. Это является нарушением порядка ведения учета счетов - фактур.
При проверке правомерности вычета следует убедиться, что под аванс действительно произошла реализация или что он фактически возвращен покупателю.
1.5. Сверка данных аналитического, синтетического учета,
бухгалтерской и налоговой отчетности.
При проведении этой процедуры производится сверка следующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
Журнал учета полученных счетов - фактур. Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам - фактурам должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками (счета 60, 76).
Книга покупок. Общая сумма НДС по графам 8б и 9б за налоговый период при определенных условиях (например, в случае постановки на учет приобретенных внеоборотных активов в том же периоде, в котором произведена их оплата) должна соответствовать кредитовому обороту счета 19 в Главной книге.
Форма № 1 "Бухгалтерский баланс". Сумма, указанная по статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", должна соответствовать сумме всех не оплаченных на начало и на конец отчетного периода счетов - фактур. Аудитор может произвести фактическую инвентаризацию хранящихся в неподшитом виде счетов - фактур только на момент проверки и таким образом подтвердить текущее сальдо по счету 19. На начало и конец периода сальдо по счету 19 можно подтвердить, только сравнив журнал учета с книгой покупок, но это реально лишь при небольшом количестве сделок по приобретению товаров, работ и услуг.
Глава 2. Практическая часть
2.1. Разработка плана и программы аудиторской проверки расчетов по НДС
Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский риск. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка чёткой методики аудиторской проверки.
Содержание общего плана оформим в виде таблицы.
Общий план аудита
Проверяемая организация: ООО «Салют-торг»
Период аудита: 2009
Количество человеко-часов 160
Руководитель аудиторской группы: Петрова З.П,
Состав аудиторской группы: Шишкина А.Г., Клюева Т.П., Комарова М.И., Топорков Г.И., Сидорова К.Н.
План аудиторской проверки
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Проверка полноты отражения фактов хозяйственной деятельности | Один раз в квартал | Петрова З.П. |
| 2. Проверка правильности соблюдения организации, выбранного варианта учётной политики | Один раз в квартал | Сидорова К.Н. |
| 3. Проверка корректировки налогооблагаемых баз | Один раз в квартал | Клюева Т.П. |
| 4. Проверка определения правильности налогооблагаемых баз | Один раз в квартал | Комарова М.И. Топорков Г.И. |
| 5. Проверка обоснованности операций | Один раз в квартал | Шишкина А.Г. |
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа аудита
Проверяемая организация: ООО «Салют-Торг»
Период аудита: 2009
Количество человеко-часов 160
Руководитель аудиторской группы: Петрова З.П,
Состав аудиторской группы: Шишкина А.Г., Клюева Т.П., Комарова М.И., Топорков Г.И., Сидорова К.Н
Программа аудиторской проверки
| Наименование аудиторских процедур | Период проведения | исполнители | Рабочие документы аудитора | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
1.Проверка полноты отражения фактов хозяйственной деятельности 1.1. Проверка полноты отражения в бухгалтерского учёте выручки от продажи продукции. 1.2. Проверка полноты отражения налогооблагаемого оборота. 1.3. Проверка полноты отражения счетов фактур в книге продаж и покупок |
Ежеквартально | Петрова З.П. |
Приказ организации об учётной политике, форма №2 «отчёт о финансовых результатах», главная книга, журналы-ордера, первичные документы на отпуск готовой продукции, банковские выписки, приходные кассовые ордера |
||||
| 2.Проверка правильности соблюдения организацией выбранного варианта учётной политики. | ежегодно | Сидорова К.Н. | ПБУ 1/94, учётная политика предприятия | ||||
3. Проверка корректировки налогооблагаемых баз 3.1. Проверка корректировки операций товарообмена 3.2. Проверка корректировки операций безвозмездной передачи имущества |
Ежеквар тально Ежемесячно |
Клюева Т.П. Клюева Т.П. |
Договоры, спец. Расчеты Договоры, спец. расчеты |
||||
| 4. Проверка правильности определения стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) при формировании налогооблагаемой базы | Ежеквар-тально | Токарев Г.И. | Приказы, учётная политика, учётные регистры, ведомости | ||||
5. Проверка обоснованности операций 5.1. Проверка обоснованности применения льгот 5.2. Проверка наличия первичных документов 5.3. Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость в целях налогообложения |
Ежегодно Ежемесячно Ежеквартально |
Шишкина А.Г. Шишкина А.Г. Шишкина А.Г. |
Нормативные документы, первичные документы, учётные регистры Первичные документы Постановление № 562 |
||||
6. Проверка правильности исчисления НДС 6.1. Проверка правильности исчисления НДС при поступлении объектов имущества, товаров. |
Ежеквартально |
Нетунаева С.А. |
Договоры, приходные документы, выписка банка, счета фактуры | ||||
| 7. Проверка достоверности бухгалтерский учёта и отчётности | Ежемесячно | Кадникова О.Л. | Главная книга, журналы-ордера, отчётность | ||||
2.2.Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО «Салют-Торг»
На предприятии ООО «Салют-Торг» был проведен налоговый аудит.
Период проведения аудита был определен с 01.06.2009 по 30.06.2009.
Перед ООО «Альфа-Аудит» были поставлены следующие вопросы:
1) Соответствует ли книга покупок и книга продаж ООО «Салют-Торг» за период с 01.01.2009 по 31.03.09 Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914?
2) Соответствует ли сумма, отраженная в книге продаж ООО «Салют-Торг» за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 сумме реализованной продукции (работ, услуг) и полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)?
3) Соответствует ли сумма, отраженная в книге покупок ООО «Салют-Торг» за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 сумме налога, предъявленной истцу при приобретении товаров (работ, услуг) и исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету?
4) Правильно ли применено освобождение от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ?
В распоряжение аудиторов были предоставлены следующие документы за рассматриваемый период:
- налоговая декларация за 1 квартал 2009г.
- книга продаж
- книга покупок
- журнал выставленных и полученных счетов-фактур;
- счет-фактуры выданные и полученные;
- товарные накладные, товаросопроводительные документы;
- развернутую карточку бухгалтерского счета, на котором оприходован приобретенный товар;
- банковские выписки и приложениями;
В вышеуказанный период в помещении ООО «Салют-Торг» были проведены исследования, которые состояли в следующем:
1)применяя метод сплошной проверки, была произведена проверка правильности оформления счетов-фактур и товарных накладных, отражающих получение и реализацию продукции (работ, услуг) за период с 01.01.2009 по 31.03.2009;
2)применяя метод сплошной проверки, были исследованы журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 на предмет соответствия требованиям Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914;
3)методом сопоставления счетов-фактур выставленных, товарных накладных, отражающих реализацию продукции (работ и услуг), а также счетов-фактур на аванс и банковских выписок с приложениями, отражающих оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с соответствующими записями в книге продаж за рассматриваемый период была произведена проверка правильности заполнения книги продаж;
4)методом сопоставления счетов-фактур полученных, товарных накладных, отражающих приход товарно-материальных ценностей, оказания работ и услуг сторонними организациями с соответствующими записями в книге покупок за проверяемый период была произведена проверка правильности заполнения книги покупок;
5)для определения правильности отражения хозяйственных операций по оприходованию товара был применен прием взаимного контроля, а именно: были сопоставлены счета-фактуры полученные, товарные накладные поставщиков с соответствующими записями в карточке бухгалтерского счета, на котором оприходован приобретенный товар (карточка счета № 41). При данной процедуре было выявлено расхождение – товар, полученный от ООО «УралПродАгро» 15.03.09, был оприходован на меньшую сумму, чем указано в имеющихся первичных документах (товарная накладная № 207 от 01.03.0 и счет-фактура № 207 от 01.03.09);
6)был применен метод встречной проверки (сопоставление данных счет-фактуры и товарной накладной, относящимися к спорной хозяйственной операции (товарная накладная № 207 от 01.03.09 и счет-фактура № 207 от 01.03.09), у проверяемого предприятия, с одноименными данными в одноименных документах у поставщика) для определения наличия в данной ситуации арифметической ошибки при оприходовании товара или факта подлога первичных документов у проверяемого предприятия. В результате был подтвержден факт подлога документов;
7)для определения правильности применения освобождения от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации товаров было проверено наличие регистрационных удостоверений, выданных Минздравом России производителю изделий медицинского назначения, и сертификатов соответствия, подтверждающих принадлежность данных изделий соответствующему коду ОКП.
В результате проведенных исследований были сделаны следующие выводы и замечания аудируемому лицу:
Аудит оформления счетов-фактур, книги продаж, книги покупок.
Применяя метод сплошной проверки счетов-фактур выставленных, было установлено, что на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации счетов - фактур. Для того чтобы обойти обязательное требование выписывать счета-фактуры в хронологической последовательности, на проверяемом предприятии пошли по такому пути: номер счета-фактуры начинался с буквы или комбинации букв, соответствующих названию фирмы-заказчика и далее следовал номер, соответствующий порядковому номеру счета-фактуры для этого заказчика. Выявить фактическую хронологическую последовательность составления счетов - фактур при этом становилось совершенно невозможно.
Порядок ведения книги покупок также оказался нарушен. От некоторых поставщиков (подрядчиков) счета-фактуры так и не поступили, хотя НДС принят к зачету. Все это говорит о том, что на предприятии не налажен контроль за своевременным поступлением счетов-фактур по приобретенным ресурсам.
Были даны разъяснения лицам, ответственным за расчеты с поставщиками и подрядчиками о необходимости контролировать своевременность поступления счетов - фактур по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), а лицам, ответственным за ведение счетов - фактур, книги продаж, книги покупок - о содержании требований Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС", которые являются обязательными к исполнению в настоящее время.
Аудит авансовых платежей.
Как правило, контракты с муниципальными учреждениями, заключаемые проверяемой фирмой, предусматривают предоплату на поставку товара в размере 30% от суммы договора. Многие заказчики, соблюдая условия договора, осуществляли предоплату, и в виду того, что поставка товара по контракту осуществлялась в течении 5 дней после предоплаты, счета-фактуры на полученную предоплату не составлялись, тем самым искажались данные в декларациях, подаваемых в налоговые органы по расчету налога на добавленную стоимость. Авансы, полученные от заказчиков, отражаются с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет авансы полученные. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 года № 49н при получении авансов под выполнение работ, услуг произведенных для заказчиков, вся сумма, указанная в документах по предварительной оплате, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет авансы полученные. Одновременно сумма налога, на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет авансы полученные и кредиту 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет расчеты по НДС. При отгрузке продукции, выполнении работ, услуг на сумму ранее учтенного налога делается сторнировочная запись: Д-т 62- К-т 68, а затем отражаются операции, связанные с реализацией продукции.
Так, в январе была получена предоплата от ООО «Башбакалея» на сумму 15000 рублей. У проверяемого предприятия проводки на дату оприходования авансовых платежей: Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками» имеются в журнале хозяйственных операций, тогда как последующие Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет авансы полученные К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет расчеты по НДС на сумму НДС от предоплаты, не делались, счета-фактуры на полученную предоплату не составлялись и не вносились в книгу продаж, в налоговых декларациях суммы авансовых платежей и причитающийся по ним НДС не указывались.
Таким образом, сумма, отраженная в книге продаж ООО «Салют-Торг» за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 не соответствует сумме реализованной продукции (работ, услуг) и полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Аудиторы рекомендовали составить счета на полученные авансы, зарегистрировать их в книге продаж, начислить НДС с полученной предоплаты, дать проводку Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет расчеты по НДС на сумму 2045 рублей. Позже уже в феврале в счет ранее полученного аванса, было поставлено медицинское оборудование, что следует отразить в бухгалтерском учете проводками: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет авансы полученные К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму 20000,00 рублей; Д-т 90 «Продажи» субсчет НДС К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет расчеты по НДС на сумму 2045 рублей и Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 «Продажи» на сумму 2045 рублей. После корректировочных операций сделать перерасчеты налоговой декларации и представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию.
Проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету.
Используя прием взаимного контроля (арифметическое сличение данных карточки счета № 41, на котором оприходован приобретенный товар, и счетов-фактур полученных и товарных накладных поставщиков) был выявлен факт нарушения, при котором сумма, указанная в первичной документации, не соответствовала сумме, оприходованного на бухгалтерский счет товара и отраженной в книге покупок. А именно: было выявлено расхождение – товар, полученный от ООО «Нерал-Продукт» 15.03.09, был оприходован на большую сумму и сделана запись в книгу покупок, чем указано в имеющихся первичных документах (товарная накладная № 207 от 01.03.09 и счет-фактура № 207 от 01.03.09).
Метод встречной проверки (сопоставление товарной накладной и счет-фактуры, отражающих сомнительную хозяйственную операцию, у проверяемого предприятия, с одноименными данными в одноименных документах у поставщика) указал на наличие арифметической ошибки со стороны проверяемого предприятия. В виду вышеизложенного сумма, отраженная в книге покупок ООО «Салют-Торг» за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 выше суммы налога, предъявленной при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащей вычету, значит аудируемое лицо ненамеренно занизило сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за 1 квартал 2009г., путем увеличения суммы налога, предъявленной фирме поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) и подлежащей вычету.
В результате проведенных исследований ООО «Альфа-Аудит» даны следующие ответы на поставленные вопросы:
1) по вопросу: Соответствует ли книга покупок и книга продаж ООО «Салют-Торг» за период с 01.01.2009 по 31.03.09 Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914? Нет, не соответствует.
2) по вопросу: Соответствует ли сумма, отраженная в книге продаж ООО «Салют-Торг» за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 сумме реализованной продукции (работ, услуг) и полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)? Нет, не соответствует.
3) по вопросу: Соответствует ли сумма, отраженная в книге покупок ООО «Салют-Торг» за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 сумме налога, предъявленной истцу при приобретении товаров (работ, услуг) и исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету? Нет, не соответствует.
4) по вопросу: Правильно ли применено освобождение от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ? Да, правильно.
Таким образом, аудиторской организацией «Альфа-Аудит» на предприятии ООО «Салют-Торг» был проведен аудит учета расчетов с бюджетом по НДС. Аудиторская проверка осуществлялась выборочным методом. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет и расчет по НДС является на предприятии достоверным. По результатам проверки выявленные ошибки были признаны существенными. Аудиторами было предложено руководству предприятия исправить данные ошибки. Предприятием предложения аудиторской фирмы по исправлению ошибок были приняты, соответствующие изменения внесены, подана уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009г., после чего аудиторами было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.
Заключение
Так как налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов, в процессе аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС необходимо осуществить анализ налоговых деклараций и регистров налогового учета за отчетные периоды; сравнить данные по счетам бухгалтерского учета, в части расчета НДС, с данными регистров налогового учета и налоговыми декларациями за проверяемый период; проанализировать значительные или необычные отклонения; проанализировать уплату в бюджет НДС за проверяемый период.
ООО «Салют-Торг» был проведен налоговый аудит за первый квартал 2009 года, были исследованы проблемы, возникающие при начислении, уплате и возмещении (зачете) НДС:
1) Аудит счетов-фактур, как инструмента дополнительного контроля
8-09-2015, 11:39