Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).
Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до коммерческого склада, производимые до момента их передачи в продажу (п.13 ПБУ 5/01). К товарам, приобретенным для общественного питания, применяют счет 42 “Торговая наценка ”.
Порядок признания доходов определяется методом начисления (отгрузки) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (реализация основных средств и прочего имущества).
Распределение и использование прибыли осуществляется в соответствии с учредительными документами.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах, утвержденными приказом МФ РФ от 13 июня 1995г № 49, предусматривается следующий порядок и сроки проведения инвентаризаций:
· когда имущество передается в аренду, выкупается или продается;
· при реорганизации или ликвидации организации
· при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия
· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года)
· при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел)
· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно по установлении таких фактов)
· если произошло стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия)
· в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
2.3. Аналитический и синтетический учет затрат на производство продукции ООО «Полимер-Декор»
Рассмотрим общую схему учета затрат на производство двух видов продукции изделие №1 и изделие № 2.
Журнал хозяйственных операций ООО «Полимер-Декор» за декабрь2008 г.
Таблица 1
| № п/п | Наименование первичного документа | Содержание хозяйственных операций | Сумма в тыс.руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 |
Ведомость распределения материалов |
Отпущены со склада основные материалы (по планово-расчетным ценам): изделие № 1 изделие № 2 Итого: |
283550 182650 466200 |
20/2 20/3 |
10 10 |
2 |
Ведомость распределения заработной платы |
Начислена и распределена заработная плата рабочих: изделие № 1 изделие № 2 управление и обслуживание оборудования заработная плата работников административно - управленческого персонала Итого: |
82900 61000 13000 2750 20050 179700 |
20/2 20/3 25 26 26 |
70 70 70 70 70 |
3 |
Ведомость расчета отчислений на социальное страхование |
Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 26 % от начисленной заработной платы (распределены по зарплате): a) на счет 20/2 b) на счет 20/3 c) на счет 25 d) на счет 26 Итого: |
21554 15860 3380 5928 46722 |
20/2 20/3 25 26 |
69 69 69 69 |
Продолжение таблицы 1
4 |
Расчет резервов на оплату отпусков |
Начислен резерв на оплату отпусков рабочим (6,7% от зарплаты): a) на счет 20/2 b) на счет 20/3 c) на счет 25 d) на счет 26 Итого: |
5554 4087 871 1528 12040 |
20/2 20/3 25 26 |
96 96 96 96 |
5 |
Ведомость распределения материалов | Отпущены со склада различные материалы на: эксплуатацию оборудования охрану труда и технику безопасности благоустройство цехов Итого: |
16100 5000 21640 42740 |
25 26 26 |
10 10 10 |
6 |
Ведомость начислений амортизации |
Начислено амортизационных отчислений по основным средствам: станки оборудование и механизмы Итого: |
3060 23000 26060 |
26 25 |
02 02 |
7 |
Ведомость расчета износа МБП | Начислен износ по сданным в эксплуатацию МБП, используемым для обслуживания: оборудование и механизмов для производства Итого: |
18600 17000 35600 |
25 26 |
10 10 |
8 |
Ведомость расчета отклонений от стоимости материалов по учетным (планово – расчетным) ценам | Списаны отклонения (экономия) фактической себестоимости от планово – расчетных цен материалов, израсходованных на: изделие № 1 изделие № 2 Итого: |
7450 4750 12200 |
20/2 20/3 |
10 10 |
Продолжение таблицы 1
9 |
Ведомость распределения общепроизводственных расходов | Распределены между цехами пропорционально сметной стоимости отработанных смен затраты по эксплуатации оборудования и механизмов для производство полиэтилена (общепроизводственные расходы) объект № 1 объект № 2 Итого: Распределены между объектами строительства пропорционально прямым затратам накладные (общехозяйственные) расходы объект № 2 объект № 3 Итого: |
43576 33000 76576 |
20/2 20/3 |
25 25 |
10 |
Ведомость распределения накладных расходов |
37906 41900 79806 |
20/2 20/3 |
26 26 |
|
12 |
Расчет стоимости изделия № 2 |
Списана фактическая себестоимость выполненных работ по изделию № 2 |
512490 |
90.2 |
20/2 |
| 13 | Счет-фактура и акт приемочной комиссии |
Предъявлен счет заказчику на сметную стоимость выполненных работ по изделию № 2 |
615555 |
62 |
90.2 |
14 |
Справка – расчет финансовых результатов | Закрыт счет “Реализация” с отнесением финансового результата на соответствующий счет |
102702 |
90.9 |
99.1 |
Дополнительные расчеты к операции 3.
Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 26 % от начисленной заработной платы:
на счет 20/2
82900 тыс. руб. * 0,26 = 21554 тыс. руб.
на счет 20/3
61000 тыс. руб. * 0,26 = 15860 тыс. руб.
на счет 25
13000 тыс. руб. * 0,26= 3380 тыс. руб.
на счет 26
2750 тыс. руб. * 0,26 = 715 тыс. руб.
20050 тыс. руб. * 0,26 = 5213 тыс. руб.
Итого на счет 26: 715 + 7719 =5928 тыс. руб.
Дополнительные расчеты к операции 8.
| Счет 25 | |
| Д | К |
| Сн = 0 | |
| 2) 13000 | 9) 76576 |
| 3) 3380 | Разность общепроизводственных расходов по двум изделиям |
| 4) 2496 | и общепроизводственных расходов на изделие№ 3 |
| 5) 16100 | |
| 6) 23000 | 76576 тыс. руб. – 33000 тыс. руб. = 43576 тыс. руб. |
| 7) 18600 | |
| Оборот = 76576 | Оборот = 76576 |
| Ск = 0 | |
Дополнительные расчеты к операции 9.
| Счет 26 | |
| Д | К |
| Сн = 0 | |
| 2) 22800 | 9) 79806 |
| 3) 8434 | Разность накладных расходов по двум объектам |
| 4) 1872 | и накладных расходов на изделие № 2 |
| 5) 26640 | |
| 6) 3060 | 79806 тыс. руб. – 41900 тыс. руб. = 37906 тыс. руб. |
| 7) 17000 | |
| Оборот = 79806 | Оборот = 79806 |
| Ск = 0 | |
| Счет 20/2 | Счет 20/3 | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 30000 | Сн = 0 | ||
| 1) 283550 | 12) 512490 | 1) 182650 | |
| 2) 82900 | 2) 61000 | ||
| 3) 21554 | 3) 15860 | ||
| 4) 5554 | 4) 4087 | ||
| 8) 7450 | 8) 4750 | ||
| 9) 43576 | 9) 33000 | ||
| 10) 37906 | 10) 41900 | ||
| Оборот = 512490 | Оборот = 512490 | Оборот = 343247 | Оборот = 0 |
| Ск = 0 | Ск = 343247 | ||
Дополнительные расчеты к операции 12.
Найдем фактическую себестоимость выполненных и сданных работ по изделию № 2.
Сн (сч.20/2) + Об.(сч.20/2) = 30000 тыс. руб. + 482490 тыс. руб. = 512 490 тыс. руб.
Всего затрат произведенных до декабря 2008 г.. = Материалы до 12.2008г. + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска до 12.2008г. + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов до 12.2008г. + Накладные расходы до 12.2008г.
821950 тыс. руб. + 110000 тыс. руб. + 58500 тыс. руб. + 233550 тыс. руб. = 1224000 тыс. руб.
Фактическая себестоимость до 12.2008г. = Всего затрат произведенных до 12.2008г. + Остаток незавершенного строительного производства на начало месяца - Остаток незавершенного строительного производства на конец месяца
1224000 тыс. руб. + 0 – 30000 тыс. руб. = 1194000 тыс. руб.
Результат (прибыль “+”, убыток “-“) до 12.2008г. = Сметная стоимость до 12.2008г. + Затраты, возмещаемые в порядке инфляций до 12.2008г. - Фактическая себестоимость до 12.2008г.
1311900 тыс. руб. + 90000 тыс. руб. – 1194000 тыс. руб. = 207900 тыс. руб. (прибыль)
Материалы за декабрь месяц = Отпущенные со склада основные материалы для производство изделий из полиэтилена (по расчетно-плановым ценам) на изделие № 2 + Отклонения (экономия) фактической себестоимости от планово – расчетных цен материалов, израсходованных на изделие № 1
283550 тыс. руб. + 7450 тыс. руб. = 291000 тыс. руб.
Итого материалов = Затраты произведенные до декабря 2008 г. + Затраты за декабрь 2008г.
821950 тыс. руб. + 291000 тыс. руб. = 1112950 тыс. руб.
Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска за декабрь месяц = Начисленная и распределенная заработная плата рабочих (изделие № 1) + Произведенные отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 26 % от начисленной заработной платы (изделие № 1) + Начислен резерв (6,7% от зарплаты) на оплату отпусков рабочим (изделие № 1)
82900 тыс. руб. + 21554 тыс. руб. + 5554 тыс. руб. = 100 008 тыс. руб.
Итого по оплате труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008 г.
110000 тыс. руб. + 110008 тыс. руб. = 220008 тыс. руб.
Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за декабрь месяц = Распределенные между цехами, пропорционально сметной стоимости отработанных смен, затраты по общепроизводственным расходам на изделие № 1 = 43576 тыс. руб.
Итого затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, машин и механизмов = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.
58500 тыс. руб. + 43576 тыс. руб. = 102076тыс. руб.
Накладные расходы за декабрь месяц = Распределенные между цехами, пропорционально прямым затратам, накладные (общецеховые) расходы на изделие № 1 = 37906 тыс. руб.
Итого накладных расходов = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.
233550 тыс. руб. + 37906 тыс. руб. = 271456 тыс. руб.
Всего затрат за декабрь = Материалы за декабрь месяц + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за декабрь месяц + Накладные расходы за декабрь месяц
291000 тыс. руб. + 110008 тыс. руб. + 43576 тыс. руб. + 37906 тыс. руб. = 482490 тыс. руб.
Итого всех затрат = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.
1224000 тыс. руб. + 482490 тыс. руб. = 1706490 тыс. руб. Итого остатка незавершенного производства на начало месяца = Остаток за период до декабря + Остаток за декабрь
0 + 30000 тыс. руб. = 30000 тыс. руб.
Итого остатка незавершенного производства на конец месяца = Остаток за период до декабря + Остаток за декабрь
30000 тыс. руб. + 0 = 30000 тыс. руб.
Фактическая себестоимость на 12.2008г. = Всего затрат произведенных на 12.2008г. + Остаток незавершенного производства на начало месяца - Остаток незавершенного производства на конец месяца
482490 тыс. руб. + 30000 тыс. руб. – 0 = 512490 тыс. руб.
Общая фактическая себестоимость = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.
1194000 тыс. руб. + 512490 тыс. руб. = 1706490 тыс. руб.
Общая сметная себестоимость = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.
1311900 тыс. руб. + 615555 тыс. руб. = 1927455 тыс. руб.
Общие затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний (инфляций) = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.
90000 тыс. руб. + 10000 тыс. руб. = 100000 тыс. руб.
Результат (прибыль “+”, убыток “-“) за 12.2008г. = Сметная стоимость за 12.2008г. + Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний за 12.2008г. - Фактическая себестоимость на 12.2008г.
615555 тыс. руб. + 10000 тыс. руб. – 512490 тыс. руб. = 102702 тыс. руб. (прибыль) 113065
Итоговая прибыль = Прибыль до 12.2008г. + Прибыль за 12.2008г.
207900 тыс. руб. + 102702 тыс. руб. = 310602 тыс. руб.
Отчетная калькуляция себестоимости изделие № 1 (тыс. руб.)
Таблица 3
| Статьи затрат | Сметная стоимость | Себестоимость | Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний | |
| Плановая | Фактическая | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Материалы | 1196800 | 1113158 | 1112950 | - |
| Оплата труда рабочих | 146600 | 136354 | 220008 | - |
| Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов | 90400 | 84082 | 102076 | - |
| Накладные расходы | 262360 | 344024 | 271456 | 100000 |
| Плановые накопления | 231295 | - | - | - |
| Всего | 1927455 | 1677618 | 1706490 | 100000 |
Расчеты плановой себестоимости по отдельным статьям затрат ведется по формуле:
Сс пл = Сс см – Э + К,
Где, Сс пл – плановая себестоимость,
Сс см – сметная себестоимость,
Э – экономия от снижения затрат,
К – затраты возмещаемые в порядке компенсаций по соответствующей статье затрат из-за рыночных удорожаний.
Расчет экономии от снижения затрат по отдельным статьям ведется на основе усредненного процента (без постатейной его дифференциации) в размере 6,24% от сметной стоимости (или 0,0624) и утвержденной нормы плановых накоплений в размере 12% к общей сумме сметной стоимости строительных работ.
А) Материалы:
Э = 1196800 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 83642 тыс. руб.
Сс пл = 1196800 тыс. руб. – 83642 тыс. руб. + 0 = 1113158 тыс. руб.
Б) Оплата труда рабочих:
Э = 146600 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 10246 тыс. руб.
Сс пл = 146600 тыс. руб. – 10246 тыс. руб. + 0 = 136354 тыс. руб.
В) Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов:
Э = 90400 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 6318 тыс. руб.
Сс пл = 90400 тыс. руб. – 6318 тыс. руб. + 0 = 84082 тыс. руб.
Г) Накладные расходы:
Э = 262360 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 18336 тыс. руб.
Сс пл = 262360 тыс. руб. – 18336 тыс. руб. + 100000 = 344024 тыс. руб.
Необходимо проанализировать полученные выше данные о производственных затратах по производству изделия № 2 . С этой целью для удобства анализа этих данных необходимо составить расчетно-аналитическую таблицу 4 по форме таблицы 3.
Отчетная калькуляция себестоимости объекта № 2 (в тыс. руб.)
Таблица 4
| Статьи затрат | Сметная стоимость | Себестоимость | Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний | Отклонение от плана | ||
| Плановая | Фактическая | “Экономия” (-) |
“Перерасход” (+) |
|||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Материалы | 1196800 | 1113158 | 1112950 | - | 208 | - |
| Оплата труда рабочих | 146600 | 136354 | 220008 | - | - | 83654 |
| Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов | 90400 | 84082 | 102076 | - | - | 17994 |
| Накладные расходы | 262360 | 344024 | 271456 | 100000 | 72568 | - |
| Плановые накопления | 231295 | - | - | - | - | - |
| Всего | 1927455 | 1677618 | 1706490 | 100000 | - | 28872 |
Для анализа работы предприятия ООО «Полимер-Декор» произведем расчет следующих показателей:
1.Определитьвеличину плановой прибыли и плановый уровень рентабельности (по отношению к договорной (сметной) стоимости) на изделие № 1, а также плановый уровень снижения (превышения) себестоимости изделия № 2;
1.1.1. Определим величину плановой прибыли, которая рассчитывается по следующей формуле:
Пр пл = Ссм – Сс пл + К ;
где Пр пл – плановая прибыль,
Ссм – сметная стоимость,
Сс пл – плановая себестоимость,
К – компенсации.
Таким образом, величина плановой прибыли будет равна:
1927455 тыс. руб. – 1677618 тыс. руб. + 100000 тыс. руб. = 349837 тыс. руб.
1.1.2. Определим плановый уровень рентабельности (по отношению к договорной (сметной) стоимости) на объекте № 2, который рассчитывается по следующей формуле:
Ур пл = Пр пл / Ссм * 100% ;
где Ур пл – плановый уровень рентабельности,
Пр пл – плановая прибыль,
Ссм – сметная стоимость.
Таким образом, плановый уровень рентабельности будет равен:
349837 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 18,15%
1.1.3. Определим плановый уровень снижения (превышения) себестоимости изделия № 2, который рассчитывается по следующей формуле:
Ус.с пл = Сс пл / Ссм * 100% ;
где Ус.с пл – плановый уровень рентабельности,
Сс пл – плановая себестоимость,
Ссм – сметная стоимость.
Таким образом плановый уровень снижения себестоимости будет равен:
1677618 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 87,04%
Вывод : Предприятие ООО «Полимер-Декор» планировало достигнуть уровень рентабельности изделия № 2 равный 18,15%, при этом планировалось снизить себестоимость на 12,96% (100% - 87,04%).
1.2. Определитьотчетную величину прибыли и отчетный уровень рентабельности на изделия № 2, а также процент выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости на изделие № 1;
1.2.1. Рассчитаем отчетную величину прибыли на изделие № 1 по формуле:
Пр ф = Ссм – Сс ф + К ;
где Пр ф – фактическая прибыль,
Ссм – сметная стоимость,
Сс ф – фактическая себестоимость,
К – компенсации.
Таким образом, отчетная величина прибыли будет равна:
1927455 тыс. руб. – 1706490 тыс. руб. + 100000 тыс. руб. = 320965 тыс. руб.
1.2.2. Рассчитаем отчетный уровень рентабельности на объекте № 2 по формуле:
Ур ф = Пр ф / Ссм * 100% ;
где Ур ф – отчетный уровень рентабельности,
Пр ф – фактическая прибыль,
Ссм – сметная стоимость.
Таким образом, плановый уровень рентабельности будет равен:
320965 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 16,11% 16,65
1.1.3. Определим фактический уровень снижения (превышения) себестоимости объекта № 2, который рассчитывается по следующей формуле:
Ус.с ф = Сс ф / Ссм * 100% ;
где Ус.с ф – отчетный уровень рентабельности,
Сс ф – фактическая себестоимость,
Ссм – сметная стоимость.
Таким образом, плановый уровень снижения себестоимости будет равен:
1706490 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 88,53 %
Вывод : Достигнутый уровень снижения себестоимости изделия № 2 составил 88,53%, а себестоимость была снижена на 11,47% (100% - 88,53%).
Таким образом, сравнивая фактические показатели с плановыми можно сделать вывод:
А.) фактическая сумма прибыли оказалась ниже плановой на 28872 тыс. руб. (Пр ф - Пр пл = 320965 тыс. руб. – 349837 тыс. руб.).
Б.) за счет увеличения себестоимости, фактическая себестоимость была снижена только на 10,93%, вместо планируемых 12,96%.
В.) уровень рентабельности фактически оказался ниже планового на 2,04% (16,11% - 18,15%).
1.3. Определить процент выполнения плана по прибыли, рентабельности и по себестоимости на объекте № 2, а также процент выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости на объекте № 2;
1.3.1. Определить процент выполнения плана по прибыли по формуле:
% выполнения плана по прибыли = Пр ф / Пр пл * 100% ;
гдеПр ф – прибыль фактическая,
Пр пл – прибыль плановая.
320965 тыс. руб. / 349837 тыс. руб. * 100% = 91,75%
1.3.2. Определить процент выполнения плана по рентабельности по формуле:
% выполнения плана по рентабельности = Ур
ф
/ Ур
пл
* 100%
8-09-2015, 12:07