В соответствии с ПБО 26 также отражается в строке 580 задолженность предприятия его работникам по текущим выплатам (заработная плата по окладам и тарифам, выплаты за неотработанное время, премии текущего характера), а в строке 570 - задолженность предприятия по отчислениям по программе с определенным взносом в государственные Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд страхования на случай безработицы.
Показатели строки 420 «Целевое финансирование» отражаются на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» с учетом требований, изложенных в пунктах 16-19 ПБО 15. В частности, средства целевого финансирования, использованные на капитальные инвестиции, отражаются путем уменьшения целевого финансирования и увеличения дохода будущих периодов (счет 69 «Доходы будущих периодов»). В периоде начисления амортизации введенных в эксплуатацию необоротных активов на сумму амортизации (которая включается в расходы) согласно принципу соответствия доходов и расходов признаются доходы отчетного периода с уменьшением доходов будущих периодов. Средства целевого финансирования для осуществления расходов некапитального характера признаются доходом в периоде осуществления таких затрат с образованием задолженности по организации, от которой их по условиям финансирования таких работ (услуг) предусмотрено получить.
Плата за пользование детскими дошкольными учреждениями в целевом финансировании не отражается, а включается в состав прочих операционных доходов предприятия.
Жилищно-коммунальные организации в соответствии с ПБО 15 сумму дотаций и субсидий отражают как целевое финансирование для компенсации затрат по предоставлению услуг потребителям в том месяце, в котором такие услуги потребителям предоставлены (кредит счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»), с образованием дебиторской задолженности по финансовому (казначейскому) органу (счет 64 «Расчеты по налогам и платежам»), который осуществляет платежи по дотациям и субсидиям. Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и кредиту субсчета 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов», т. е. доходы отражаются по методу начисления.
Согласно ПБО 1 показатели финансовой отчетности филиалов, отделений и других обособленных подразделений включаются в общий финансовый отчет предприятия - юридического лица. Сальдо по внутрихозяйственным расчетам (субсчет 683 «Внутрихозяйственные расчеты») при составлении общего Баланса предприятия - юридического лица сворачивается.
В общем Отчете о финансовых результатах предприятия - юридического лица (ф. 2) показатели приводятся свернуто, а в сводном (относительно двух и больше юридических лиц) - развернуто. Так, если в одном филиале имеется валовой убыток (строка 055), а в других филиалах - валовая прибыль (строка 050), то в общем отчете предприятия должен быть приведен лишь один показатель - свернутая валовая прибыль или валовой убыток (строка 050 или 055), которые определяются как разница показателей в строках 035 и 040. Если же, например, у одного предприятия - юридического лица имеется прибыль (строка 100), а у других предприятии - юридических лиц, которые включены в сводный отчет, - убытки (строка 105), то в сводном Отчете о финансовых результатах соответствующие показатели должны быть приведены одновременно в строках 100 и 105.
Статья «Налог на прибыль от обычной деятельности» (строка 180 ф. № 2) заполняется на основе записей о причитающейся сумме налога на прибыль по дебету субсчета 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» или счета 84 «Прочие операционные расходы» в корреспонденции со счетами 64 «Расчеты по налогам и платежам», 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства».
В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» предприятия показывают доход (брутто), т. е. без вычета косвенных налогов, сборов, поступлений в пользу других лиц (комитентов, принципалов), иных вычетов (предоставленные скидки, возврат продукции и товаров, страховые возмещения).
Чистый доход (нетто) от реализации продукции определяется после вычета сумм косвенных налогов, сборов, поступлений в пользу комитентов, скидок, стоимости возвращенной продукции и товаров, страховых возмещений. Генподрядные организации при определении чистого дохода стоимость выполненных субподрядчиками работ не вычитают, а отражают в составе производственной себестоимости. Сумму чистого дохода сравнивают с производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) для определения валового финансового результата (прибыли или убытка), который приводится в строке 050 или 055 ф. № 2.
Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость попутной продукции, которая отпускается на сторону, и на стоимость попутной продукции в оценке возможного использования, которая используется непосредственно на предприятии.
Производственная себестоимость (прямые материальные затраты) продукции и элемент операционных расходов «Материальные затраты» уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных во время производства. В производственную себестоимость включаются потери от брака по технологическим причинам в пределах предусмотренных норм (технически неизбежный брак).
Потери от брака по другим причинам (превышение норм, поставщики, рабочие) включаются в прочие операционные расходы. Исходя из прав предприятия на формирование учетной политики и потребностей управления расходами, предприятию нужно обеспечить учет расходов деятельности по статьям калькуляции и элементам затрат разделением на затраты обычные (предусмотренные нормами и технологией производства) и затраты, которые превышают нормы, связаны с нарушениями технологии, использованием несовершенного оборудования, заменой сырья и т.п., для накопления информации в целях составления отчетности и реагирования на отклонения.
В прочие операционные доходы (строка 060) включаются полученные предприятием суммы возмещения налога на добавленную стоимость по услугам, полученным его работниками от заграничных командировок, с отражением по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 71 «Прочий операционный доход».
Сумма всех расходов операционной деятельности в разделе I может не совпадать с суммой по элементам операционных расходов (раздел II ф.№2), в частности, на сумму изменения остатков полуфабрикатов собственного производства, незавершенного производства, готовой продукции, а также в связи с отличием относительно включения себестоимости выбывших товаров. Себестоимость выбывших товаров не включается в элементы затрат раздела II, их отражают в разделе I. При этом транспортно-загото-вительные расходы, присоединенные к первоначальной стоимости (себестоимости) товаров и запасов, должны быть включены в соответствующие элементы расходов операционной деятельности (материальные, оплата труда, амортизация и т.п.). в разделе II не включаются себестоимость (эквивалент по курсу НБУ) реализованной иностранной валюты и себестоимость (балансовая стоимость) реализованных материальных ценностей, хотя такие суммы приводятся в разделе I.
Сумма затрат по экономическим элементам определяется за вычетом тех затрат, которые являются себестоимостью продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, потребленной в основном или в ином вспомогательном и обслуживающем производствах (хозяйствах) предприятия. То есть, например, затраты по использованию труда, материалов, основных средств на эксплуатацию и ремонт основных фондов должны быть одноразово включены в соответствующие элементы затрат (материальные, оплата труда, амортизация), а себестоимость эксплуатации и ремонта, которая будет отражена на счете 91 «Общепроизводственные расходы», а затем и в затратах основного производства, еще раз, как внутренний оборот, не включается в элементы затрат.
Предприятия, составляющие финансовый отчет с применением ПБО 25, должны учесть такие особенности. Состав статей Баланса субъекта малого предпринимательства (ф. № 1-м) предусматривает объединение некоторых статей Баланса предприятия в одну статью (основные средства и нематериальные активы, производственные запасы, готовая продукция и товары, долгосрочные финансовые инвестиции, текущая дебиторская и кредиторская задолженность вместе с векселями полученными и выданными соответственно, неоплаченный и изъятый капитал, обеспечение будущих расходов и целевого финансирования, долгосрочные обязательства). Прочая текущая дебиторская задолженность приводится в оценке «нетто», т. е. по первоначальной стоимости прочей текущей дебиторской задолженности, уменьшенной на сумм)' созданного по ней резерва сомнительных долгов.
Чистый финансовый результат (прибыль или убыток) в этом отчете определяется с учетом затрат деятельности по элементам, так как составление этого отчета основывается на использовании счетов класса 8. Поскольку часть затрат деятельности, включенной в элементы затрат, может оставаться в незавершенном производстве и в нереализованной готовой продукции, то на такую сумму изменений (аналогичные статьи баланса на начало года и конец отчетного периода) осуществляют корректировку (определение окончательного) финансового результата.
Кроме того, в связи с тем, что в затраты деятельности ни по одному элементу не включается себестоимость реализованных товаров, такой показатель приводится отдельно в строке 140 и вычитается при определении финансового результата.
ПБО 25 предусматривает применение несколько упрошенных и общих процедур учета затрат и определения финансовых результатов субъектов малого предпринимательства.
В Отчете о финансовых результатах (ф.№2-м) сумма единого налога и единого (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, плата за специальный торговый патент отражаются в строке 130 «Прочие операционный затраты» и расшифровываются в строке 131 путем выписывания названия конкретного налога и платы, которые уплачиваются субъектом малого предпринимательства. Необходимо подчеркнуть, что вся сумма упомянутых выше налогов включается в элемент «прочие операционные затраты» без деления и включения какой-либо суммы в элемент «Отчисления на социальные мероприятия».
Таблица сопоставимости показателей финансовой отчетности будет способствовать осуществлению самотестирования качества ее составления до предоставления финансовой отчетности предусмотренным адресатам и обнародования.
5. Выводы.
Финансовая отчетность представляет собой бухгалтерскую отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.
Финансовая отчетность призвана обеспечить информацией внешних пользователей, которые не имеют доступа к внутренней информации предприятия.
По данным бухгалтерского учета может быть составлена различная отчетность, в том числе для целей управления. Требования к качественным характеристикам информации, содержащиеся в Стандарте 1, касаются только финансовой отчетности.
В состав финансовой отчетности входят:
- Баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Отчет о движении денежных средств;
- Отчет о собственном капитале;
- Примечания к финансовой отчетности.
Баланс – отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.
Отчет о финансовых результатах – отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия.
Отчет о движении денежных средств – отчет, отражающий поступление и расход денежных средств в результате деятельности предприятия в отчетном периоде.
Отчет о собственном капитале – отчет, отражающий изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.
Примечания к финансовой отчетности – совокупность показателей и пояснений, обеспечивающая детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода.
Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, охватывающая определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Финансовая отчетность является завершающим этапом учетного процесса.
По данным финансовой отчетности можно установить наиболее срочные обязательства предприятия, заемные средства, степень изношенности основных средств и т.д.
Формы финансовой отчетности устанавливаются Министерством Финансов Украины по согласованию с государственным комитетом статистики Украины.
Компоненты финансовой отчетности отражают разные аспекты хозяйственной деятельности, а также соответствующую информацию предыдущего периода, которые дают возможность проводить перспективный анализ деятельности предприятия.
6. Список использованной литературы:
7.
1. Пархоменко В. Составление квартальной финансовой отчетности // Бух. учет и аудит. – 2004 - №3.
2. Шевченкова Л. Особенности финансовой отчетности// Баланс – 2003 - №7.
3. Горщар В. и другие. Финансовая отчетность// Бухгалтерия. – 2002 - №5/1.
4. Общие требования к финансовой отчетности, характеристика и принципы подготовки// Все о бух. учете – 2000 - №8.
5. Пантелийчук Л., Байло И. Важные моменты составления финансовой отчетности // Бух. учет и аудит. – 2003 - №1.
6. Все о бух. учете – 2004 - №14 (9 февраля).
7. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Пособие – К., - 2003.
8. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. – К., 2003.
9. Голов С. Международные стандарты финансовой отчетности: современное состояние и применение// Бух. учет и аудит. – 2005 -№8-9.
10. Соломенко А.А., Бычкова О.А. Составление консолидированной бухгалтерской отчетности в соответствии с МФСО// Финансы. – 2005 - №10.
11. Бычкова О.А. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности// Финансы. – 2005 - №2.
12. Байрам М.К. и другие. Бухгалтерский учет. Учебное пособие – Симферополь, - 2002.
Приложение 1.
| Актив | код строки |
На начало Отчетного года |
На конец Отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I . Необоротные активы | |||
| Нематериальные активы: | |||
| остаточная стоимость | 010 | ||
| первоначальная стоимость | 011 | ||
| накопленная амортизация | 012 | ||
| Незавершенное строительство | 020 | ||
| Основные средства: | |||
| остаточная стоимость | 030 | ||
| первоначальная стоимость | 031 | ||
| износ | 032 | ( ) | ( ) |
| Долгосрочные финансовые инвестиции: | |||
учитываемые по методу участия в капитале других предприятий |
040 | ||
| прочие финансовые инвестиции | 045 | ||
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 050 | ||
| Отсроченные налоговые активы | 060 | ||
| Прочие необоротные активы | 070 | ||
| Всего по разделу I | 080 | ||
| II . Оборотные активы | |||
| Запасы: | |||
| производственные запасы | 100 | ||
| животные на выращивании и откорме | 110 | ||
| незавершенное производство | 120 | ||
| готовая продукция | 130 | ||
| товары | 140 | ||
| Векселя полученные | 150 | ||
| Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: | |||
| чистая реализационная стоимость | 160 | ||
| первоначальная стоимость | 161 | ||
| резерв сомнительных долгов | 162 | ||
| Дебиторская задолженность по расчетам: | |||
| с бюджетом | 170 | ||
| по выданным авансам | 180 | ||
| по начисленным доходам | 190 | ||
| по внутренним расчетам | 200 | ||
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 210 | ||
| Текущие финансовые инвестиции | 220 | ||
| Денежные средства и их эквиваленты: | |||
| в национальной валюте | 230 | ||
| в иностранной валюте | 240 | ||
| Прочие оборотные активы | 250 | ||
| Всего по разделу II | 260 | ||
| III . Расходы будущих периодов | 270 | ||
| Баланс | 280 |
| Пассив | Код строки |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I . Собственный капитал | |||
| Уставный капитал | 300 | ||
| Паевой капитал | 310 | ||
| Дополнительный вложенный капитал | 320 | ||
| Прочий дополнительный капитал | 330 | ||
| Резервный капитал | 340 | ||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
350 | ||
| Неоплаченный капитал | 360 | ( ) | ( ) |
| Изъятый капитал | 370 | ( ) | ( ) |
| Всего по разделу I | 380 | ||
| II . Обеспечение будущих расходов и платежей | |||
| Обеспечение выплат персоналу | 400 | ||
| Прочие обеспечения | 410 | ||
| Целевое финансирование | 420 | ||
| Всего по разделу II | 430 | ||
| III . Долгосрочные обязательства | |||
| Долгосрочные кредиты банков | 440 | ||
| Прочие долгосрочные финансовые обязательства | 450 | ||
| Отсроченные налоговые обязательства | 460 | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 470 | ||
| Всего по разделу III | 480 | ||
| IV. Текущие обязательства | |||
| Краткосрочные кредиты банков | 500 | ||
| Текущая задолженность по долговым обязательствам | 510 | ||
| Векселя выданные | 520 | ||
| Кредиторская задолженность по товарам, работам, услугам | 530 | ||
| Текущие обязательства по расчетам: | |||
| по полученным авансам | 540 | ||
| с бюджетом | 550 | ||
| по внебюджетным платежам | 560 | ||
| по страхованию | 570 | ||
| по оплате труда | 580 | ||
| с участниками | 590 | ||
| по внутренним расчетам | 600 | ||
| Прочие текущие обязательства | 610 | ||
| Всего по разделу IV | 620 | ||
| V . Доходы будущих периодов | 630 | ||
| Баланс | 640 |
Руководитель Главный бухгалтер
8-09-2015, 12:37