2.2 Характеристика системы ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой под руководством главного бухгалтера.
В штате бухгалтерии, помимо главного бухгалтера, состоит пять человек, за каждым из которых закреплен определенный участок работы. В отдельные участки выделены учет расчетов по заработной плате, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, кассовые операции. В обязанности главного бухгалтера входит обобщение информации о состоянии расчетов, формирование бухгалтерской отчетности.
В подчинении коммерческого директора находится отдел сбыта во главе с менеджером. В обязанности отдела снабжения входит поставка необходимых товаров для реализации в соответствии с заявками отдела сбыта, обеспечение предприятия хозяйственными материалами. На этот отдел возложен, совместно с бухгалтерией предприятия, также контроль за кредиторской задолженностью. Обязанностью отдела сбыта является поиск покупателей, заключение договоров на поставку товаров, обеспечение сбыта товаров в соответствии с заявками покупателей. Отдел сбыта совместно с группой реализации бухгалтерской службы ведет учет дебиторской задолженности, принимает меры к взысканию просроченной задолженности.
Основой организации бухгалтерского учета на предприятии является учетная политика.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/98).
Учетная политика обеспечивает реализацию следующих взаимосвязей, бухгалтерский учет и планирование, бухгалтерский учет и контроль, бухгалтерский учет и анализ, бухгалтерский учет, ревизия и аудит, а так же определяет способы и методы ведения бухгалтерского учета
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
В соответствии с требованиями ПБУ 1/98 на предприятии разработана учетная политика, рабочий план счетов и субсчетов для учета расчетов с дебиторами и кредиторами, определен порядок предоставления документов в бухгалтерскую службу.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета, исходя из специфики хозяйственной деятельности и требований управленческого учета, бухгалтерией предприятия разрабатывается рабочий план счетов. В нем может быть предусмотрено такое количество дополнительных счетов 3-го и последующих порядков, которое обеспечит достаточную информацию для целей аналитического учета и облегчит управление дебиторской и кредиторской задолженностью.
По решению директора и главного бухгалтера, закрепленным в учетной политике предприятия, рассматриваемое предприятие применяет обычную систему бухгалтерского учета и налогообложения.
В соответствии с учетной политикой предприятия бухгалтерский учет ведется по методу начисления. Оценка материальных запасов производится по средней себестоимости единицы товара. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности производится по цене, установленной договором, или в соответствии с выставленными расчетными документами.
Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме с использованием бухгалтерской программы "1-С" (частично) в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов. Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. После внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются "вертикальные" и "горизонтальные" итоги.
Первичные документы хранятся отдельно от журналов-ордеров или вспомогательных ведомостей. Журналы-ордера хранятся в папках, открываемых на год для каждого из них, отдельно от других.
Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах ордерах сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в Главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении баланса на отчетный период.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Конкретного плана проведения инвентаризации на предприятии не предусмотрено, за исключением инвентаризации основных средств, которая проводится раз в 5 лет.
Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. №43н.
Хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела на срок не менее пяти лет (п. 98 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ).
Изменение учетной политики предприятия в течение отчетного года может производиться на основании приказов.
График документооборота на предприятии не разработан. Это, несомненно, является упущением и главного бухгалтера, и руководителя. Он должен устанавливать на предприятии, в учреждении рациональный документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
Глава 3 Ведение автоматизированного учета на ОАО "Кузбассэнерго" станция Кемеровская ГРЭС
Введение автоматизированного учета является важным аспектом бухгалтерской деятельности на современных предприятиях. В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны, по крайней мере, безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).
Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут иметь раз личную структуру, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность. Модули системы, обеспечивающие проведение расчетов, суммирование итогов и начисление процентов, должны использовать расчетные нормативы, которые приняты в текущее время.
Бухгалтера ОАО "Кузбассэнерго" станция Кемеровская ГРЭС работают с Программой 1С:Бухгалтерия, которая является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.
Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.
Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):
1. План счетов.
2. Список видов объектов аналитического учета.
3. Списки объектов аналитического учета (субконто).
4. Констант и т.д.
На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).
После расчета итогов программа формирует различные ведомости:
1. Сводные проводки.
2. Оборотно-сальдовую ведомость.
3. Оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета.
4. Карточка счета.
5. Карточка счета по одному объекту аналитического учета.
6. Анализ счета (аналог главной книги).
7. Анализ счета по датам.
8. Анализ счета по объектам аналитического учета.
9. Анализ объекта аналитического учета по всем счетам.
10. Карточка объекта аналитического учета по всем счетам.
11. Журнальный ордер.
В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.
Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.
Рассмотрим несколько примеров ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами:
1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Пример 1. Рассматриваемое предприятие в конце года приобрело у поставщика материалы в количестве 300 шт. На момент оприходования материалов первичные документы от поставщика не поступили. Стоимость материалов оплачена по договорной цене, которая составила 1 200 руб., включая НДС 200 руб. за шт. Данные материалы использованы предприятием в текущем году. Документы поступили в начале следующего года после утверждения бухгалтерской отчетности, причем цена на материалы понизилась и составила 1 140 руб., включая НДС 190 руб. шт. Организация направила поставщику претензию с требованием возместить излишне уплаченную сумму за материалы. Поставщик признал предъявленное требование и оплатил его.
Порядок учета операций будет выглядеть следующим образом (таб. 3):
Таблица 3 Порядок учета операций по примеру 1
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | ||
| Д-т | К-т | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Оприходованы материалы, поступившие без документов, по стоимости, предусмотренной в договоре (300 х 1200) | 360 000 | 10 | 60 | |
| Произведена оплата за поставленные материалы | 360 000 | 60 | 51 | |
| Списаны материалы на строительство объекта | 360 000 | 20 | 10 | |
| Отражена сумма НДС, ранее включенная в стоимость материалов (300 х 190) | 57 000 | 19-6 | 91-1, аналитический счет "Внереа-лизационные доходы" | |
| НДС предъявлен к зачету из бюджета | 57 000 | 68 | 19-3 | |
| Предъявлена претензия поставщику на сумму разницы между договорной стоимостью материалов и указанной в первичных документах [360000 – (300 х 1140)] | 18 000 | 76, субсч. "Расчеты по претензиям" | 91-1, аналитический счет "Внереа-лизационные доходы" | |
| Претензионная сумма плачена поставщиком | 18 000 | 51 | 76, субсч. "Расчеты по претензиям" | |
2. Расчеты по авансам полученным
Пример 2. Рассматриваемое предприятие заключило договор с покупателем на поставку своей продукции на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. По условиям договора покупатель перечисляет предоплату в размере 100% договорной стоимости продукции. Сумма предоплаты за товар поступила на расчетный счет предприятия в январе 2008 г. Отгрузка продукции произведена в феврале 2008 г. Согласно учетной политике выручка в целях налогообложения определяется предприятием по моменту оплаты.
Порядок учета операций по примеру 2 будет выглядеть следующим образом (таб. 4):
Таблица 4 Порядок учета операций по примеру 2
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | ||
| Д-т | К-т | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Получена предоплата за продукцию | 120 000 | 51 | 62, субсч. "Расчеты по авансам выданным" | |
| Начислен НДС к уплате в бюджет | 20 000 | 62, субсч. "Расчеты по авансам выданным" | 68 | |
| Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию | 120 000 | 62 | 90-1 | |
| Начислен НДС по отгруженной продукции | 20 000 | 90-3 | 68 | |
| Восстановлен НДС с суммы предоплаты | 20 000 | 68 | 62, субсч. "Расчеты по авансам выданным" | |
| Зачтена сумма предоплаты за отгруженную продукцию | 120 000 | 62, субсч. "Расчеты по авансам выданным" | 62 | |
3. Учет авансов выданных
Пример 3. Организация в соответствии с письменным соглашением перечислила поставщику денежные средства в сумме 10 000 руб. в виде задатка под предстоящую поставку товара. Товар был отгружен поставщиком, но организация из-за сложившейся ситуации (отсутствие места) отказалась принять товар.
Согласно ст.381 ГК РФ в случае, если обязательство, обеспеченное задатком, не было исполнено по вине стороны, давшей задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.
Поскольку задаток, так же как и аванс, является денежной суммой, выдаваемой одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, сумму выданного задатка следует учитывать на счете 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным".
Порядок учета операций по примеру 3 будет выглядеть следующим образом (таб. 5):
Таблица 5 Порядок учета операций по примеру 2
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| Перечислена предоплата по договору на оказание аудиторских услуг | 180 000 | 60, субсч. "Расчеты по авансам выданным" | 51 |
| Списана стоимость оказанных аудиторских услуг | 300 000 | 26 | 60 |
| Отражены сумма НДС по оказанным аудиторским услугам | 60 000 | 19 | 60 |
| Зачтена сумма произведенной предоплаты | 180 000 | 60 | 60, субсч. "Расчеты по авансам выданным" |
| Предъявлена к зачету сумма НДС в части внесенной предоплаты | 30 000 | 68 | 19 |
| Отражена стоимость оказанных консультационных услуг | 5 000 | 26 | 60 |
| Отражены сумма НДС по оказанным консультационным услугам | 1 000 | 19 | 60 |
| Произведена оплата стоимости оказанных услуг (18000 + 600) | 186 000 | 60 | 51 |
| Зачтена сумма НДС по оплаченным услугам (3000 + 100) | 31 000 | 68 | 19 |
После отказа от принятия поставленного товара (отказа от исполнения своих обязательств по договору поставки, обеспеченных задатком) сумму выданного поставщику задатка, не возвращенную организации, следует рассматривать не как выданный аванс, а как санкцию за невыполнение условий договора.
Заключение
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом сумм резерва сомнительных долгов.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на прочие операционные доходы и расходы организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторской или кредиторской задолженности.
Обязательным является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ по состоянию на 01.01.03 г. – М.: Юрайт, 2003.-462с.
2. Налоговый кодекс РФ от 01.02.2003г. – Новосибирск: Сиб. унив. из-во, 2003. - 592с.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. -2000. - №23.
4. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июня 1999 г. №43н // Нормативные акты. -1999. -№7.
5. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации (ПБУ 9/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". -1999. -№7.
6. Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации (ПБУ 10/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н // Российская газета. -1999. -№116.
7. Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации (ПБУ 1/98): Утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н // Российская газета. -1999. -№10.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н // Российская газета. -1998. -№208.
9. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. последующих изменений) законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ.
10. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2006. - 416с.
11. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - 122с.
12. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 476с.
13. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 719с.
14. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2007. - 525с.
15. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2008. - №4. – С.12-14.
16. Попова О. В. Учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. -2006. -№17. – С.18-21.
17. Родионов А. Дебиторская задолженность: оптимизация учета и списания // Помощник бухгалтера. -2006. -№1. – С.20-22.
18. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет. - 2006. – №1. – С.33-35.
19. Тихонов Е.И. Годовая отчетность // Главбух. - 2007. - №1. – С.23-26.
8-09-2015, 12:45