Аудит операций по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость

Важным моментом является проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [19].

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В целях проверки правильности заполнения налоговых деклараций по НДС выборочно производится пересчет значений зафиксированных в них показателей, реквизитов различных строк и граф. Алгоритмы пересчета вытекают из инструкции по заполнению форм налоговой отчетности. С помощью процедуры формальной проверки устанавливаются полнота заполнения документации, наличие неоговоренных корректировок, необходимых подписей и других обязательных реквизитов [20].

Заключительный этап проверки.

На данном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая:

- анализ выполнения программы аудита;

- классификацию выявленных ошибок и нарушений;

- обобщение результатов проверки;

- оформление результатов налогового аудита по НДС.

Все процедуры проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.

Каждый тест включает:

- предмет тестирования;

- вывод о соответствии действующему законодательству;

- замечания с конкретными примерами;

- рекомендации по исправлению.

Приведенная систематизация процедур налогового аудита предполагает разработку комплексного информационно-методического обеспечения аудита расчетов по НДС для каждого конкретного предприятия [14].

Методы аудита расчетов с бюджетом по НДС на предприятии.

I) Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом по НДС путем определения уровня существенности оборотов.

Данный метод лучше всего применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Основные этапы применения метода.

1) Определение уровня существенности ошибки.

2) Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом по НДС с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.

3) Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых сумма начисленного и уплаченного налога набольшая.

4) Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств.

5) Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки.

6) В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим журналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период.

7) Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе [15].

II) Метод анализа налоговых деклараций.

Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

Основные этапы применения метода.

1) Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.

2) Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.

3) Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.

4) Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.

5) Выяснить причины расхождения.

6) Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.

7) Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором [10].

2. Организация аудита операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Мэйпл»

2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Мэйпл»

ООО “Мэйпл” организовано 10 июля 1996 года. Тогда в штате организации числилось четыре человека – выпускники Алтайского Государственного Технического Университета. Логотипом компании был выбран кленовый лист, который является символом вечности, устойчивости, а его цвет – символом молодости. Общество создалось с целью извлечения прибыли в результате самостоятельной деятельности. Организация имеет одно обособленное подразделение (торговую точку), зарегистрированную в ИФНС по Центральному району г.Барнаула. Обособленное подразделение не имеет отдельного расчетного счета и баланса. Адрес торговой точки: 656049, г.Барнаул, Короленко 75. Учредителем ООО «Мэйпл» является гражданин России. Уставный капитал общества составляет 10 000 руб. Среднесписочная численность работников за 2007 год составила 43 человек. На конец отчетного периода в компании работало 52 человека.

Компания работает на мелкооптовом компьютерном рынке города Барнаула и Алтайского края (Новоалтайск, Камень-на-Оби и др.). Компания является достаточно конкурентоспособной и постепенно увеличивает обороты, как за счет привлечения новых клиентов, так и за счет расширения товарных позиций. По данным собственных исследований преимуществами компании является квалифицированное обслуживание и индивидуальный подход к каждому клиенту.

Основной сегмент компьютерного рынка ООО “Мэйпл” - рынок SOHO (Small Office Home Office) - категория покупателей, которым могут быть необходимы подробные консультации по выбору оборудования. Основываясь на данных заполненных анкет клиентами, можно выделить социальные группы, которые являются потребителями данного товара:

Руководители предприятий – 4,67%

Служащие предприятий – 30%

Частные предприниматели – 31,33 %

Студенты – 30%.

По оценкам клиентов сервис «Мэйпл» находится на уровне:

- высоком – 18%

- среднем – 24%

- выше среднего – 54%

Цель деятельности фирмы: увеличение товарооборота, получение стабильной прибыли и расширение рынка сбыта.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, реализации продукции и оказания услуг, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли. ООО «Мэйпл» самостоятельно определяет направления, и порядок использования прибыли, руководствуясь учредительными документами и действующим законодательством.

ООО «Мэйпл» продает оптом и в розницу оргтехнику, периферийные устройства, программное обеспечение. Также ООО «Мэйпл» оказывает услуги по установке ПО. Торговля является основным видом деятельности – ее доля за последние три года составила 99,08 %.

Структура продаж ООО «Мэйпл» представлена в таблице 2.1. (данные приведены за минусом НДС). ООО «Мэйпл» поставляет оргтехнику таким организациям: АГТУ, Алтайская таможня, ГОУ ВПО АГМУ Росздрава, Комитет по образованию Администрации Ленинского района, ОАО «Алтайсвязь», ООО «Алтинформбюро» и другие.

Таблица 2.1. Структура продаж ООО «Мэйпл»

ООО «Мэйпл» с 2007 года изменило основной вид своей деятельности: торговля товарами производится преимущественно в розницу. В связи с этим ООО «Мэйпл» с 2007 года потеряло статус малого предприятия и применяет ПБУ 18/02.

Разделение труда в ООО «Мэйпл» осуществляется по функциональному признаку. То есть организационная структура функциональная, в основе формирования которой лежит принцип полноправного распорядительства: каждый руководитель имеет право давать указания по вопросам, входящим в его компетенцию. Это создает условия для формирования аппаратов специалистов, которые в силу своей компетенции отвечают только за определенный участок работы, и уменьшает потребность в специалистах широкого профиля, что позволяет улучшить качество выполняемой работы. Большая часть сотрудников фирмы имеют высшее образование. Это благоприятно отражается на качестве предоставляемых услуг, стабильности работы фирмы, надежности партнерства с ООО «Мэйпл».

Возглавляет компанию директор. В его непосредственном подчинении находятся: отдел логистики, отдел продаж и бухгалтерия.

Оперативный бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Мэйпл» осуществляет главный бухгалтер под руководством генерального директора. Финансовые результаты деятельности общества определяются на основе годового бухгалтерского баланса. По месту нахождения ООО «Мэйпл» ведется полная документация в объеме, установленном действующим законодательством РФ.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономичным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Мэйпл» обеспечивается автоматизированной программой учета «1С-Бухгалтерия» версия 8.1 Предприятие. Данная программа была настроена на особенности учета ООО «Мэйпл», она позволяет автоматизировать различные разделы учета: банк, касса, основные средства, материалы, товары, расчеты с организациями, заработная плата и др. Данная программа позволяет получать всю необходимую отчетность (в том числе финансовую и налоговую), разнообразные документы по синтетическому и аналитическому учету. Также данная программа имеет возможность изменить и дополнить план счетов, систему проводок, настроить аналитический и синтетический учет, формы первичной отчетности, а также возможность автоматически печатать документы, быстро проводить операции.

Для того, чтобы бухгалтерия всегда была в курсе всех новых законов и нововведений на предприятии также используются информационно – правовые системы: «Гарант», «Консультант +».

Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мэйл», представленной в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Анализ основных показателей финансово–хозяйственной деятельности ООО «Мэйпл»

Из данной таблицы видно, что выручка от реализации в 2007 году по сравнению с 2006г. уменьшилась на 22174 тыс.руб., уменьшилась себестоимость проданных товаров на 22174 тыс. руб. Снижение данных показателей связанно прежде всего с увеличением конкуренции.

Прибыль от продаж увеличилась в 2007г. по сравнению с 2006г. на 2378 тыс.руб. Такое увеличение прибыли от продаж обусловлено значительным снижением коммерческих расходов на 3654 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения в 2007г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 2597 тыс.руб. Это связано со значительным увеличением прочих доходов, которые увеличились на 1387 тыс.руб. Также в 2007г. по сравнению с 2006г. возросли прочие расходы на 1878 тыс. руб.

ООО «Мэйпл» применяет общую систему налогообложения, является плательщиком налога на добавленную стоимость. Льгот по НДС у организации нет. Налогообложение производится по налоговой ставке 18%. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ является реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Налоговый период – месяц. Налоговая база определяется по каждому котрагенту по факту реализации отдельно. Сумм налога, начисленная в отчетном периоде, перечисляется ежемесячно в УФК до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест (Приложение 3). Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 "низкая". На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты отражены в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Оценка системы внутреннего контроля

Итого: Высокая 82,05%

1. Стиль управления.

Эффективность СВК по данному разделу свидетельствует о том, что управление организацией производится на высоком уровне. Руководство организации осознает значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности, принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля и готово к исправлению допущенных ошибок и искажений.

2. Организационная структура.

Организационная структура является эффективной на сто процентов. В ООО «Мэйпл» разработана и утверждена схема организационной структуры Общества, схема организационной структуры подразделения ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности, имеется разработанный и утвержденный график документооборота.

3. Распределение ответственности и полномочий.

Эффективность по данному разделу является эффективной на сто процентов, т.к. выполняются все условия по распределению обязанностей и ответственности. Распределение ответственности необходимо для предотвращения злоупотреблений, случайных или умышленных ошибок.

4. Контроль

По данному разделу оценка СВК определяется как средняя.

В ООО «Мэйпл» созданы и применяются все условия по обеспечению и сохранности документов, имущества. Созданы комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств, проводятся плановые проверки не введена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств. Не создана служба внутреннего контроля, что снижает эффективность СВК по данному разделу.

5. Учет и отчетность.

Эффективность СВК по данному разделу достаточно высокая (80%). В ООО «Мэйпл» сформирована учетная политика и разработан план счетов, определен как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии, описаны содержание и последовательность действий хозяйственного процесса, разработаны формы первичной документации и бланков, своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, соблюдается график предоставления отчетности. Не разработаны формы внутренней отчетности для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля, что снижает эффективность СВК по данному разделу.

6. Кадры.

Раздел «Кадры» имеет высокую оценку эффективности СВК, т.к. выполняются все необходимые условия представленные в таблице – определена кадровая политика, утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала, осуществляется повышения квалификации кадров, разработаны требования и критерии к персоналу.

2.3 Планирование аудиторской проверки

Составление общего плана аудита и программы аудита (Приложение 4,5).

На этапе планирования необходимо разработать как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области обязательств перед бюджетом необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию). Цель данной аудиторской проверке – составление отчета по проверке правильности расчетов по налогу на добавленную стоимость.

- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица. Сфера деятельности ООО «Мэйпл» - оптовая торговля.

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки. Основная область при аудите ООО «Мэйпл» - правильность формирования налогооблагаемой базы и проверка обоснованности применения налоговых вычетов.

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Аудиторский риск. (Приложение 6).

При проведении аудиторской проверки НДС и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку НДС так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

3. Аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Мэйпл»

3.1 Оценка налоговой отчетности

Для этого составим аудиторские таблицы на основе данных налоговых деклараций. (Приложение 7 – Налоговые декларации за ноябрь 2007г., приложение 8 – аудиторские таблицы).

Данные анализа показывают, что в ООО «Мэйпл» наблюдается взаимоувязка данных, отражаемых в налоговых декларациях. Источниками формирования налоговой декларации по НДС является книга покупок и книга продаж (Приложение 9, 10), а также анализ сч.68.2 (Приложение 11).

Оценивая правильность составления налоговой отчетности необходимо проверить наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения.

Был произведен пересчет отдельных показателей, осуществлена взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того было установлено соответствие данных аналитического учета по счету 68 данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

Была проведена взаимоувязка на соответствие данных по строке 010 графы 4 Налоговой декларации по НДС с данными строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма N 2 - нарастающим итогом; показатели строки 140 "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" Налоговой декларации по НДС с данными строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств (форма N 4). Сумма, указанная в Налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы N 4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или не включение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.

Кроме того, в Налоговой декларации по НДС показатели строки 220 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" должна соответствовать записям по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС". Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтенных


8-09-2015, 12:54