- дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;

- дата получения каждого платежа.

Применение счетов-фактур не означает установления особого метода исчисления НДС по моменту отгрузки товара, выполнения работ, предоставления услуг. Применение счетов-фактур устанавливает контроль товародвижения и, соответственно, полноты исчисления налога и правильности отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость /2, с.372/.

Статьей 212 НК РК определено, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота, местом реализации которого не является Республика Казахстан. Статья 215 НК РК дает определение месту реализации (таблица 2).

Местом реализации для определения налога на добавленную стоимость для ТОО «Наурыз» является место передачи товара покупателю.

Таким образом, ТОО «Наурыз» передает продукцию покупателям, на основании этого выписывает им счета-фактуры, по которым в дальнейшем определяется налогооблагаемый оборот. Журнал регистрации выписанных счетов-фактур приведен в приложении 4.

Как уже было выявлено выше, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Поэтому правила отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость представляют для налогоплательщиков особый интерес.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, представляет собой экономическое содержание возмещения суммы налогов, уже уплаченных производителем товаров (работ, услуг). Возмещение налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы налога, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы налога на добавленную стоимость по выставленным ему счетам.

Таблица 2 - Место реализации для определения налога на добавленную стоимость

Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

- получатель товара (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

- поставщиком выставлен счет-фактура (если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то счет-фактура выписывается с отметкой «без НДС»);

- при импорте товара НДС уплачен в бюджет /2, с.374/;

- НДС за незарегистрированного нерезидента внесен в бюджет.

Например, предприятие уплатило за оказанные рекламные услуги 345,0 тыс. тенге и на основании счета-фактуры поставщика услуг отнесло в зачет 45,0 тыс. тенге. Впоследствии выяснилось, что счет-фактура не содержит в себе ряд необходимых реквизитов, а поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость. В данном случае предприятие сумму зачета должно отнести на увеличение стоимости услуг, а излишне отнесенные суммы в зачет восстановить в виде корректировки налога на добавленную стоимость. Кроме того, в данной ситуации применимы положения административного законодательства как к покупателю, так и продавцу услуг.

Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

В зачет не принимаются суммы НДС, если подлежат уплате в связи с получением товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг, товаров), за исключением импортируемого имущества, и т.д. В последнем случае получатель безвозмездно передаваемого имущества НДС в зачет не относит, а передающая сторона должна НДС начислить к уплате в бюджет (таким образом компенсируется НДС, ранее отнесенный в зачет у передающей стороны). Например, предприятие приобретенные ранее ТМЗ по стоимости 345,0 тыс. тенге, в том числе НДС, передает их безвозмездно другому предприятию. В результате ранее отнесенные в зачет 45,0 тыс. тенге передающая сторона отражает как начисленную сумму НДС.

Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:

1) товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика налога на добавленную стоимость;

2) зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;

3) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;

4) товаров и услуг, использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым оборотом арендатора, осуществившего ремонт;

5) безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов Республики Казахстан и получателем этого имущества уплачен налог на добавленную стоимость при импорте.

Налоговые органы производят зачет налога на добавленную стоимость самостоятельно. Предусмотрено составление реестра счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) за отчетный период. Этот реестр налогоплательщикам предписано представлять вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость в обязательном порядке. Реестр должен составляться по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

В ТОО «Наурыз» ведется журнал регистрации счетов-фактур, полученных за налоговый период (Приложение 5). Согласно данных журнала регистрации счетов-фактур определяется размер налога на добавленную стоимость, относимого в зачет.

Ставка налога на добавленную стоимость согласно Налогового Кодекса от 31 декабря 2006 года установлена в размере 14%. Предприятие ТОО «Наурыз», являясь самостоятельным налогоплательщиков определяет сумму налога на добавленную стоимость путем применения указанной ставки к облагаемому обороту уменьшенному на сумму налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость для ТОО «Наурыз» является квартал, поскольку среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП (1000 ×1030 = 1030 000 тенге). Согласно статье 248 Налогового Кодекса Республики Казахстан ТОО «Наурыз» обязано уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

2.3 Финансовый учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

На предприятии ТОО «Наурыз» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

Главный бухгалтер действует в соответствии сЗаконом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за все вопросы ведения бухгалтерского учета и обладает правом второй подписи финансовых документов, ответственность за финансово- хозяйственную деятельность возлагается на руководителя предприятия.

Ведение финансового, производственного и налогового учета производится на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Законов Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного в соответствии с МСФО.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по данным налогам на предприятии ТОО «Наурыз» ведется на группе счетов 3100 "Обязательства по налогам" раздела 3 «Краткосрочные обязательства», счета которого предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а именно: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3140 «Акцизы», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3170 «Налог на транспортные средства», 3180 «Налог на имущество», 3190 «Прочие налоги».

Как уже было рассмотрено выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость является оборот по реализации.

Реализация готовой продукции – это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. При этом, объектами бухгалтерского учета являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка), расходы по реализации готовой продукции, косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную стоимость.

Учет расчетов с покупателями, заказчиками за отгруженные товарно-материальные ценности ведется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» по каждому виду товарной продукции. В основу расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товаров с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты. Записи по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» производятся на основании предъявленных покупателям, заказчикам к оплате счетов, расчетных документов и налоговых счетов-фактур.

Реализация готовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг»; с кредита счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Налог на добавленную стоимость на реализуемую продукцию по ставке 14% отражается по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Факт выдачи счета-фактуры подтверждает журнал регистрации счетов-фактур. Типовая корреспонденция счетов, сопровождающая операции по реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Наурыз», представляет таблица 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Наурыз»

Кроме основного вида деятельности, ТОО «Наурыз» может получать доходы от неосновной деятельности, например от реализации основных средств и нематериальных активов. В результате совершения данных хозяйственных операций также покупателям выставляются счета-фактуры, следовательно, сумма налога на добавленную стоимость по таким операциям также должна уплачиваться в бюджет и отражаться в корреспонденции счетов.

Корреспонденция счетов по получению дохода от неосновной деятельности на предприятии ТОО «Наурыз», представляет таблица 4.

Суммы, отраженные на счетах раздела 7 рабочего плана счетов «Доходы», составляют облагаемый оборот за налоговый период, которым, как уже было обозначено выше для предприятия ТОО «Наурыз» является квартал. В ТОО «Наурыз» сумма облагаемого оборота за налоговый период составила 5620000 тенге.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по получению дохода от неосновной деятельности на предприятии ТОО «Наурыз»

Таким образом, начисление налога на добавленную стоимость отражается бухгалтерией ТОО «Наурыз» на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 3100 «Обязательства по налогам» Рабочего плана счетов.

Далее рассмотрим финансовый учет налога на добавленную стоимость, который берется в зачет. Учет налога на добавленную стоимость, относимого в зачет отражается на синтетическом счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 1400 «Текущие налоговые активы».

Суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам продукции, коммуникационных услуг, аренды, предприятие на основании налогового кодекса Республики Казахстан имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

В анализируемом налоговом периоде предприятием ТОО «Наурыз» были приобретены товары. Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур от поставщиков коммунальных услуг и услуг связи. В результате на счетах бухгалтерского учета отражается следующее: таблица 5.

Таблица 5 - Отражение в учете НДС, принимаемого в зачет на ТОО «Наурыз»

Общая сумма налога на добавленную стоимость для ТОО «Наурыз», относимая в зачет в анализируемом квартале составила 905781 тенге. При получении счетов-фактур от поставщиков главный бухгалтер ТОО «Наурыз» обращает внимание на правильность их заполнения.

Принятая к зачету сумма налога на добавленную стоимость в финансовом учете отражается по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, представляет собой разницу между начисленным НДС, т.е. НДС, указанным в счетах-фактурах, выставленных покупателям и отражаемым на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость», и НДС, который берется в зачет по счетам-фактурам, полученным от поставщиков, и отражается на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость».

Согласно статье 248 Налогового Кодекса Республики Казахстан ТОО «Наурыз» обязано уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Перечисление налога на добавленную стоимость на основании платежного поручения и выписки банка отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковскихсчетах в тенге».

Таким образом, в данном разделе мы рассмотрели порядок начисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, который является объектом налогового учета, а также финансовые учетные работы по отражению расчетов с бюджетом по налогам в бухгалтерии предприятии ТОО «Наурыз».

3. Отражение налога на добавленную стоимость в финансовой и налоговой отчетности

Действующим налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено исполнение налогового обязательства по составлению и представлению налоговой отчетности налогоплательщиками самостоятельно в установленном порядке и сроки.

Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом, либо их представителями в порядке и по формам, установленным уполномоченным государственным органом в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговая отчетность составляется на бумажном и (или) электронных носителях на государственном или русском языке.

Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору:

- в явочном порядке;

- по почте заказным письмом с уведомлением;

- в электронном виде.

Если налогоплательщик желает представлять декларацию в электронном виде, он должен предварительно зарегистрироваться в Налоговом комитете по месту регистрации, как плательщик, сдающий налоговую отчетность в электронном виде. Процесс регистрации налогоплательщика включает в себя:

1) Подачу Заявления об обмене электронными документами с налоговым органом (форма 009.00);

2) Заключение типового соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи в электронных документах;

3) Выпуск Налоговым комитетом криптографических ключей для налогоплательщика и запись их на магнитный носитель (дискету).

При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью налогоплательщика. Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.

При составлении налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщики обязаны по требованию уполномоченного государственного органа представлять копии таких документов на бумажных носителях.

Электронные формы налоговой отчетности передаются в Налоговый комитет с помощью программ, разработанных налоговым комитетом: ИСИД, НДС, ЭФНО.

Налоговая отчетность предприятия ТОО «Наурыз» составляется в порядке, утвержденном Правилами составления форм налоговой отчетности от 8 декабря 2004 года приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан за № 625 и Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.

Согласно статьи 247 Налогового кодекса, плательщики налога на добавленную стоимость обязан предоставить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 247.

ТОО «Наурыз» предоставляет декларацию по налогу на добавленную стоимость формы 300,00 поквартально. Порядок составления декларации по налогу на добавленную стоимость определен Правилами составления форм налоговой отчетности, утвержденными приказом Председателя Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан от 12.12.2005 года № 554.

Декларация состоит из самой декларации (форма 300,00), приложений к ней (формы 300.01-300.11) по раскрытию об объектах обложения и объектах, связанных с обложением по налогу на добавленную стоимость и дополнительных форм, являющихся неотъемлемой частью приложений.

В данной декларации заполняется следующая общая информация о плательщике НДС (регистрационный номер налогоплательщика, отчетный налоговый период, полное наименование плательщика, код ОКЭД, код валюты, вид декларации, метод отнесения в зачет НДС, серия и номер свидетельства о постановке на учет по НДС). Для ТОО «Наурыз» представленная в Приложении 6 декларация является очередной.

Форма 300.01 «Оборот по реализации товаров (работ, услуг), облагаемый налогом на добавленную стоимость» указывает все сведения об оборотах по реализации товаров, работ, услуг,


8-09-2015, 12:58