Вексель как средство безналичных расчетов

· на определенную дату;

· во столько-то времени от составления;

· по предъявлении;

· во столько-то времени от предъявления.

В настоящее время на рынке наибольшей популярностью пользуются краткосрочные (до трех месяцев) банковские векселя. Инвесторов привлекает возможность досрочно продать (учесть) их в банке эмитенте. Многие банки, эмитирующие векселя, не только берут на себя обязательство учитывать свои векселя до истечения их срока, но заранее объявляют котировки, т.е. курс покупки векселей у их держателей на определенные даты. Это резко повышает ликвидность банковских векселей.

Преимущество банковских векселей заключается также и в том, что они, в отличие от депозитных сертификатов, могут использоваться как платежное средство. Причем банки активно пытаются использовать эту особенность векселя выполнять функции средства обращения и платежа. В настоящее время предлагаются новые варианты взаиморасчетов между предприятиями с использованием банковских векселей. Они строятся на системе прямых корреспондентских отношений между банками и сводят в конечном итоге расчеты к простому клирингу. При этом достигается ускорение расчетов, снижаются их риски и потери клиентов от обесценения денег во время расчетов.

Банковские векселя приобретаются как ценные бумаги с целью получения дохода от роста курсовой стоимости или получения процентов.

Особенностью их обращения является широкая дифференциация по срокам и суммам с учетом интересов клиента.

Банковский вексель предусматривает, что операции с ним банк осуществляет только после внесения предприятием на депозит определенной суммы (наличными средствами или перечислением); но не ниже минимальной, установленной кредитным учреждением.

2. Бухгалтерский учет векселей

2.1 Организация учета векселей

Бухгалтерский учет векселей в аналитическом разрезе ведется по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Выделение в учете сроков платежа производится в целях определения экономически обоснованного размера дохода поданному виду ценных бумаг. Кроме того, фактор времени оказывает влияние на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, а следовательно, требует раздельного их учета до момента предъявления к погашению [20].

Организация учета простых векселей предполагает четкое соблюдение основных показателей, определяющих сущность вексельного обращения. К числу таких показателей относятся:

– дата погашения;

– срок, на который выписан вексель;

– ссудный процент и процентная ставка;

– сумма погашения;

– учет векселя и учетная ставка;

– выплата по учтенному векселю.

Каждый из этих показателей имеет определенное значение в системе вексельного права, но основным является первый, поскольку он удостоверяет безусловное обязательство должника заплатить по векселю при наступлении даты погашения. В отечественной практике наиболее часто этой датой выступает конкретное число. Для того чтобы получить все эту информацию в полном объеме, в бухгалтерии организации открываются следующие учетные регистры:

– книга (ведомость) учета векселей;

– книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей;

– карточка учета векселей.

Книга (ведомость) учета векселей ведется по принципу «приход-расход». Обязательными реквизитами приходной части книги являются:

– серия и регистрационный номер векселя;

– полный юридический адрес предприятия-векселедателя;

– дата выдачи векселя;

– полное имя векселедателя;

– дата погашения векселя;

– сумма векселя;

– проценты, начисленные на вексельную сумму (если они оговорены по тексту векселя);

– наименование плательщика по векселю;

– обозначение места платежа;

– количество предшествующих передаточных надписей (индоссаментов).

В расходной части книги учета векселей обязательными реквизитами являются:

– наименование лица, на которое индоссирован вексель:

– дата передачи векселя;

– номер акта приема-передачи.

В данном учетном регистре целесообразно вести также учет по протесту векселей в связи с их неоплатой в установленный срок.

Одним из существенных моментов нормального вексельного обращения является организация текущего контроля за соблюдением сроков погашения векселей. Контроль за соблюдением срока платежа можно осуществлять как по данным книги (ведомости) реестра векселей (если перечень векселей незначителен), так и по отдельным карточкам или книгам, в которые заносится каждый входящий и исходящий вексель. По этим данным в конце месяца становится возможным получать необходимую оперативную информацию о векселях, погашенных в срок, о тех, срок оплаты по которым не наступил, и о просроченных векселях.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке. Она является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Ее реквизитами являются:

– порядковый номер регистрации акта приема-передачи векселей;

– полное наименование юридического лица, передающего вексель,

– номер доверенности лица, передающего или принимающего вексель;

– количество векселей, отраженных в акте;

– дата составления акта;

– дата выдачи акта;

– указание о том, через кого оформлен акт (ответственное лицо, бухгалтерия предприятия).

Карточки по учету векселей являются как бы дубликатами подлинников на случай их утери. Векселя, поступающие на инкассо или для учета, при их копировании снабжаются обыкновенной надписью с указанием срока и места платежа. В копии векселя указывается регистрационный номер, под которым целесообразно ввести графу «Подпись лица, которому передан вексель».

В депозитарии (если таковой ведется), куда поступают векселя после регистрации, хранение осуществляется таким образом, чтобы аппарат управления всегда располагал необходимой информацией о состоянии вексельного обращения: акцептованные и неакцептованные векселя; векселя с пометкой «без протеста» и «подлежащие протесту» или перепродаже; векселя, принятые в обеспечение кредита; одногородние и иногородние векселя. На каждом этапе обязательно указывается срок платежа.

Формирование учетной информации, таким образом, способствует более обоснованной юридической оценке находящихся в обращении векселей, установлению их экономической надежности, а в конечном итоге и эффективности вексельного обращения [20].

2.2 Использование векселей в расчетах за отгруженные товары

2.2.1 Учет векселей у поставщика

Организация, получившая вексель у покупателя принимает его к учету как средство обеспечения долга на счет 62 субсчет «Векселя полученные». При этом выручка от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с ПБУ 9/99 принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом причитающихся к уплате процентов[10].

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 субсчета «Векселя полученные».

Суммы, полученные в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям облагаются НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента [2].

Учет векселей у поставщика в случае, когда покупатель расплачивается собственным векселем, рассмотрим на примере:

1) ОАО «Ника» реализовало ООО «Юг» панели на сумму 59000 руб., включая НДС 18%. ООО «Юг» выдало в счет оплаты за панели собственный процентный вексель на сумму 65000 руб. со сроком погашения через 2 месяца. Спустя 60 дней вексель был оплачен.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 13%.

В учете у ОАО «Ника» будут сделаны следующие записи:

Покупатель может рассчитаться векселем 3-го лица (векселем банка или векселем сторонней организации).

Вексель 3-го лица – это для покупателя такой вексель, векселедателем которого, т.е. обязанным по нему лицом, не является покупатель. При передаче такого векселя продавцу в качестве средства оплаты, задолженность, связанная с поставкой товаров, работ, услуг, погашается.

Бухгалтерский учет векселей третьих лиц, полученных в качестве оплаты за поставленные товары (работы, услуги) осуществляется на счете учета финансовых вложений (58). Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя, т.е. исходя из стоимости проданных товаров, работ, услуг.

Отчуждение векселя 3-го лица другой организации может производиться в двух формах: путем передачи по индоссаменту и путем предъявления к оплате.

Информация о выбытии данной ценной бумаги в обоих случаях накапливается на счете 91.

Порядок учета операций, когда покупатель рассчитывается векселем 3-го лица, рассмотрим на примере:

2) ОАО «ЖБЗ» реализовало тресту «КПД» панели на 944000 руб. (с НДС 18%).

Себестоимость панелей – 650000 руб.

«КПД» рассчитался за панели банковским векселем номиналом 1000000 руб., который в последствии был предъявлен банку к оплате.

В учете у ОАО «ЖБЗ» будут следующие записи:

2.2.2 Учет векселей у покупателя

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), обеспеченные выданными векселями не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете к счету 60 на субсчете «Векселя полученные». На этом субсчете задолженность, обеспеченная векселем числится до момента её погашения.

Если вексель выдается с дисконтом (за рассрочку платежа), то поступившие материалы, выполненные работы и оказанные услуги принимаются к учету в сумме обязательств по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта.

Порядок учета операций у покупателя в случае, когда он рассчитывается собственным векселем, рассмотрим на примере (1).

3) В учете у ООО «Юг» будут сделаны следующие записи:

Покупатель может рассчитаться за приобретенные ТМЦ, работы, услуги векселем 3-го лица (эти векселя могут быть получены организацией от своего покупателя в качестве оплаты или куплены (финансовые векселя)).

В соответствии с НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю [2].

Порядок учета операций у покупателя, когда он рассчитывается векселем 3-го лица рассмотрим на примере:

4) ОАО «Ника» приобрело партию товара за 59000 руб., в т.ч. НДС‑9000.В счет оплаты ОАО «Ника» выдало вексель третьего лица, полученный от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции 57820, в т.ч.НДС – 8820 руб.

В учете у ОАО «Ника» будут сделаны следующие записи:

2.3 Учет операций, связанных с передачей векселя в залог

Согласно п. 1 ст. 336 ГК РФ предприятие имеет право передавать в залог принадлежащий ему вексель. На юридическом языке организация, передающая ценную бумагу в залог, называется залогодателем. А предприятие, которое получает эту ценную бумагу в залог, – залогодержателем.

Передача ценных бумаг в залог оформляется договором залога (установлено п. 3 ст. 334 Г. КРФ).В договоре залога должно быть указано, какие векселя передаются в залог, а также должна быть дана их денежная оценка; должен быть прописан порядок исполнения обязательств, которые обеспечены залогом. В договоре необходимо установить, у кого будут находиться заложенные векселя. В соответствии с п. 4 ст. 338 ГК РФ заложенный вексель может храниться либо в депозите нотариуса, либо у залогодержателя. Стороны договора залога по обоюдному согласию могут установить и иной порядок хранения обремененных векселей.

После передачи векселя в залог бухгалтер залогодателя делает проводку внутри счета 58 «Финансовые вложения».

Кроме того, бухгалтер залогодателя отражает по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» стоимость переданных векселей.

По обыкновению заложенные векселя хранятся в депозите у нотариуса. За эту услугу нотариусу платят деньги. В налоговом учете суммы, уплаченные нотариусу, включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете такую плату включают в операционные расходы.

Предприятие, получившее в залог вексель от своего дебитора, должно учесть его по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Причем такие векселя следует отражать в оценке, которая предусмотрена договором залога.

Сразу же после того, как залогодатель расплатился с залогодержателем, обремененные векселя перестают считаться заложенными и их возвращают владельцу.

В учете залогодателя эта ситуация отражается следующим образом:

Д 58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя» К58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя, переданные в


8-09-2015, 12:59