Бухгалтерский учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ в данном случае бывшему работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за все календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (15 дней).

Расчётным периодом для исчисления средней заработной платы применяется период с 01.04.2008 года по 31.08.2008 года, то есть 5 месяцев. В расчётном периоде 153 календарных дня.

Среднедневной заработок составляет 490,2 рублей (15000 руб. × 5 мес. : 153 кал.дн.). Поскольку страховой стаж работника более 8 лет, размер дневного пособия равен 490,2 рублей (490,2 руб. × 100%).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности равен:

- в сентябре 2008 года – 575 рублей (17250 руб. : 30 кал.дн.);

- в октябре 2008 года – 556, 45 рублей (17250 руб. : 31 кал.дн.).

И в сентябре, и в октябре размер фактического дневного пособия меньше максимального пособия по временной нетрудоспособности. Поэтому больничный лист оплачивается исходя из фактического размера дневного пособия.

НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности составляет 955,9 рублей (7353 руб. × 13%). Налоговые вычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающим итогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000 рублей.

В бухгалтерском учете для учета расчетов с бывшим работником по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности может быть использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 20Кредит 76 на сумму 980,4 рублей – начислено бывшему работнику пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя.

Дебет 69-1Кредит 76 на сумму 6372,6 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.

Дебет 76Кредит 68 на сумму 955,9 рублей – удержан НДФЛ с суммы начисленного пособия.

Дебет 76Кредит 50 на сумму 6387,1 рубль (7353 рубля – 955,9 рублей) – выплачено бывшему работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.

Пример 4.

Работник предприятия работает вахтовым методом. В организацию работник принят 12.05.2008 года. За период с 12.05.2008 по 30.09.2008 работнику начислены заработная плата в размере 127 232 рубля, оплата за дни нахождения в пути в размере 9088 рублей и надбавка за вахтовый метод работы в размере 54 528 рублей, переработок сверх графика работы по календарю 5-дневной рабочей недели у работника нет. Страховой стаж работника составляет три года. Работник должен был приступить к работе (выехать на место выполнения работ) 27.10.2008 года, но он был нетрудоспособен с 18.10.2008 года по 26.11.2008 года, то есть период нетрудоспособности составляет 40 календарных дней. Нетрудоспособность наступила во время междувахтового отдыха. Организация применяет общий режим налогообложения.

Федеральным законом № 255-ФЗ не предусмотрены особенности расчета пособий для граждан, работающих вахтовым методом. Следовательно, пособие им начисляется в общеустановленном порядке.

На основании п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ работнику начисляется пособие по временной нетрудоспособности за все календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности, включая дни отдыха.

При расчете среднего заработка не учитываются выплаты, с которых не начисляется ЕСН (ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). Следовательно, в данном случае не учитываются выплаты за дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно и надбавка за вахтовый метод работы (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 12.05.2008 № 03-04-06-02/50, от 22.02.2008 № 03-04-06-02/22).

Расчётным периодом является период с 12.05.2008 года по 30.09.2008 года, то есть 142 календарных дня.

Среднедневной заработок составляет 896 рублей (127232 рубля : 142 кал.дн). Поскольку страховой стаж работника составляет 3 года, то есть менее 5 лет, то размер дневного пособия равен 537,6 рублей (896 руб.× 60%).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности равен:

- в октябре 2008 года – 17250 руб. : 31 кал.дн. = 556,45 рублей;

- в ноябре 2008 года – 17250 руб. : 30 кал.дн. = 575 рублей.

Поскольку в данном случае дневное пособие, рассчитанное из среднего заработка работника, не превышает максимальный размер пособия, то работнику начисляется пособие исходя из его среднего заработка.

Суммы выплат по больничному листу составляют:

- 537,6 руб. × 2 кал.дн. = 1075,2 рублей – за счёт собственных средств;

- 537,6 руб. × 38 кал.дн. = 20428,8 рублей – за счёт средств ФСС РФ.

Общая сумма начисленного пособия равна 21504 рубля.

НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности составляет 2795,52 рублей (21504 руб. × 13%).

В бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 20Кредит 70 на сумму 1075,2 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств организации.

Дебет 69-1 Кредит 70 на сумму 20428,8 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.

Дебет 70 Кредит 68 на сумму 2795,55 рублей – удержан НДФЛ.

Дебет 70 Кредит 50-1 на сумму 18708,45 рублей (21504 рубля – 2795,55 рублей) – выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом НДФЛ.

3.4 Совершенствование учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности

Бухгалтерскийучетпризванобеспечиватьсбор,передачу,хранениеи целенаправленное формирование информации дляразличныхпользователей.При этом онтесносвязансорганизациейпроизводства,поскольку, с одной стороны, вся производственно-хозяйственная деятельность являетсяисточником учетнойинформации,асдругойстороны,данныебухгалтерскогоучета позволяютизучатьвзаимосвязьхозяйственных процессов, так каквних отражается каждая хозяйственная операция. А с развитием рыночных отношений и расширениемсамостоятельностихозяйствующихсубъектовдостоверные фактические данные бухгалтерского учета особенно важны.

Важной составной частью рыночного механизма является заработная плата. Трудно переоценить еёрольвповышениитрудовойактивностиработников, эффективности общественного производства. Также в повышении трудовой активности работников играет роль не только сама заработная плата, но и права работников на определённые материальные выплаты. Например, работник хочет получать достойные выплаты за тот промежуток времени, когда он нетрудоспособен по какой-либо причине. Если размер пособия по временной нетрудоспособности мал, то это оказывает негативное влияние на работника.

Если работник имеет высокую квалификацию, большой опыт работы, то соответственно и заработная плата у него будет достаточно высокая. Если же он окажется какой-то промежуток времени нетрудоспособным, то его доход значительно уменьшится, поскольку пособие по временной нетрудоспособности имеет максимальное ограничение, а за свой счёт в полном объёме заработной платы не каждое предприятие согласится оплатить этот промежуток времени. Соответственно работник теряет большую сумму денег.

Необходимо либо отменить максимальное ограничение пособия по временной нетрудоспособности, либо хотя бы поднять эту планку значительно выше, поскольку на сегодняшний день при существующих ценах на рынке, когда необходимо прокормить семью, данное ограничение находится на достаточно низком уровне.

Работник должен быть уверен, что ему оплатят больничный лист, что он сможет отправить ребенка в лагерь за небольшой процент от стоимости путевки, женщина, уходя в декретный отпуск, должна знать, что сможет вернуться на свое рабочее место. На сегодняшний момент не все так безоблачно. Незнание законодательства работником, а также частое несоблюдение этого же законодательства работодателем в наше жесткое время рыночных отношений приводит к тому, что люди не уверены в том, что им оплатят больничный или очередной отпуск, многие частные предприятия не хотят брать на работу женщину с детьми, которые часто болеют, предпочитая сотрудников, у которых нет малолетних детей, не берут на работу и людей предпенсионного возраста, что является нарушением законодательства.

Поэтому, в настоящеевремяважной становится проблемаправильного учета труда, в том числе учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности и его оплаты, а также возможности их совершенствования. Совершенствование надо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому учету. В настоящее время большое внимание уделяетсясовершенствованию первичной и сводной документации по учету трудаиегооплаты.Необходимо осуществлять внутренний контроль за расчётами с персоналом по оплате труда и пособий по временной нетрудоспособности.

Необходимо устанавливать соответствие применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативных документов с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Заключение

В соответствии с действующим законодательством работники предприятий обеспечиваются пособиями по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности – это денежная сумма, выплачиваемая за счёт средств социального страхования лицам, признанным в установленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка.

В результате выполнения курсовой работы была достигнута цель по изучению бухгалтерского учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Были выполнены поставленные задачи:

1. изучены теоретические основы назначения пособия по временной нетрудоспособности;

2. изучены основы начисления пособия по временной нетрудоспособности;

3. изучен бухгалтерский учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности;

4. изучено налогообложение пособия по временной нетрудоспособности;

5. предложены пути совершенствования учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.

В курсовой работе были рассмотрены такие теоретические вопросы, как условия назначения пособия по временной нетрудоспособности, размер данного пособия, порядок расчёта и обеспечения пособиями работников. Был рассмотрен порядок бухгалтерского учёта пособий по временной нетрудоспособности как теоретически, так и на основании практических примеров.

Также рассмотрен и изучен план счетов бухгалтерского учёта, в частности рассмотрены счета, по которым происходит начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности.

Список используемой литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие – 2-е издание, исправленное – М.: Издательствово «Дело и сервис», 2001 - 256 с.

2. Арутюнова О.Л., Больничные, командировочные, отпускные: расчёт, оформление и налогообложение – М.: Издательство «Эксмо», 2005 – 144 с.

3. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учёт: учебник – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006 – 392 с.

4. Бакаев А.С., Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии; 2-е издание, переработанное и дополненное - М.: МЦФЭР, 2001– 352 с.

5. Березкин И.В., Учет расчетов с работниками по оплате труда, соблюдение требований о своевременности производства расчетов. Особенности расчетов с увольняемыми работниками // Консультант бухгалтера № 6, 2002 – с.15-23.

6. Гончаров К.Н., Середа Т.П., Бухгалтерские проводки. Серия «50 способов» – Ростов н/Д: Феникс, 2004 – 384 с.

7. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт: учебное пособие – 5-е издание, переработанное и дополненное – М.: ИНФРА-М, 2008 – 717 с.

8. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. - М.: Галиос АРВ, 2003 – 464 с.

9. Макальская М.Л., Фельдман И.А., Бухгалтерский учёт: учебник – М.: Высшее образование, 2007 – 443 с.

10. Феоктистов И.А., Новый порядок расчёта и выплаты больничных: комментарии. – М.: Гросс Медиа, 2006 – 64 с.

11. Курбангалеева О.А., Социальные пособия: расчёт, учёт и налогообложение // Бухгалтерский учёт, №10, 2007 год – с. 39-46 .

12. Курбангалеева О.А., Пособия по нетрудоспособности: что нового? // Бухгалтерский учёт, № 5, 2008 год – с.14-16.

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. (в редакции Приказов от 07.05.2003№38н и от 18.09.2006 №115н).

15. Роик Г.В., Трудовой Кодекс РФ: новые правила в сфере труда // Бухгалтерский учет, № 7, 2002 – с.55-58.

16. Ройбу А.В., Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет № 17, 2002 – с. 22-25.

17. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г.).

18. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебное пособие, М.: ООО ”НИТАР АЛЬЯНС”, 2003 – 799 с.

19. Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

20. Юцковская И.Д. Учет оплаты труда и прочих расчетов с персоналом // Финансовые и бухгалтерские консультации № 5, 2002 – с. 15-22.