Учет наличия и движения нематериальных активов

1. 9 Задачи учета нематериальных активов

Главные задачи учета нематериальных активов:

- формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским, договорам) объектов нематериальных активов в организации;

- формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;

- определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки и тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использование для управленческих нужд организации.

Примерами прямых затрат являются:

- затраты на вознаграждения работникам (согласно определению в Международном стандарте № 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;

- затраты на оплату профессиональных услуг, возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;

- затраты на проверку надлежащей работы актива.

Ниже приведены примеры затрат, не являющихся частью себестоимости нематериального актива:

- затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

- затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

- административные и другие общие накладные затраты.

Признание затрат в балансовой стоимости нематериального актива прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в его балансовую стоимость.

Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость нематериального актива:

- затраты, понесенные в период, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не используется;

- первичные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результат работы актива.

Таким образом, некоторые операции происходят в связи с разработкой нематериального актива, но не являются обязательными для приведения этого актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства.

Эти сопутствующие операции могут осуществляться до или в течение периода разработки. Поскольку сопутствующие операции не являются необходимыми для приведения актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства, доход и связанные с сопутствующими операциями расходы подлежат признанию непосредственно в прибыли или убытке и включению в соответствующие категории доходов и расходов.

Если платеж за нематериальный актив откладывается на период, превышающий обычные условия кредитования, его себестоимость равна цене покупки в эквиваленте денежных средств.

Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с порядком учета на основе капитализации, предусмотренным в Международном стандарте 23 «Затраты по займам».

Амортизация нематериальных активов.

Немаловажным аспектом учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевших место при получении в собственность нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

Порядок начисления амортизации нематериальных активов определен

Положением о порядке начисления амортизации нематериальных активов. Объекты начисления амортизации нематериальных активов определены в Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов начисляется:

- по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным или производительным способами;

- по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности,

- исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Инвентаризация нематериальных активов.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

- выявление фактического наличия нематериальных активов;

- сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете.

При обнаружении неучтенного объекта комиссия имеет право выбрать метод оценки его стоимости, учитывая технико-экономические данные объекта, установить его возможный нормативный срок полезного использования.

Выбытие нематериальных активов.

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

- реализации;

- безвозмездной передачи;

- списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

- внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав;

- а также в других случаях, предусмотренных законодательством РК.

Передача прав на нематериальные активы.

Предприятие может передать права на использование нематериальных активов любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

Списание нематериальных активов.

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

Таким образом, задачами учета нематериальных активов является: формирование информации, отражающей движение объектов нематериальных активов в организации; формирование первоначальной стоимости; отражение амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Подводя итоги данной главы можно сказать, что в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности нематериальные активы – это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного времени (более 1 года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям. Также установлены способы оценки нематериальных активов, раскрыты задачи учета нематериальных активов.

2. Действующая практика учета нематериальных активов

2.1 Учет наличия и движения нематериальных активов

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие ТОО «Виста». Основной целью деятельности предприятия является производство яблочного сока для подсобного сельского хозяйства.

Учет наличия и движения нематериальных активов на предприятии ТОО «Виста» ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы», 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы», 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы документально оформляются актом приемки – передачи (форма № НМА – 1).

При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в двух экземплярах на каждый объект нематериальных активов. Акт приемки – передачи нематериальных активов составленный на исследуемом предприятии на 13.02.2008 г. приведен в приложении 1.

Данный документ применяется для документального оформления приемки-передачи ТОО «Виста» объекта нематериальных активов. В акте указано точное наименование вида нематериального актива, дата его передачи в АО «Жанар», характеристика объекта, его стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.

При оформлении приема объектов нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект нематериальных актавов. При необходимости ТОО «Виста» составляет общий акт, оформляющего прием нескольких однотипных объектов нематериальных активов которые имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права организации (индивидуального предпринимателя), относящиеся к данному объекту, передаются в бухгалтерию организации (индивидуального предпринимателя), подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) или лицом на это уполномоченным. При передаче (продаже) нематериальных активов другой организации (индивидуальному предпринимателю) акт составляется в двух экземплярах, для сдающей организации, и организации, принимающей нематериальные активы.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках (форма № НМА – 2). Приложение 2. Данная карточка учета НМА применяется для учета всех видов нематериальных активов поступивших в использование в ТОО «Виста». Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется международными стандартами финансовой отчетности и другими нормативными актами.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи нематериальных активов и другой документации.

В графе 4 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезной службы.

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются основные показатели объекта, исключая дублирование данных технической документации на объект.

Для учета наличия и движения нематериальных активов предназначен дебет счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы» (счета 2710 – «Гудвилл», 2720 – «Обесценение гудвилла», 2730 – «Прочие нематериальные активы», 2740 – «Амортизация прочих нематериальных активов», 2750 – «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов») и кредит счетов подраздела 1000 «Денежные средства» (счета 1010 – «Денежные средства в кассе», 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1040 – «Денежные средства на карт - счетах», 1050 – «Денежные средства на сберегательных счетах», 1060 – «Прочие денежные средства») или счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» - при приобретении у юридических и физических лиц за плату.

На счетах группы учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

- товарные знаки;

- титульные и издательские права;

- компьютерное программное обеспечение;

- лицензии и франшизы;

- авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

- рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

- нематериальные активы в процессе разработки.

Корреспонденция счетов на 01.01.08 по приобретению нематериальных активов в ТОО «Виста» приведены в таблице 2.

Таблица 2. Корреспонденция счетов на 01.01.08 по приобретению нематериальных активов в ТОО «Виста»

Из таблицы следует, что на предприятии ТОО «Виста» были приобретены нематериальные активы на сумму 500 тыс. тенге у физических и юридических лиц. Безвозмездно поступлены нематериальные активы от физических и юридических лиц на сумму 250 тыс. тенге. Увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов на сумму 600 тыс. тенге в результате произведенной переоценки.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы».

Имущественные права оцениваются, как правило, по доходному методу либо упрощенно по цене капитализированной арендой платы (включая арендный процент). Сумма стоимости права временного использования зданий, сооружений и оборудования принимается на учет. Нематериальные активы выбывают с предприятия по разным причинам:

- в результате реализации;

- по причине нецелесообразности дальнейшего использования;

- в результате безвозмездной передачи.

При выбытии нематериальных активов списание первоначальной стоимости производится с кредита счетов 2730 «Прочие нематериальные активы» в дебет соответствующих счетов: 7410,2740.

Таким образом, по дебету счетов 2710,2730 отражают наличие и поступление нематериальных активов, а по кредиту отражают их выбытие. В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Однако главная цель начисления износа состоит не столько в том, чтобы создать источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на нематериальные активы морального износа, сколько в создании источника для погашения их стоимости за счет включения амортизации в издержки производства или обращения.

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

Согласно принципу соответствия стоимость нематериального актива должна систематически списываться – в течение срока действия актива или предполагаемого срока его службы. Этот процесс называется амортизацией нематериальных активов.

Для учета амортизационных отчислений нематериальных активов на предприятии ТОО «Виста» предназначен счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».

По кредиту счета 2740 показывают остаток амортизационных отчислений на начало месяца, амортизационные отчисления, начисленные за текущий месяц и остаток на конец отчетного месяца; по дебету – списание (уменьшение) амортизации по нематериальным активам. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и сроки предполагаемого использования нематериальных активов.

По всем видам нематериальных активов каждое предприятие должно составить обоснованный расчет срока их использования.

Обобщим в таблице 3 информацию по отражению операций на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 3. Корреспонденция счетов на 01.01.08 по начислению амортизации нематериальных активов ТОО «Виста»

Таким образом, в данной таблице отражено начисление амортизации по нематериальным активам административного и производственного назначениям на сумму 50 тыс. тенге и 120 тыс. тенге на 01.01.08г. по предприятии ТОО «Виста». Также списаны балансовая стоимость и ранее накопленная амортизация по выбывшим нематериальным активам на сумму 250 тыс. тенге и 310 тыс. тенге.

В учете нематериальных активов достаточно сложно установить экономический срок службы нематериального актива и поэтому при его определении и определении периода амортизации нематериального актива должны быть учтены следующие факторы:

- юридические, регулятивные, договорные положения, которые могут ограничить максимальный срок службы;

- условия для обновления или продления, которые могут изменить предполагаемый срок службы;

- износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы;

- ожидаемые действия конкурентов и других субъектов, которые могут ограничить существующую конкурентоспособность нематериального актива;

- нематериальный актив может быть составляющей частью многих отдельных активов с различными сроками службы.

Срок полезной службы нематериального актива предприятием ТОО «Виста» устанавливается самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

По нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования, такой срок устанавливается в течение 10 лет, но не более срока действия самого хозяйствующего субъекта.

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный), метод уменьшающегося остатка и начисления амортизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению.

Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в стоимость другого актива.

Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

В силу своих характеристик, нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость, стоимость которую субъект ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.

Как правило, ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы или не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи, с чем его ликвидационная стоимость не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок и нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Ликвидационная стоимость не считается равной нулю, если субъект ожидает выбытие нематериального актива до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность реализации актива в конце срока службы.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Так, например, предприятие ТОО «Виста» занимающееся производством яблочного сока для подсобного сельского хозяйства, в декабре 2008 года приобрело патент на выпуск витаминизированного сока для детей до 3-х лет за 100 тыс. тенге. Срок службы патента установлен заключенным договором на 10 лет. Ежегодная сумма амортизации патента, начисленная прямолинейным методом, составит 10 тыс. тенге. Через три года с момента приобретения патента, основной конкурент ТОО «Виста» начал работу над рецептом по изготовлению витаминизированного сока, которые будут пользоваться на рынке большим успехом. Предполагаемый срок готовности новой технологии – 2011 год. По оценке руководства предприятия ТОО «Виста», после появления на рынке продукции конкурентов, технология производства сока окажется устаревшей. Для отражения значительного изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования патента, руководство может изменить метод начисления амортизации с прямолинейного на метод уменьшающегося остатка.

Изменение метода начисления амортизации нематериального актива или срока полезной службы учитывается как изменение учетных оценок путем корректировки амортизируемой суммы для текущего


8-09-2015, 13:05