Принципы организации учётно-операционной работы в банке 2

Основные преимущества для каждого субъекта факторинговых отношений:

- Поставщик, который произвел отгрузку продукции потребителю, может сразу получить от фактора (финансового агента) плату за отгруженный товар, не дожидаясь срока расчета с покупателем, что предотвращает длительные кассовые разрывы, позволяет увеличить объем продаж и конкурентоспособность, предоставляя покупателям льготные условия (отсрочку) оплаты товара под надежную гарантию. Применение факторинга позволяет получить финансирование до 80-90 % от стоимости поставляемого товара;

- Покупатель получает товарный кредит (продавец поставляет товар с отсрочкой платежа под гарантии в среднем до 3-х месяцев); увеличивает объем закупок; сводит к минимуму риск получения некачественного товара и ускоряет оборачиваемость средств;

- Банки, иные кредитные организации и специализированные организации, выкупающие денежные требования (финансовые агенты), расширяют с помощью факторинга круг оказываемых услуг, добиваются дополнительных доходов. Так финансовый агент получает не только доходы по кредиту, комиссионное вознаграждение за досрочное финансирование, но и комиссию за оказание иных финансовых услуг в рамках факторингового обслуживания.

Тема 14 Учёт лизинговых операций в коммерческих банках

1. Таблица 9

Тема 15 Учёт валютных операций банка

2 . При осуществлении операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями, кроме драгоценных металлов, уполномоченные банки обязаны соблюдать лимиты открытой валютной позиции. Их величина и порядок расчетов определены в Инструкции ЦБ РФ от 22.05.96 № 41 «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации», введенной в действие приказом ЦБ РФ от 22.05.96 № 02-171.

Валютная позиция банка представляет собой соотношение требований к получению и обязательств по поставке определенной иностранной валюты. При этом указанные требования и обязательства могут быть связаны как с операциями, расчеты по которым завершаются на дату определения валютной позиции банка (т.е. на отчетную дату), так и с операциями, расчеты по которым будут завершены в будущем.

Центральный Банк РФ установил лимиты открытых валютных позиций, т.е. количественные ограничения соотношений суммарных открытых валютных позиций и собственных средств (капитала) уполномоченных банков.

Операции, которые влияют на изменение валютных позиций:

- начисление процентных и/или получение операционных доходов в иностранной валюте;

- начисление процентных и/или оплата операционных расходов, расходов на приобретение собственных средств в иностранной валюте;

- конверсионные операции, связанные с немедленной поставкой денежных средств (не позже второго рабочего дня от даты сделки) и поставкой их на определенный срок (больше двух рабочих дней от даты совершения сделки), в том числе и операции с наличной иностранной валютой;

- срочные операции, такие как: форвардные, фьючерсные, а также сделки 'своп' и пр.;

- другие операции в иностранной валюте и валютные сделки с иными валютными ценностями, за исключением драгоценных металлов, в том числе и производные финансовые инструменты валютного рынка, когда согласно условий этих сделок предусматривается обмен иностранной валюты/других валютных ценностей, за исключением драгоценных металлов.

«Спот» - это сделка, которую осуществляют по согласованному на сегодняшний день курсу, если используют одну валюту для покупки другой, при этом окончательный расчет происходит на второй банковский рабочий день.

«Форвард» (срочная сделка) – это тип контракта, который заключают в данный момент времени при покупке одной валюты в обмен на другую по определенному курсу, с учетом совершения этой сделки в согласованный день в будущем.

Тема 16 Учёт покупки-продажи иностранной валюты у клиента (клиенту) банком за свой счёт

2. Покупка/продажа иностранной валюты производится Банком на основании поручения Клиента.

Денежные средства от продажи иностранной валюты зачисляются на счет Клиента, открытый в Банке, или перечисляются на счет, открытый в ином Банке, в соответствии с реквизитами, указанными в поручении клиента.

Покупка/продажа иностранной валюты за счет собственных средств Банка осуществляется по курсу Банка.

Курс Банка устанавливается ежедневно и формируется исходя из среднерыночного курса покупки/продажи иностранной валюты на межбанковском и биржевом рынке.

Минимальные объемы операций не лимитируются.

Она влияет на валютную позицию банка, потому что происходит изменение количества валюты в банке.

Тема 17 Учёт покупки-продажи иностранной валюты на бирже от имени и за счёт банка

2. Продажа валюты на бирже за свой счет. Согласно п. 4.1 Положения № 57-П уполномоченные банки могут продавать доллары США на специальных торговых сессиях ММВБ от своего имени и за свой счет. Отражение в бухгалтерском учете этих операций осуществляется в том же порядке, что и операций, осуществляемых на обычныхторговых сессиях.

В день, предшествующий торгам, банк перечисляет на биржу сумму инвалюты, предназначенной для продажи: Д-т сч. 47423840 "Требования банка по прочим операциям" - по лицевому счету "Расчеты с валютной биржей" Кредит сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - /18350 руб. - на депонируемую сумму в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ (1000 долл./18,35 руб.)

В день торгов и зачисления рублей за проданную инвалюту на корсчет в РКЦ заключенная сделка отражается на лицевых счетах, открываемых по каждой сделке на балансовых счетах 47407 - 47408:

Дебет сч. 47408810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - /18350 руб. - на сумму требований в рублях (по курсу биржи)

Кредит сч. 47407840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - 1000 долл./18300 руб. - на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) Кредит сч. 70103810 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" - /50 руб. - на сумму операционной курсовой разницы, т.е. превышение суммы требований в рублях по курсу биржи (рублевое покрытие) над суммой обязательств в инвалюте, выраженной в рублях по официальному курсу ЦБ РФ (рублевый эквивалент).

Исполнение обязательств по сделке происходит путем зачета суммы предоплаты бирже в иностранной валюте:

Дебет сч. 47407840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

Кредит сч. 47423840 "Требования банка по прочим операциям" 1000 долл./18300 руб. - на сумму обязательств в инвалюте.

Требования по сделке удовлетворяются при зачислении рублей за проданную инвалюту за минусом комиссионного вознаграждения бирже:

Дебет сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"-/18331,65 руб. - на сумму поступивших рублей за минусом комиссии,

Дебет сч. 70205810 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями" - /18,35 руб. - на сумму комиссии, удержанной биржей в рублях

Кредит сч. 47408810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - /18350 руб. - на сумму требований в рублях (по курсу биржи).

Она влияет на валютную позицию банка, потому что происходит изменение количества валюты в банке.

Тема 18 Учёт покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента от имени уполномоченного банка

1. Пример: Уполномоченный банк (банк-покупатель) покупает (продает) 1000 долл. США на бирже по поручению клиента (клиент - общество с ограниченной ответственностью, имеет рублевый и валютные счета в банке, т.е. банк-покупатель является одновременно исполняющим банком). Официальный курс ЦБ РФ в день сделки - 18,30 руб. курс биржи в тот же день - 18,35 руб., комиссия, уплачиваемая бирже - 1 долл. США, комиссия, взимаемая банком - 6 долл. США, в том числе НДС - 1 долл. США. Списание средств со счета клиента и депонирование их на счете биржи осуществляется в день, предшествующий торгам. Купленная инвалюта (рубли за проданную инвалюту) зачисляется на корсчет банка в день торгов на бирже и в тот же день на счет клиента.

Покупка иностранной валюты на бирже по поручению клиента. В день поступления от клиента поручения на покупку иностранной валюты на бирже, оформленного в соответствии с требованиями п. 5 указания № 383-У (в день, предшествующий торгам), уполномоченный банк обязан до начала торгов на бирже оформить реестр поручений резидентов на покупку иностранной валюты на валютном рынке на основании данных, содержащихся в поручениях на покупку. (При исполнении поручений на покупку валюты вне ММВБ реестр поручений не оформляется.) При депонировании рублевых средств клиента, необходимых для выполнения его поручения, в банке выполняются следующие проводки по лицевому счету клиента.

Дебет сч. 40702810 "Счета негосударственных предприятий -коммерческие предприятия и организации" Кредит сч. 47405810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" - /18350 руб. - на сумму списанного с расчетного счета клиента рублевого покрытия для покупки инвалюты (по курсу биржи); Дебет сч. 70205810 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями"

Кредит сч. 47403810 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" -/18,35 руб. - на сумму рублей, необходимых' для покупки инвалюты для оплаты комиссии биржи, которая будет удержана в рублях.

В тот же день рублевые средства депонируются на счете биржи:

Дебет сч.47405810

Кредит сч. 30102810 "Корсчета кредитных организаций в Банке России" - /18350 руб. - на сумму списанного покрытия; Д-т сч.47403810

Кредит сч. 30102810 -/18,35 руб. - на сумму начисленных расходов.

Лицевой счет клиента на балансовом счете 47405810м при этом закрывается

В день торгов при зачислении купленной для клиента инвалюты на корсчет "Ностро" за минусом комиссии биржи (1001 долл. - 1 долл.) выполняется проводка по лицевому счету клиента:

Дебет сч. 30114840 "Корсчета в банках-нерезидентах в СКВ" Кредит сч. 47405840.1000 долл./18300 руб. - на сумму купленной инвалюты (по курсу ЦБ РФ).

В тот же день купленная инвалюта в полном объеме зачисляется на специальный транзитный валютный счет клиента:

Дебет сч.47405840

Кредит сч. 40702840 1000 долл./18300 руб. - на сумму, зачисленную на счет клиента.

Если купленная валюта зачисляется не в день поступления ее на корсчет уполномоченного банка, то она подлежит текущей переоценке на счете 47405840 и должна быть зачислена на СТВС клиента не позднее трех рабочих дней со дня исполнения поручения на покупку (включая день исполнения).

Лицевой счет клиента на балансовом счете 47405840 при этом закрывается.

Комиссия с клиента может удерживаться в инвалюте с его текущего валютного счета при условии, что на нем достаточно средств для уплаты комиссии в инвалюте, или сего СТВС при условии, что валюта приобретена на эти цели в соответствии с п.6 указания 383-У. В противном случае комиссия должна удерживаться в рублях (этот вариант будет рассмотрен в следующем подразделе).

Дебет сч. 40702840 5 долл./91,50 руб. - на сумму комиссии в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ)

Кредит сч. 70103810 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" -/91,50 руб. -на сумму рублевого эквивалента комиссии по курсу ЦБ РФ; Дебет сч. 40702840

Кредит сч. 60301840 "Расчеты с бюджетом по налогам" 1 долл./18,30руб. - на сумму НДС с комиссии.

Эта сумма отражается по лицевому счету "Расчеты с бюджетом по НДС в долларах США", как кредиторская задолженность в иностранной валюте подлежит текущей переоценке в связи с изменением официального курса ЦБ РФ с момента ее возникновения до момента погашения. Если НДС будет уплачиваться в бюджет по сроку в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты (например, 18,50 руб., то эта операция отразится на валютной позиции банка как конверсионная, т.е. как покупка инвалюты по курсу ЦБ РФ:

Дебет сч. 60301840 1 долл./18,50 руб. - на сумму погашаемой кредиторской задолженности

Кредит сч. 30102810 -/18,50 руб. - на сумму, списанную с корсчета банка (по курсу ЦБ РФ на дату списания).

Будет ошибкой, если конверсионная операция будет совершена в день возникновения кредиторской задолженности в инвалюте, т.е. по курсу ЦБ РФ на эту дату, так как это приведет к недоплате в бюджет по налогу на добавленную стоимость:

Дебет сч. 60301840 1 долл./18,30руб. -на сумму закрываемой задолженности

Кредит сч. 60301810 -/18,30 руб. - на сумму открываемой задолженности в рублях, которая в дальнейшем переоцениваться не будет, что и приведет к занижению суммы этого налога, причитающейся в бюджет.

Тема 19 Учёт международных торговых операций в сфере коммерческого оборота. Расчёты по экспорту, банковский перевод, инкассовая форма расчётов и аккредитивная форма расчётов

1. Таблица 10

Продолжение таблицы 10

Тема 20 Учёт основных средств

1. Таблица 11

Тема 21 Учёт нематериальных активов

1. Таблица 12

Тема 22 Учёт доходов, расходов и прибыли коммерческих банков

1.

Таблица 13

Тема 23 Банковские риски и их отражение в бухгалтерском учёте

1. При такой ссуде категория риска сомнительная и процент отчислений в резерв составляет от 21 до 50%.

Тема 24 Бухгалтерская отчётность банка

1. Таблица 14

Продолжение таблицы 14

Список использованной литературы

1. Курсов В. Н., Яковлев Г.А. «Бухгалтерский учёт в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: Учебное пособие». – М.: ИНФРА-М, 2004, 294с.

2. Банк В. Р., Семёнов С. К. «Организация и бухгалтерский учёт банковских операций: учебное пособие для вузов». – М.: Финансы и статистика, 2004.

3. Селеванова Т. С. «Бухгалтерский учёт в банках. Типовые проводки, ситуации». – М.: Финансы и статистика, 2005.