При учете инвестиций в ассоциированные (находящиеся под значительным влиянием инвестора) или дочерние (находящиеся под контролем инвестора) предприятия с использованием метода долевого участия (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения и затем регулируются в соответствии с изменениями доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций, а отчет о прибылях и убытках инвестора характеризует его долю в результатах деятельности объекта инвестиций) или метода стоимости (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения, а отчет о прибылях и убытках инвестора включает только полученную часть чистой прибыли объекта инвестиций) инвестор ограничивается в своем отчете о движении денежных средств информацией о движении средств между ним и объектом инвестиций, например о дивидендах и авансах.
Предприятия, отчитывающиеся о своихдолях в совместных предприятияхс использованием метода пропорциональной консолидации (при этом методе статьи финансовой отчетности участника совместного предприятия объединяются с долями статей самого совместного предприятия пропорционально участию в этом предприятии), включают в свой консолидированный отчет о движении денежных средств данные о своих долях в статьях движения денежных средств совместного предприятия пропорционально их участию в этом предприятии. Предприятия, использующие для учета своих долейметод долевого участия (аналогично инвестициям в ассоциированные предприятия), включают в свой отчет о движении денежных средств данные о движении средств, относящихся к их инвестициям в совместное предприятие, а также данные о распределении прибыли и других платежах и поступлениях между ними и совместно контролируемым предприятием.
Общий показатель движения денежных средств от приобретения или выбытия дочерних предприятий и прочих хозяйственных единиц должен быть представлен отдельно и классифицирован как движение средств от инвестиционной деятельности. Необходимо также отдельно раскрыть информацию об общей сумме выплаченной или полученной компенсации, сумме компенсации, полученной (выплаченной) в виде денежных средств, сумме денежных средств и их эквивалентов на балансе объекта продажи (приобретения) и сумме активов и обязательств объекта продажи (приобретения), отличной от денежных средств, по укрупненным категориям (например, товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, основные средства, кредиторская задолженность, долгосрочные кредиты банков).
Общую сумму полученной (выплаченной) наличными компенсации представляют в отчете о движении денежных средств за вычетом наличности на балансе объекта продажи (приобретения).
В некоторых случаях операции, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не требуют использования денежных средств и их эквивалентов,— этонеденежные операции. К ним относятся, например, приобретение активов через погашение дебиторской задолженности или посредством финансового лизинга и перевод заемных средств в состав капитала. Операции обязательно должны быть раскрыты в каком-либо другом месте финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить пользователей всей необходимой информацией об инвестиционной и финансовой деятельности подобного рода.
Предприятие обязано также раскрыть данные осоставе денежных средств и их эквивалентов (напомним, что в международном балансе в отличие от российского денежные средства представлены одной строкой с раскрытием в примечаниях). Также в отчете о движении денежных средств необходимо показать данные об остатках денежных средств на балансе предприятия (выверка остатков).
Что касается раскрытия прочей информации, то можно сказать следующее. Если предприятие входит в группу, оно должно раскрыть (с приложением комментариев администрации) сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, числящихся на его балансе и не доступных для использования группой (например, в случае, когда дочернее предприятие ведет деятельность в стране, законодательство которой ограничивает возможность доступа материнской компании или других дочерних предприятий этой компании к денежным средствам такого дочернего предприятия). В каждом конкретном случае может потребоваться раскрытие другой информации в соответствии с информационными потребностями пользователей отчета о движении денежных средств [14, c. 109].
Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". В российском отчете дается общее поступление и выбытие денежных средств и остатки на начало и конец периода. Зарубежный отчет представляет большую ценность для финансового анализа, поскольку в нем поступление и выбытие денежных средств представленов разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Таким образом, в зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".
Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов
Из всего выше написанного моно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ.
Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.
В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".
Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО "ФЕНИКС"
2.1 Формирование отчета о движении денежных средств в ООО "Феникс" за 2009
1. ООО "Феникс" согласно данным бухгалтерского учета на 31 декабря 2009 г. имеет следующие остатки денежных средств:
на счете 50 "Касса" - 5 000 руб.;
на счете 51 "Расчетные счета" — 90 000 руб.;
на счете 52 "Валютные счета" - 201 750 руб.
По строке 100указывается сумма:
графа 3 - 296 750 руб. (5 000 + 90 000 + 201 750).
Движение денежных средств по текущей деятельности:
2. В 2009 г. общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей на расчетный счет организации, составила 5 400 000 руб. Авансовые платежи от покупателей составили
1 209 000 руб. Положительные курсовые разницы, выявленные на валютном счете, составили 1 125 руб. В отчетном году на расчетный счет поступили штрафы от других организаций за несоблюдение договорных обязательств — 17 000 руб. Прочие поступления от других дебиторов составили 3 000 руб. (возврат неиспользованной подотчетной суммы). Выручка от продажи краткосрочных ценных бумаг составила 100 000 руб. Из кассы в банк была перечислена депонированная заработная плата — 60 000 руб. Из банка в кассу были получены денежные средства на выплату заработной платы и текущие расходы в размере 2 627 000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
| №операции | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет | 51 | 62 | 5400000 |
| 2 | Авансы, полученные от покупателей, зачислены на расчетный счет | 51 | 62 | 1209000 |
| 3 | По Положительные курсовые валютные разницы | 52 | 91-1 | 1125 |
| 4 | Получены штрафы от других организаций за несоблюдение договорных обязательств | 51 | 76 | 17000 |
| 5 | Возврат неиспользованной подотчетной суммы | 50 | 71 | 3000 |
| 6 | Получена выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг | 51 | 91-1 | 100000 |
| 7 | Перечислена в банк депонированная заработная плата | 51 | 50 | 60000 |
| 8 | Из банка в кассу получены денежные средства на выплату заработной платы и текущие расходы | 50 | 51 | 2627000 |
| Итого | 9417125 | |||
В том числе: внутренние денежные потоки (из кассы в банк, из банка в кассу) |
2687000 | |||
| поступления денежных средств (текущая деятельность) | 6730125 | |||
3. В отчетном году ООО "Феникс" перечислило поставщикам за полученные материалы 1 800 000 руб. Общая сумма денежных средств, выданных из кассы на оплату труда работников, составила 2 400 000 руб.
Выплаты во внебюджетные фонды составили 1 027 000руб. Быловыдано подотчет на командировочные расходы и на закупку материалов — 120 000руб. Авансовые платежи поставщикам материально производственных ценностей составили 420 000руб. Общая сумма налогов, выплаченная в бюджет, составила в 2009 г. — 350 000 руб. На оплату процентов по полученным кредитам было направлено 80 000 руб. Прочие выплаты и перечисления (погашение кредиторской задолженности, оплата подписки на периодические издания, выплата пособии пи временной нетрудоспособности, на приобретение краткосрочных ценных бумаг — 440 000 руб.).
Перечисления из банка в кассу на выплату заработной платы и текущие расходы составили 2 627 000 руб. Из кассы в банк была перечислена депонированная заработная плата в сумме 60 000 руб. (см. операции 7 и 8).
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
| № операции | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 9 | Оплачены счета поставщиков за поступившие материалы | 60 | 51 | 1800000 |
| 10 | Выплачена заработная плата | 70 | 50 | 2400000 |
| 11 | Уплата единого социального налога | 69 | 51 | 1027000 |
| 12 | Выдано подотчет | 71 | 50 | 120000 |
| 13 | Выданы авансы поставщикам материально-производственных ценностей | 60 | 51 | 420000 |
| 14 | Приобретены акции других организаций с целью их перепродажи | 58 | 51 | 180000 |
| 15 | Приобретен финансовый вексель | 58 | 51 | 20000 |
| 16 | Перечислены налоги в бюджет | 68 | 51 | 350000 |
| 17 | Перечислены проценты банку за пользование краткосрочным кредитом |
66 | 51 | 80000 |
| 18 | Прочие выплаты и перечисления, всего | 240000 | ||
| В том числе: | ||||
| а) транспортной организации за поставку продукции | 76 | 51 | 185000 | |
| б) штраф за недопоставку продукции | 76 | 51 | 3000 | |
| в) произведена подписка на периодические изданий | 97 | 51 | 2000 | |
| г) выплачены пособия по временной нетрудоспособности | 70 | 50 | 50000 | |
| Перечисления из банка в кассу на выплату заработной платы и текущие расходы (см. операцию 8) | 50 | 51 | 2627000 | |
| Перечислена из кассы в банк депонированная заработная плата (см. операцию 7) | 51 | 50 | 60000 | |
| Итого | 9324000 | |||
В том числе: внутренние денежные потоки (из кассы в банк, из банка в кассу) |
2687000 | |||
| израсходовано денежных средств (текущая деятельность) | 6637000 | |||
В подразделе "Движение денежных средств по текущей деятельности"формы № 4 должны быть отражены следующие суммы:
строка 110 - 5 400 000 руб.;
строка 120 - 1 209 000 руб.;
строка 130 - 121 125 руб. (1 125 + 17 000О + 3 000 + 100 000);
строка 140 - 6 637 000 руб.
(1 800 000 + 2 400 000 + 1 377 000 + + 420 000 + 80 000 + 560 000);
строка 150- 1 800 000 руб.;
строка 160- 2 400 000 руб.;
строка 180 - 1 377 000 руб. (1 027 000 + 350 000);
строка 181 -420 000 руб.; строка 182 -80 000 руб.;
строка 190 - 560 000 руб. (120 000 + 440 000);
строка 200 (чистые денежные средства от текущей деятельности) — 93 125 руб. [(5 400 000 + 1 209 000 + 121 125) - 6 637 000].
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
4.В отчетном году ООО "Феникс" реализовало основные средства. Выручка от реализации составила 72 000 руб. Были получены проценты по облигациям (срок погашения которых наступит в январе 2011 г.) в размере 15 000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
| № операции | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб, | |
| дебет | кредит | |||
| 16 | Поступила выручка от продажи основных средств | 51 | 76 | 72 000 |
| 17 | Получены проценты по облигациям | 51 | 76 | 15 000 |
| Итого | 87 000 | |||
5. В отчетном году ООО "Феникс" заплатило за приобретенное оборудование 120 000 руб., за патент — 24 000 руб. Были осуществлены долгосрочные финансовые вложения (приобретены акции других организаций) — 156 000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
| Номер операции | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 18 | Оплачены счета поставщиков за приобретенное оборудование | 60 (76) | 51 | 120 000 |
| 19 | Перечислено за патент | 76 | 51 | 24 000 |
| 20 | Перечислено за акции | 76 | 51 | 156 000 |
| Итого | 300 000 | |||
В подразделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"формы № 4 должны быть отражены следующие суммы:
строка 210-72 000 руб.;
строка 240- 15 000 руб.;
строка 290 - 144 000 руб.;
строка 300 - 156 000 руб.;
строка 340 (чистые денежные средства от инвестиционной деятельности) - 213 000 руб. [(72 000 + 15 000) - (144 000 + 156 000)].
Движение денежных средств по финансовой деятельности
6. В отчетном году организация получила краткосрочные кредиты банков в сумме 200 000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
| № операции | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 21 | Получен краткосрочный кредит банка | 51 | 66 | 200 000 |
| Итого | 200 000 | |||
7. В отчетном году организация возвратила часть кредитов банку в сумме 120 000 руб.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
| №операции | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 22 | Перечислена часть краткосрочного кредита банку | 66 | 51 | 120 000 |
| Итого | 120 000 | |||
В подразделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности"формы № 4 должны быть отражены следующие суммы:
строка 360 - 200 000 руб.;
строка 380 - 120 000 руб.;
строка 410 (чистые денежные средства от финансовой деятельности) 80 000 руб. (200 000 - 120 000);
строка 420 (чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов) - 39 875 руб. (93 125 - 213 000 + 80 000).
8 . Изменение денежных средств за отчетный период по данным баланса (или Главной книги) составило за отчетный период -40 000 руб. (257 000 - 297 000).
В отчетном году не было движения денежных средств на валютном счете. Курс доллара США на конец года, установленный Центральным банком РФ, составил 28,9821 руб./долл. Остаток денежных средств на валютном счете на 31 декабря 2009 г. — 202 875 руб. (7000долл. США х 28,9821 руб.) (см. операцию 3).
Остаток денежных средств на конец отчетного периода в кассе, на расчетном, валютном и иных счетах в банке (строка 430)рассчитывается в форме № 4 по формуле:строка 100 +(-) строка 200 +(-) строка 340 +(-) строка 410, или строка 100 +(-) строка 420 и составил: 297 000 руб. + 93 125 руб. - 213 000 руб. + 80 000 руб. = 257 125 руб.,или297 000 руб. - 39 875 руб. = 257 125 руб.Строка 440 - 1 125 руб. (7000 долл. США х 28,9821 руб. – 7000 долл. США х 28,8215 руб.).
Справка-расчет бухгалтерии о поступлении денежных средств в 2009 г.
| Номер строки | Наименование показателей | Источник информации | Сумма, руб, |
| Текущая деятельность | |||
| 1 | Выручка от реализации товаров, продукции | Операции по кредиту счета 62 и дебету счета 51 | 5 400 000 |
| 2 | Авансы, полученные от покупателей | Оборот по кредиту счета 62 и дебету счета 51 | 1 209 000 |
| 3 | Курсовые положительные разницы | Операции по кредиту счета 91-1 и дебету счета 52 | 1 125 |
| 4 | Из банка в кассу предприятия | Оборот по дебету счета 50 и кредиту счета 51 | 2 627 000 |
| 5 | Из кассы в банк | Оборот по дебету счета 51 и кредиту счета 50 | 60 000 |
| 6 | Прочие поступления: от прочих дебиторов | Операции по кредиту счета 71, 76 и дебету счета 51 | 3 000 |
| в том числе полученные штрафы | 17 000 | ||
| 7 | Выручка от продажи краткосрочных ценных бумаг | Оборот по кредиту счета 91-1 и дебету счета 51 | 100 000 |
| Итого | 9 417 125 | ||
| Инвестиционная деятельность | |||
| 9 | Выручка от реализации основных средств | Операции по кредиту чета 76 и дебету счета 51 | 72 000 |
| 10 | Проценты по облигациям | Операции по кредиту счета 76 и дебету счета 51 | 15 000 |
| 11 | Итого | 87 000 | |
| Финансовая деятельность | |||
| 12 | Получение кредитов | Операции по кредиту счета 66 и дебету счета 51 | 200 000 |
| 13 | Итого | 200 0011 | |
| 14 | Всего | 9 704 125 | |
Справка-расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств в 2009 г.
| Номер строки | Наименование показателей | Источник информации | Сумма, руб. |
| Текущая деятельность | |||
| 1 | Оплата приобретенных товаров | Операции по дебету счета 60 и кредиту счетов 50, 51 | 1800000 |
| 2 | Оплата труда | Операции по дебету счета 70 и кредиту счета 50 | 2400000 |
| 3 | Выплаты во внебюджетные социальные фонды | Операции по дебету счета 69 и кредиту счета 51 | 1027000 |
| 4 | Выдача подотчетных сумм | Операции по дебету счета 71 и кредиту счета 50 | 120000 |
| 5 | Выдача авансов | Оборот по дебету счета 60 и кредиту счета 51 | 420000 |
| 6 | Налоги, выплаченные в бюджет | Операции по дебету счета 68. и кредиту счета 51 | 350000 |
| 7 | Оплата процентов по полученным кредитам | Операции по дебету счета 66 и кредиту счета 51 | 80000 |
| 8 | Прочие выплаты, перечисления: | Оборот по дебету счета 68 и кредиту счета 51 | |
| погашение кредиторской задолженности | Операции по дебету счета 76 и кредиту счетов 50, 51 | 188000 | |
| 9 | В том числе штрафы уплаченные | Аналитические данные к счету 91 | 3000 |
| 10 | пособия по временной нетрудоспособности | Оборот по дебету 69 и кредиту счетов 50 | 50000 |
| 11 | Направлено на приобретение краткосрочных ценных бумаг | Оборот по дебету счета 58 и кредиту счета 51 | 200000 |
| 11 | Из банка в кассу | Оборот по дебету счета 50 и кредиту счета 51 | 2627000 |
| 12 | Другие выплаты | Операции по дебету счетов 69, 73, 97 и др. и кредиту счетов 50, 51 | 2000 |
| 13 | Из кассы в банк | Операции по дебету счета 51 и кредиту счета 50 | 60000 |
| 14 | Итого | 9324000 | |
| Инвестиционная деятельность | |||
| 15 | Приобретение основных средств | Операции по дебету счетов 60, 76 и кредиту счета 51 | 120000 |
| 16 | Приобретение нематериальных активов | Операции по дебету счетов 60, 76 и кредиту счета 51 | 24000 |
| 17 | Приобретение ценных бумаг | Операции по дебету счета 60 и кредиту счета 51 | 156000 |
| 18 | Итого | 300000 | |
| Финансовая деятельность | |||
| 19 | Возврат краткосрочных кредитов | Оборот по дебету счета 66 и кредиту счета 51 | 120000 |
| 20 | Итого | 120000 | |
| 21 | Всего | 9744000 | |
Выписка из Отчета о движении денежных средств за прошлый год (графа 3)
| Номер строки | 100 | 110 | 130 | 140 | 150 | 160 | 180 | 182 | 190 | 200 | 210 | 290 | 340 | 360 | 380 | 410 | 420 | 430 | 440 |
| Тыс, руб. | 310 | 6100 | 150 | 6090 | 1700 | 2300 | 1420 | 95 | 575 | 160 | 80 | 250 | 170 | 300 | 230 | 70 | 60 | 370 | 17 |
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
за_ год _20 07 г.
КОДЫ
Форма № 4 по ОКУД 0710004
Дата (год, месяц, число) 2008 03 23
Организация ООО " Феникс " по ОКПО 31560925
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7704016759
Вид деятельности Производство мебели по ОКВЭД 36 . 14
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной ответственностью/ по ОКОПФ/частная ОКФС 65 16
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужноезачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
| Показатель | За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года | |
| наименование | код | ||
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 100 | 297 | 310 |
| Движение денежных средств по текущей деятельности | |||
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков | 110 | 5 400 | 6 100 |
| Авансы полученные | 120 | 1 209 | |
| Прочие доходы | 130 | 121 | 150 |
| Денежные средства, направленные: | 140 | 6 637 | 6 090 |
| на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | 150 | (1 800) | (1 700) |
| на оплату труда | 160 | (2 400) | (2 300) |
| на расчеты по налогам и сборам | 180 | (1 377) | (1 420) |
| на выдачу авансов | 181 | 420 | ( ) |
| проценты по кредитам | 182 | (80) | (95) |
| на прочие расходы | 190 | (560) | (575) |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | 200 | 93 | 160 |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных
8-09-2015, 13:47 Разделы сайта | |||