Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при выплате им денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.
Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений ст. 214.1 НК РФ.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
При выплате в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, определяемого согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится согласно ст. 228 НК РФ, которой установлено, что самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, следующие налогоплательщики:
физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. [11, с. 83]
Согласно ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы по правилам п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. Пунктом 3 ст. 210 указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Например, физическим лицом был получен доход от реализации акций. Указанные акции находились в собственности физического лица более трех лет, что подтверждается справкой, выданной реестродержателем и выпиской из реестра. Документов, подтверждающих расходы по приобретению акций, не имеется. В соответствии со ст. 214.1 НК РФ доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, при продаже акций, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, и невозможности документального подтверждения расходов на их приобретение имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи акций. Документами, подтверждающими нахождение акций в собственности налогоплательщика более трех лет, могут являться договор купли-продажи акций, выписка из реестра владельцев ценных бумаг с указанием срока нахождения их в собственности налогоплательщика, другие документы. Таким образом, если акции находились в собственности более трех лет и отсутствует возможность документального подтверждения расходов, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком от реализации таких акций.
Заключение
В данной курсовой работе были рассмотрены наиболее общие аспекты учёта и налогообложения ценных бумаг, а именно векселей, акций, облигаций, государственных краткосрочных облигаций и облигаций федерального займа с переменным купонным доходом.
Эффективно работающий рынок ценных бумаг выполняет важную макроэкономическую функцию, способствуя перераспределению инвестиционных ресурсов, обеспечивая их концентрацию в наиболее доходных и перспективных отраслях и одновременно отвлекая финансовые ресурсы из отраслей, которые не имеют четко определенных перспектив развития.
Таким образом, рынок ценных бумаг является одним из немногих возможных финансовых каналов, по которым сбережения перетекают в инвестиции. В то же время рынок ценных бумаг предоставляет инвесторам возможность хранить и увеличивать их сбережения.
Для совершенствования организации операций с ценными бумагами предлагается:
- совершенствование инфраструктуры предприятия путем объединения торговли ценными бумагами различных эмитентов;
- создания региональных торговых площадок крупнейших профессиональных участников рынка ценных бумаг (брокерских и дилерских компаний);
- в рамках осуществления этой стратегической задачи предполагается развивать рынок корпоративных ценных бумаг;
- расширение возможностей торговой системы;
- развитие молодого сектора фондового рынка – корпоративных облигаций.
Глоссарий
| № п/п | Новое понятие | Содержание |
| 1 | Ассоциация налоговая международная (ИФА) |
Международная неправительственная организация, центр по изучению налогового права, межнациональному обмену информацией и опытом. Основана в 1938 г., зарегистрирована как юридическое лицо в Королевстве Нидерланды, местонахождение генерального секретариата - г. Роттердам. Насчитывает свыше 10 тыс. членов (физические лица и организации) из более чем 100 стран мира. Создала свыше 50 национальных отделений. Имеет консультативный статус при ООН, ЮНЕСКО, МВФ, ОЭСР, Комиссии европейских сообществ. |
| 2 | Бухгалтерский учет | производимое на основе хозяйственной документации сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в стоимостном выражении. Предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства предприятия, выраженные в денежной форме, источники их образования и хозяйственные процессы. Б.у. осуществляет функции анализа, управления и контроля за хозяйственной деятельностью. |
| 3 | Взимание налога |
Одна из мер обеспечения исполнения налогового обязательства; представляет собой обращение к исполнению требования об уплате налога. В. н. производится исключительно в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный срок требования об уплате налога. В. н. производится за счет денежных средств и (или) иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством. В. н. производится на основании решения руководителя (его заместителя) органа налоговой службы или таможенного органа либо по решению суда в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. |
| 4 | Декларация налоговая |
Сообщение привлекаемого к уплате налога юридического или физического лица о размерах его дохода, имущества и т.п. |
| 5 | Инспекция ФНС России налоговая (ИФНС) |
В РФ - структурная ед. налоговых органов, которая осуществляет непосредственный контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов в бюджет. В И. н. по месту своего нахождения (жительства) налогоплательщики представляют налоговые декларации и сдают бухгалтерскую отчетность. В РФ И. н. называется инспекцией ФНС России (ИФНС, до административной реформы 2003-2004 гг. - И МНС). По состоянию на 2005 г. В РФ насчитывается примерно 1,5 тыс. И. н. |
| 6 | Классификация налогов | Группировка налогов в зависимости от ряда видообразующих признаков. Выделяются следующие основные К. н: 1) по способу изъятия: прямые и косвенные (однако четко классифицировать некоторые налоги трудно, см. Налог прямой; Налог косвенный); 2) по объекту налогообложения: на доход, на имущество, на действие и др.; 3) по уровню гос. управления: федеральные, региональные, местные; 4) по межбюджетному распределению: собственные, закрепленные, регулирующие; 5) по целевому назначению: общие и целевые; 6) по способу взимания: кадастровые, декларационные, через налогового агента; 7) по налоговой ставке: прогрессивные, пропорциональные, регрессивные, линейные, ступенчатые; 8) по налогоплательщику: с физических лиц, с организаций. |
| 7 | Методика |
конкретизация метода, доведение его до инструкции, алгоритма, четкого описания способа существования |
| 8 | Налог |
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. |
| 9 | Налоговая база |
Определенный объект, с которого взимается налог, например доход физического лица как объект обложения подоходным налогом (income tax), состояние покойного как объект обложения налогом на наследство (inheritance tax), прибыль компании как объект обложения корпорационным налогом |
| 10 | Налоговая декларация |
Официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. На основе налоговой декларации и действующих ставок обложения осуществляется контроль за величиной налога, подлежащего уплате. Обычно на основе налоговой декларации облагаются доходы предпринимателей (от торгово-производственной деятельности) и лиц свободных профессий. |
| 11 | Себестоимость продукции | выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию |
| 12 | Чистые налоги | Налоги, выплачиваемые населением государству за вычетом трансфертных платежей, которые население получает от государства. |
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ. (в ред. от 06.12.2007г.)
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, (с изм. от 30.04.2008г.)
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, (с изм. от 30.04.2008г.)Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.07.2003 г.)
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 120-ФЗ, (в ред от 03.11.2006г.)
5. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год., "Статус-Кво97", 2007 г – ISBN 5-279-02946-7
6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2008 год - "Налоги и финансовое право", 2007 г – ISBN 5-16-002620-7
7. Бодрова Т.В. Налоговый учет на предприятиях и организациях, М: Дашков и К, 2008г, 304с – ISBN 978-5-91131642-6
8. Бурундукова Е.М., Костина О.В. Автономные учреждения: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты: практическое руководство, "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2008 г – ISBN 978-5-482-01826-2
9. Глушков И. “Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету”, Экор 2003г. – 224с – ISBN 978-5-482-01743-2
10. Медведев М. “Бухгалтерский учет для начинающих”, Питер 2003г. – 142с – ISBN 978-5-482-01900-9
11. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2007 год. - "Питер", "БИНФА", 2008 Свищева В.А. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование, "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2008 г – ISBN 978-5-91131-555-9
12. Уткина С.А. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. - "Юстицинформ", 2008 г- ISBN 978-5-482-02035-7
13. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия, “Финансы и статистика”, Москва, 2005г. – 800с – ISBN 5-279-01844-9
14. Мониторинг законодательства: "Практический бухгалтерский учет", N 5, май 2007 г.
15. Новости: "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2007 г.
16. "Горячие" документы: В.П. Герасимов, "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2007 г.
17 Документы в бухгалтерском учете, их значение и классификация. Понятие документа. Документооборот в бухгалтерском учете: Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.
Приложение А
Рисунок - 1 - Структура рынка
Приложение Б
Рисунок - 2 - Схема работы вторичного рынка
8-09-2015, 14:39