Первонач стоимость фин вложений по договору мены = ст-ти переданных в счет дог-ра активов. Ликвидационная стоимость —определяет часть ст-ти реального имущества в факт продажн ценах, приходящаяся на 1 Цб. Залоговая стоимость — использ-ся в кач-ве обеспечения ссуд и кредитов. Потребительская стоимость ЦБ— доход, к-ый приносит в рез-те роста курсовой стоимости.
Модифицированная курсовая цена акции — соотношение чистой годовой прибыли предприятия в расчете на 1 акцию и ставки рефинанс-ия за 12 мес.
Оценка ЦБ, учит-х в составе фин вложений, производится: при их постановке на учет; в течение срока использования; на конец отч года; при выбытии ЦБ. Оценка ЦБ при их постановке на учет = фактич расходам по их покупке орг-цией, осущест-щей влож-я, зависит от видов фин влож-й.В течение срока испол-ия отд видов Цб может применяться их оценка по номин ст-ти. Фин вложения, по к-ым не опред-ся текущая рыноч стоим-ть, отр-ся в учете по первонач стоим-ти. При выбытии фин вложений, по к-ым не опред-ся текущ рын ст-ть, их стоим-ть опред-ся 1 способов: по первонач стоимости; по средн первонач стоимости; по способу ФИФО.
54. Учет резервов под обесценение финансовых вложений. Резервы под обесц-ие вложений в ЦБ создаются для уточнения оценки активов орг-ции (в бух балансе ЦБ отраж-ся за вычетом суммы созданных резервов). Сумма резервов под обесценение вложений в ЦБ вкл в состав проч расходов орг-ции. В БУ отраж-ся проводкой: Дт 91/2 Кт 59 – создан резерв под обесценение вложений в ЦБ. Орг-ция должна создавать резерв, если по состоянию на 31 декабря отчетного года расчетная ст-ть ЦБ < их баланс ст-ти. Величина резерва опред-ся по каждому виду ЦБ след образом: Балансовая стоимость – Расчетная стоимость * Колво ЦБ = Величина резерва. Если ЦБ выбывают с баланса орг-ции, сумма созд-го под них резерва списана на фин рез-ты, в состав прочих доходов. Если на конец отч периода расчетная стоим-ть ЦБ, по к-ым создан резерв, повысилась, сумма резерва должна быть уменьшена. В обоих случаях надо сделать проводку: Дт 59 Кт 91/1 – уменьшена сумма резерва под обесц-ие вложений в ЦБ. Если резерв не был использован до конца отч года, след за годом создания, всю сумму резерва нужно списать на фин рез-ты, в состав проч доходов: Дт 59 Кт 91/1 - списана сумма резерва под обесц-ие вложений в ЦБ.
55. Учет предоставленным др организациям займов. Предоставленные др орг-циями займы учит-ся на счете 58/3 «Финансовые вложения. Предоставленные займы». При предоставлении займа юрид или физ лицу должен быть заключен письменный дог-р. Предоставление займов отраж-ся: Дт 58/3 Кт 50,51,52. Заем может предост-ся с уплатой % и без них. Порядок уплаты % опред-ся дог-ром, если в договоре порядок не зафиксирован, то % выплачив-ся ежемесячно до дня факт возврата займа. Сумма % в договоре указ-ся по договор-ти сторон, если в договоре не указана конкретная сумма %, то применяется ставка рефинансир-ия. Юрид займы предост-т за счёт собств ср-в. Предост-е займов не должно носить системат-ий хар-р. Начисление % по займам:Дт 76 Кт 91/1 .
Дт 50,51,52 Кт 76 – поступление %.Если % оплачиваются имуществом, оно приходится: Дт 08,10,41 Кт 76. Возврат займа: Дт 50,51,52 Кт 58/3. Если заёмщик не возвращает в срок заем, то на всю сумму займа начисляются штрафные санкции. Штраф санкции:Дт 76/2 Кт 91/1. При возврате займа и суммы штрафа: Дт 50,51,52 Кт 76/2 .
59. Инвентаризация фин вложений
При инвентаризации фин вложений проверяются фактич затраты в ЦБ и их наличие, вклады в уст капиталы и док-ты, подтверждающие это, займы др предприятий. При проверке фактич наличия ЦБ устанав-ся: правил-ть оформления ЦБ; реальность стоим-ти учётных на балансе ЦБ; сохранность;
своевременность и полнота отражения в БУ доходов по ЦБ. Инвент-я ЦБ проводится одновременно с инвент-ей денежных ср-в в кассе. Если ЦБ хранятся в депозитарии, то инвентар-я проводится путём сверки соответств-х счетов БУ с данными выписок депозитария. Инвент-я проводится по отд элементам. В инвентаризац описи указывается название, серия, №, номинальная и учётная стоимость, срок погашения. Данные инвентаризац описи сверяют с книгой учёта ЦБ.
Фин вложения в уст капиталы др орг-ций, в предоставленные займы и совместную деят-ть при инвент-ции должны быть подтверждены документами. Рез-ты инвентаризации отраж-ся в учете в том отч периоде, в к-ом проводилась инвентаризация.
Дт 58 Кт 91/1 – отражаются излишки.
Дт 94 Кт 58 – отражается недостача.
Дт 91/2,99,73/2 Кт 94 – списывается недостача. Дт 50,70,76 Кт 73/2 – погашена недостача.
61. Учет поступления НМА
Осн видами поступлений НМА яв-ся: приобретение; создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе; приобретение на условиях обмена; поступление в счет вклада в уст капитал орг-ции; безвозмездное поступление; поступление НМА для осуществления совместн деятельности.
Расходы по приобретению и созданию НМА отн к долгосрочным инвестиц и отраж-ся по дебету сч 08/5 с кредита расчетн, матер и др счетов. После принятия на учет приобретенных или созданх НМА они отраж-ся Д 04 К 08. Поступление НМА в порядке бартера первонач-о отражают Д 08 К 60,76 с последующ отражением по Д 04 К 08 . НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уст капитал орг-ции,отраж-тся Д 08/5 К 75. Принятие к учету НМА, полученных от др орг-ций безвозмездно, отражается Д 08 К 98 .
63. Порядок начисления и учета амортизации НМА. Определение срока полезного использования.
Амортизация в БУ может начисл-ся 1 из способов: линейным; списания стоимости пропорционально объему продукции; способ уменьш остатка. Применение одного из способов по группе однородных НМА производ-ся в течение всего срока их полезного испол-я. Если срок службы актива определить удается, он принимается = 20 годам. Для обобщения инфы об амортизации НМА предназначен счет 05. Дт 08 К 05 - износ по НМА, используемым в капитальном строит-ве; Д 20 К 05 - по объектам НМА, используемых при производстве продукции ; Д 44 К 05 – амортизация по объектам НМА, используемых в торговой деят-ти . Если НМА испол-ся в непроизводственных целях, то амортизация начисляется за счет собств ср-в. Сопоставлением правил учета согласно ПБУ 14/2000 и НК РФ выявлено, что имеются расхождения. Правилами БУ нелинейный способ расчета амортизационных отчислений не предусмотрен, а также различны предельные сроки амортизации НМА - 20 лет в БУ и 10 лет - в налоговом.
66.ИнвентаризацииНМА.
Инвентаризация НМА осуществляется на основании приказа руководителя организации инвентаризационной комиссией. Результаты инвентаризации в БУ отражаются следующим образом: Д 94 К 04 - списывается остаточная стоимость НМА при их недостаче и порче;
Д 73 К 94 – сумма недостачи списывается на виновное лицо;
Д 50,70 К 73 – поступления (удержания) с виновного лица сумм недостачи.
17. Учет денежных документов.
50/3. Денежные документы. Предназначен для учета денежных документов, к которым относят почтовые марки, марки гос. пошлины, бланки векселей, фирменные бланки предприятия, авиабилеты, оплаченные бланки путевок. Приобретение денежных документов осуществляется в наличном и безналичном порядке. Дт 50/3 Кт 50/1 – приняты к учету почтовые марки, приобретенные за наличные; Дт 50/3 Кт 71 – приобретены марки гос. пошлины за счет подотчетной суммы; Дт 50/3 Кт 76 – принят к оплате счет за приобретаемые путевки для работников; Дт 76 Кт 51 – оплачены путевки для работников. Списание стоимости денежных документов отражается в учете в зависимости от направления использования документов.
Дт 20,26,44 Кт 50/3 – списание стоимости использованных фирменных бланков организации; Дт 91/2 Кт 50/3 – списание стоимости марок гос. пошлины необходимых для учета в судебных издержках; Дт 50/1 Кт 50/3 – погашена работником стоимость путевки путем внесения наличных в кассу; Дт 70 Кт 50/3 – удержана из зарплаты стоимость путевки выданной работнику; Дт 69 Кт 50/3 – погашена стоимость путевки за счет средств фонда социального страхования (ФСС); Дт 91/2 Кт 50/3 – погашена стоимость путевки за счет собственных средств предприятия.
41. Учет лизинговых операций у лизингополучателя при различных вариантах усл договора лизинга ОС.
Лизинг (финансовая аренда) — вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору за плату во временное пользование для предприним целей. Осно документом, регламентир учет лизинговых операций является Приказ МФ РФ от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в БУ операций по договору лизинга». Согласно данному Приказу учет ведется различно в зависимости от усл договора. Учет у лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по Дт 20, 26, 44 Кт 76. При погашении задолженности Дт 76 Кт 50, 51. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют Дт 01 "ОС" Кт 02 "Амортизация ОС".В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят Дт 97 "Расходы будущих периодов, 91 "Прочие доходы и расходы" (при решении
использовать собственные источники) с
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучат, то на стоимость поступившего лизингов имущества Дт 08 "Вложения во внеобор активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", и Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с Кт 08 в Дт 01 "ОС". Начисленные лизингодателю платежи отражают по Дт 76, субсчет "Арендные обязательства", Ки 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличен в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02. Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизингов платежей отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом остаточ стоимость лизингового имущества списывают Дт 91 Кт 01. Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается Дт 02 Кт 01. При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 "ОС" и 02 "Амортизация ОС" осуществляют внутреннюю запись по переходу лизинг имущества в собственные ОС. Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят Дт 97 "Расходы буд периодов", 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 02 "Амортизация ОС".
19. Безналичные формы расчетов
Большинство операций по расчетным счетам производится в безналичном порядке. В настоящее время существуют следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты аккредитивами; расчеты чеками; расчеты в порядке инкассо.
16. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте.
Операции, выраженные в иностран валюте, отражаются в первичных кассовых документах и в кассовой книге в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Отд строкой показывается сумма в валюте платежа, курсовая разница. Осн бухгалтерские проводки по учету кассовых операций в иностр валюте: Д50/4 К52/2,52/3 – поступила наличная валюта с текущего валютного ,специального транзитного валютного счета в кассу; Д71 К50/4 – выдана в подотчет на командиров. расходы наличная валюта; Д50/4 К71 – неиспользованная валюта сдана в кассу; Д52/2 К50/4 – наличная валюта сдана на текущий валютный счет; Д50/4 К91/1 – отражается положит курсовая разница; Д91/2 К50/4 – отражается отрицательная курсовая разница.
21. Учет операций по транзитному валютному счету.
Сч 52/1 предназначен для зачисл-я поступлений в пользу предприятий до момента обязательн продажи. Обязательной продаже не подлежат: Поступление в счет вклада в уст капитал; Поступления по кредитным договорам и займам; Поступления от продажи ЦБ + доходы по ним. До момента обязательной продажи предприятие может осущ-ть след платежи: нерезидентам, резидентам. Ост часть подлежит обязат. 10% продажи за рубли, а 90% перечисляется на текущий валютный счет. Д52/1 К62 – зачислена экспортная валютная выручка. Д52/1 К75/1 – зачислен вклад в уст кап-л. Д52/1 К66,67 – зачислены кредиты. Д52/1 К76 – получена выручка от реализации ЦБ + доходы по ним. Д76 К52/1 – оплачены услуги резидентов и нерезидентов. Д68 К52/1 – оплачены таможенные платежи.
Д91/2 К52/1 – оплачена комиссия банку. Д57 К52/1 – направлены валютные ср-ва на обязательную продажу. Д52/2 К52/1 – после обязательной продажи валюта перечислена на текущий в/с.
Д52/1 К91/1 – отражена «+» курс разница. Д91/2 К52/1 – «-›› курсовая разница.
22. Учет операций по спец транзитному счету.
52/3 – специальный транзитный валютный счет, предназначенный для учета валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке, с целью оплаты по которым или выплаты командировочных расходов. Валюта приобретается строго по целевому назначению, при наличии заключения контактов или приказа на командировку. Купленная валюта в течении 7 дней должна быть перечислена, в противном случае, она подлежит обратной обязательной продаже.
Д79 К52/2,3 – перечислены денежные средства на валютный счет за рубежом.
23. Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитивы– спец банковские счета, на к-ых резервируются ср-ва для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Поставщик имеет право получить деньги с аккредитива только после предъявления в банк документов, подтверждающих использование ими своих обязательств. Для учета расчетов аккредитивами испол-ют счет 55 – спец счета в банке.
55/1 – расчеты по аккредитиву.
Д55/1 К51,52,66,67 – открыт аккредитив за счет собственных, привлеченных ср-в. Д60,76 К55/1 – перечислены денежные средства, поступившие с аккредитива.
Расходы по плате банковских услуг учитываются в зависимости от целей договора, по которому открыт аккредитив.
Д07,08,10,15,41,58,91/2 К51,52,55 – начислено комиссионное вознаграждение банку за операции с аккред-вом. Д52,51,66,67 К55/1 - неиспользованные средства с аккредитива возвращены на р/с, в/с или специальный ссудный счет.
31. Экономич природа основных средств и задачи их учета.
ОС - часть имущества, используемая в кач-ве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающем 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев. Необходимым условием является соблюдение следующ требований:
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд; Использ-е в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; Орг-цией не предполагается последующая перепродажа; Способ-ть приносить экономические выгоды в будущем. Задачи учета ОС определены Методич указаниями по БУ ОС, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91н: формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве ОС к БУ; правильное оформление документов и своевременное отражение в БУ поступления ОС, их внутреннего перемещения и выбытия; достоверное определение рез-тов от продажи и прочего выбытия ОС;определение фактических затрат, связанных с поддержанием ОС в рабочем состоянии; обеспечение контроля за сохранностью ОС, принятых к БУ;проведение анализа эффективности использования ОС;получение инфы об ОС, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
35. Учет амортизации ОС
ОС периодически изнашиваются и переносят свою стоимость на вновь изготовленную продукцию, у орг-ции возникает необход-ть периодически менять активную часть ОС вследствие из износа (морального или физического). Объектами для начисл-я амортизации ОС яв-ся объекты, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении. Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования. Объекты ОС стоимостью не более 10 000 рублей за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Амортиз-ые отчисления начисляются с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Прекращение начисления амортизации происходит при: полном погашении первоначальной стоимости; выбытии объектов ОС. Амортизационные начисления прекращаются вслед за месяцем выбытия. Приостанавливается начисление амортизации по решению руководителя организации, вследствие модернизации или реконструкции ОС и консервации, если она > 3 месяца.
38. Инвентаризация ОС.
В бухгалтерии до проведения инвентаризации сост-т инвентаризац описи ОС ( № ИНВ – 1) по данным инвентарным карточек по всему имуществу, числящ-ся на балансе. При выявлении излишков или недостачи состав-ся ведомость результатов инвентаризации ОС (№ ИНВ – 18). После проведения инвентаризации рез-ты отражены в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (№ ИНВ – 26) и в учете в том отч периоде, в
к-ом она закончена. До проведения инвентаризации ОС рекомендуется проверить: регистры аналитического учета
8-09-2015, 15:08