Одновременно в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовали налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реализации.
6 Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал организации
В соответствии с действующим законодательством о хозяйственных обществах (ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ Об акционерных обществах», далее — Закон № 208-ФЗ, и ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ) оплата своей доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответственностью либо оплата стоимости акций участником акционерного общества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
При внесении в уставный капитал (оплате акций) товарно-материальных ценностей (в том числе товаров) они принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями общества.
При согласованной стоимости такого имущества, превышающей 200 минимальных размеров оплаты труда, согласно п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ обязательно привлечение независимого оценщика. При этом участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.
В соответствии с п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ при оплате акций акционерного общества неденежными средствами подтверждение их стоимости, согласованной учредителями, независимым оценщиком обязательно, причем сумма оценки роли не играет.
Согласно п. 8 ПБУ 5/01 первоначальной стоимостью товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией для Целей налогообложения.
Таким образом, при получении обществом от своего учредителя — Юридического лица товаров в качестве вклада в уставный капитал Налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается.
Следовательно, принимающая сторона (учреждаемое общество) у себя в учете отражает получаемое имущество без «входного» НДС. К вычету налог в дальнейшем также не принимается, поскольку его нет.
Внесение в уставный капитал организации товаров по своей цене является частным случаем их приобретения за плату, ведь учредитель мог на тех же основаниях внести свой вклад денежными средствами на которые затем у него же были бы приобретены товары. Таким образом, операция несколько упрощается плюс не возникает необходимости в начислении налогов.
Для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль стоимость доли участника общества и другие понесенные организацией расходы будут признаны расходами организации по приобретению товаров.
Стоимость товаров, следовательно, в налоговом учете будет равна их денежной оценке, согласованной учредителями, увеличенной на стоимость оценки вклада независимым оценщиком и другими расходами — на доставку, хранение и пр.
В соответствии с изменениями в ст. 277 НК РФ, вступающими в силу с 01.01.2005, стоимость имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли определяется, исходя из стоимости переданного имущества по данным налогового учета передающей стороны.
Если получающая сторона не может обеспечить документальное подтверждение стоимости вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (либо его части) следует признать равной нулю.
Таким образом, стоимость имущества, полученного в качестве вклада от учредителя — физического лица, для целей налогообложения прибыли признается равной нулю.
7 Безвозмездное получение товаров
Гражданским кодексом РФ подробно регламентирован только один из видов безвозмездной передачи имущества — договор дарения.
Напомним, что при этом согласно ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).
Однако на практике безвозмездная передача имущества (в том числе и между коммерческими организациями) довольно широко распространена, что не является нарушением ст. 575 ГК РФ.
«В гражданском праве действует презумпция возмездности всякого гражданско-правового договора и для квалификации сделки между коммерческими организациями (уступка права требования, перевод и прощение долга и т.п.) как дарения необходимо, чтобы встречное представление отсутствовало в обязательствах и сделках соответствующих контрагентов, а не только при совершении конкретной сделки, а также, чтобы из сделки, в положительном смысле, вытекало бы, что она является безвозмездной при явном намерении одной из сторон увеличить имущество контрагента за счет уменьшения своего собственного имущества»[4] .
Отсюда можно сделать вывод, что безвозмездную передачу имущества, следствием которой будет вероятность получения выгоды, нельзя квалифицировать как договор дарения.
Передача имущества на безвозмездной основе (без получения какой-либо компенсации) распространена между взаимозависимыми лицами, например, между учредителем с одной стороны и учрежденным им хозяйственным обществом с другой. Однако такую безвозмездную передачу имущества нельзя считать дарением, поскольку как минимум одна из сторон в результате этой операции пусть не сразу, а спустя какое-то время намеревается получить экономическую выгоду. Если учредитель безвозмездно передает имущество дочерней организации, то целью такой передачи является улучшение деятельности последней и, как следствие, — более высокие дивиденды.
В этом случае передача имущества «имеет причинную обусловленность, что исключает возможность квалификации соответствующих правоотношений как дарения».
Организация может передавать свое имущество безвозмездно, допустим врекламных целях. Такая безвозмездная передача имущества также не является дарением, так как организация намеревается получить здесь выгоду путем увеличения объема продажи своей продукции.
Таким образом, безвозмездное поступление имущества от другого лица нельзя однозначно квалифицировать как договор дарения для принимающей стороны.
Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих товаров.
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов полученные безвозмездно товары отражаются по дебету балансового счета 41 «Товары» в корреспонденции с балансовым счетом 98 «Доходы будущих периодов».
Внереализационный доход от безвозмездно полученных товаров у организации будет образовываться по мере реализации этих товаров или иного их использования в коммерческих целях (в размере балансовой стоимости фактически использованных или реализованных товаров).
Таким образом, при получении товаров безвозмездно финансовый результат в бухгалтерском учете не возникает. При оприходовании товаров доход еще не отражается. При их выбытии (продаже или ином использовании) сумма полученного внереализационного дохода (списание со счета 98 стоимости безвозмездно полученных товаров) будет Равна сумме произведенного расхода (стоимости этих товаров, списанной со счета 41).
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество для целей налогообложения признается внереализационньм доходом. При этом сумма дохода определяется исходя из рыночной цены данного имущества, но не ниже стоимости приобретения
или изготовления данного имущества по данным передающей стороны. Датой получения дохода согласно п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества.
Исключением является имущество, полученное от учредителя либо, наоборот, учредителем от созданной организации.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не признается доходом имущество, полученное безвозмездно от:
• организации, чей уставный капитал более чем на 50% состоит
из вклада принимающей стороны;
• организации, которой более чем на 50% принадлежит уставный
капитал принимающей стороны;
• физического лица, которому более чем на 50% принадлежит
уставный капитал принимающей стороны.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не будет передано третьим лицам.
Следует иметь в виду, что согласно ст. 268 НК РФ стоимость товаров, включаемая в расходы для целей налогообложения, определяется исходя из цен их приобретения. То есть при реализации товаров, полученных безвозмездно, их стоимость не признается расходами в налоговом учете.
Заключение
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других физических или юридических лиц и предназначенные для продажи.
Для целей налогооблажения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). В соответствии с п.4 этой же статьи для целей налогооблажения под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации.
Таким образом, всё что организация продает или имеет возможность продать, НК РФ называет товаром.
В бухгалтерском учёте к товарам относится не всё, что продаётся, а лишь то, что специально приобретено для продажи. В отличии от готовой продукции, товар не требует дополнительной обработки и переработки, кроме случаев предпродажной подготовки.
Учет поступления товаров, их отражение в бухгалтерском учете является одним из наиболее важным участком работы бухгалтера. Это объясняется тем, что от правильного оформления первичных документов, своевременности, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по ним - зависит финансовое состояние и стабильность данной организации. Рациональная организация контроля за расчетами между организацией, поставщиками и покупателями способствует укреплению договорной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам в организацию товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины.
Список литературы
1. Торговля: бухгалтерский и налоговый учёт/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой.- М.: ИнформцентрХХI века, 2005г.
2. Бухгалтерский учёт в торговле / Под ред. Профессора М.И. Баканова – М.: Финансы и статистика, 2003 г.
3. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга вторая. Договоры о передаче имущества. - М.: Статут, 2000
4. Н.В. Пошерстник, М.С. Мейкасин «Бухгалтер торгового предприятия» изд.6-е – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003.
5. Положения по бухгалтерскому учёту. Издание 2-ое доп.-Ростов н/дону: изд-во Феникс, 2003
[1] п. 13 ПБУ 5/01
[2] п. 242 методические указания Минфина
[3] ст. 506 ГК РФ
[4] Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право
8-09-2015, 15:23