После заполнения карточки учета нематериальных активов в строке «Карточку заполнил» бухгалтер, заполнивший карточку, указывает свою должность, ставит подпись, пишет фамилию и инициалы (расшифровку подписи), а также дату заполнения число, месяц (прописью) и год.
Акт на списание НМА предназначен для оформления операций по списанию объектов НМА. Является основной формой подтверждающей выбытие. Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, которая назначается руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Таким образом, основными первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату на заводе «Русская кожа» , являются:
- счета на приобретаемый объект НМА (Приложение 1)
-платежное поручение, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением (Приложение 2)
- акт приемки приобретенного объекта в состав НМА (Приложение 3)
- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. (Приложение4)
- акт на списание НМА.
2.3 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
1. Учет поступления нематериальных активов.
В ЗАО «Русская кожа» синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах (план счетов (Приложение № 5 )):
04 «Нематериальные активы»;
05 «Амортизация нематериальных активов»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»,
08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Поступление нематериальных активов на завод предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату , отражаются по дебету счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов», относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Приобретение объектов нематериальных активов за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками, приведенными в таблице 8:
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету приобретения объектов нематериальных активов
| п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 |
Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС) | 08-5 | 60 | 15000 |
| 2 | Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА | 19-2 | 60 | 2700 |
| 3 | Произведена оплата за объект НМА (включая НДС) | 60 | 51 | 17700 |
| 4 | Принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости | 04 | 08-5 | 15000 |
| 5 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА | 68-1 | 19-2 | 2700 |
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.
Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции.
Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта и производится независимо от результатов деятельности завода в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Способ начисления амортизации нематериальных активов на заводе установлен как линейный. Данный способ отражен в учетной политике ЗАО «Русская кожа» (Приложение № 6).
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА отражаются следующими проводками, приведенными в таблице 9
Таблица 9
Бухгалтерские записи по учету амортизации нематериальных активов
| п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма (руб.) | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислена амортизация по объекту НМА, используемому при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом | 08-5 | 05 | 500 |
| 2 | Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном производстве (при выполнении работ, услуг) | 20 | 05 | 333 |
| 4 | Начислена амортизация по объекту НМА общепроизводственного назначения | 25 | 05 | 250 |
| 5 | Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения | 26Н | 05 | 166 |
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд завода, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.
Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов в организацию, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».
Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы». Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.
После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счета 91/1/1 «Прочие доходы от реализации ОС и прочих активов» и 91/2/1 «Прочие расходы от реализации ОС и прочих активов».
Списание объекта НМА оформлено приказом руководителя и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.
На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.
Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками, приведенные в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерские записи по учету списания объектов нематериальных активов
| п/п | Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета | Сумма (руб.) | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА | 05 | 04 | 11900 |
| 2 | Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА | 91/2/1 | 04 | 5800 |
| 3 | Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА | 99 | 91/9/1 | 5800 |
Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.
Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права на нематериальные активы.
Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.
Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права на нематериальные активы.
Результаты инвентаризации отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации излишествующие нематериальные активы приходуются на баланс следующей проводкой: Д 04 К 91/1/1 - оприходование ранее не учтенных нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации.
Если в результате инвентаризации были выявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то их списание оформляется следующими проводками: Д 05 К 04 – списание амортизации по нематериальным активам; Д 94 К 04 – списание остаточной стоимости нематериальных активов.
Отражение нематериальных активов в отчетности
При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:
1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе “ Нематериальные активы ” . Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов.
2. Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение 7).
3. Совершенствование учета нематериальных активов в ЗАО «Русская кожа»
3.1 Рекомендации по совершенствованию документального оформления поступления нематериальных активов
Бухгалтерский учет нематериальных активов -один из самых сложных не только в российской системе учета, но и в международной практике.
Совершенствование документального оформления поступления НМА необходимо начать с создания графика документооборота. Документооборот представляет собой движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления. Это дает своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, подготовившие и подписавшие эти документы. В документообороте приводятся сведения относительно количества экземпляров, сроков исполнения и передачи в бухгалтерию, фамилии, имена и отчества лиц, ответственных за составление и исполнение вышеназванных документов.
При совершенствовании первичной учетной документации в первую очередь заводу необходимо полно разработать всю документацию по движению нематериальных активов и закрепить в качестве приложения к Положению по учетной политике. Во-вторых, необходимо более точно и полно заполнять реквизиты первичных документов и регистров учета нематериальных активов. Особое внимание необходимо обратить на заполнение всех показателей формы первичных документов. Так, например, в карточке учета НМА не всегда приводится краткая характеристика объекта.
При установлении факта морального износа объектов НМА и нецелесообразности их дальнейшего использования не составлялся Приказ «О списании нематериальных активов», в котором должна указываться причина списания и приводятся сведения о НМА, необходимые для дальнейшей подготовки Акта о списании, а также перечисляются документы, подтверждающие наличие исключительного права на НМА.
На основании данного Приказа составляется Акт о списании нематериальных активов. В акте на списание так же допущены ошибки по оформлению: не все документы подписаны руководителем и членами комиссии.
Так как результаты инвентаризации не все оформлены соответствующей документацией, то происходит несвоевременное отражение результатов инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности.
После устранения указанных недостатков учет нематериальных активов в ЗАО «Русская кожа» будет полностью соответствовать требованиям правильного документального оформления и обеспечивать полноту и достоверность бухгалтерской информации.
3.2 Совершенствование амортизационной политики ЗАО «Русская кожа»
Для нематериальных активов, возможно, применить способ уменьшаемого остатка, т.е. исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы амортизации, рассчитанной по полному сроку полезного использования.
Рассмотрим на примере действующий способ начисления амортизации нематериальных активов, а затем предлагаемый:
Начисление амортизации на заводе «Русская кожа» по нематериальному активу № 3 - логотип (товарный знак).
Сумма ежегодных амортизационных отчислений = 40000/10 лет =4000
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = 4000/12 месяцев = 333,33 рубля.
Преимущества данного способа - простота расчетов, недостаток - суммы амортизации находятся на постоянном уровне.
Если предприятие применит способ уменьшаемого остатка, то:
Na (норма амортизации) = 100% / 10 = 10%
1.Сумма амортизационных отчислений за 1 год = (40000 
10) /100 = 4000 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 4000/12 = 333,33
Остаточная стоимость ОФ = 40000 - 4000 =36000 руб.
2. Сумма амортизационных отчислений за 2 год = (36000
10) /100 = 3600 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3600/12 = 300 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 36000 - 3600 = 32400 руб.
3. Сумма амортизационных отчислений за 3 год = (32400
10) /100 = 3240 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3240/12 = 270 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 32400 - 3240 = 29160 руб.
4. Сумма амортизационных отчислений за 4 год = (29160
10) /100 = 2916 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2916/12 = 243 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 29160 - 2916 = 26244 руб.
5. Сумма амортизационных отчислений за 5 год = (26244
10) /100 = 2624,4 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2624,4/12 = 218,7 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 26244 - 2624,4 = 23619,6 руб.
6. Сумма амортизационных отчислений за 6 год = (23619,6
10) /100 = 2361,96 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2361,96/12 = 196,83 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 23619,6 - 2361,96 = 21257,64 руб.
7. Сумма амортизационных отчислений за 7 год = (21257,64
10) /100 = 2125,76 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2125,76/12 = 177,15 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 21257,64 - 2125,76 = 19131,88 руб.
8. Сумма амортизационных отчислений за 8 год = (19131,88
10) /100 = 1913,19 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1913, 19/12 = 159,43 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 19131,88 - 1913,19 = 17218,69 руб.
9. Сумма амортизационных отчислений за 9 год = (17218,69
10) /100 = 1721,87 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1721,87/12 = 143,49 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 17218,69 - 1721,87 = 15496,82 руб.
10. Сумма амортизационных отчислений за 10 лет = (15496,82
10) /100 = 1549,68 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1549,68/12 = 129,14 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 15496,82 - 1549,68 = 13947,14 руб.
Одним из главных преимуществ данного метода является - ежегодное сокращение сумм амортизации, что приводит к снижению себестоимости произведенных работ. Это можно увидеть в таблице 11.
Таблица 11
Начисление амортизации на нематериальный актив- логотип
(товарный знак)
Год |
Начисление амортизации линейным способом |
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 4000 | 4000 |
| 2 | 4000 | 3600 |
| 3 | 4000 | 3240 |
| 4 | 4000 | 2916 |
| 5 | 4000 | 2624,4 |
| 6 | 4000 | 2361,96 |
| 7 | 4000 | 2125,76 |
| 8 | 4000 | 1913, 19 |
| 9 | 4000 | 1721,87 |
| 10 | 4000 | 1549,68 |
| Итого: | 40000 | 26052,86 |
Заключение
В результате проведённого исследования по теме: «Учет нематериальных активов на заводе ЗАО «Русская кожа»» можно сделать ряд выводов:
Нематериальные активы представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.
Критерием отнесения объекта к нематериальным (неосязаемым) активам является, прежде всего, их полезность, т. е. возможность приносить доход в течение длительного периода времени. Длительность эксплуатации нематериальных активов предполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.
Приобретение нематериальных активов приравнивается к долгосрочным инвестициям.
Для учета нематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов
Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
- обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
- правильное и своевременное исчисление износа;
- получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов,
принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» должен вестись по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА - 1). Такой учет должен обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.
Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов предприятия (за исключением тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.
Наличие нематериальных активов на предприятии подтверждается инвентаризационными описями и актами инвентаризации нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов заключается в проверке достоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и права организации на них.
Следует отметить, что вопросы методики и организации учета нематериальных активов активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н
3. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н
4. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2010)
5. Приображенская В.В. Учет нематериальных активов: комментарий к ПБУ 14/2007 / В.В. Приображенская. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009.
6. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС,
8-09-2015, 15:44