2.6 Учет денежных средств
Основные задачи:
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- оперативный контроль за сохранностью наличных денежных средств в кассе магазина;
- контроль за использованием денежных средств;
- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах, с покупателями и заказчиками;
- своевременная проверка расчетов с кредиторами для исключения просроченности задолженности.
Порядок ведения кассовых операций в магазине регламентируется Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ».
Все торговые операции оформляются первичными документами, формы которых утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике ''Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций''.
Извлечение из плана графика документооборота по оформлению операций по продаже товаров представлено в таблице 4.
Таблица 4 - Извлечение из плана графика документооборота
| Документ | Срок составления | Ответственные должностные лица | |
| Составление | Утверждение | ||
| Счет-фактура | На каждую партию товаров в двух экземплярах, действительна в течении 10 дней | Бухгалтер | Руководитель Гл. бухгалтер |
| Товарный чек | В момент реализации товара | Кассир | Кассир Бухгалтер |
| Отчет кассира | Ежедневно в двух экземплярах | Кассир | Кассир Бухгалтер |
| Товарный отчет | Еженедельно в двух экземплярах | МОЛ | МОЛ |
В магазине денежные расчеты с населением ведутся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ) в соответствии с Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54 ,таким образом, продажа товаров сопровождается выдачей покупателю чека ККМ.
Выручка за день рассчитывается как разность между показателями счетчика кассового аппарата на конец и начало дня по магазину. Показания счетчика фиксируются в журнале кассира-операциониста и удостоверяются подписями директора магазина и кассиром-операционистом.
Журнал кассира-операциониста является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера и налогового инспектора. Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации. Выручка от продажи сдается кассиром-операционистом в кассу, что отражается в квитанции к ПКО.
Сумма выручки ежедневно учитывается в кассовом отчете. Одновременно стоимость реализованного товара списывается в расходной части товарного отчета материально ответственного лица. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.
В бухгалтерском учете организации сумма выручки за проданные товары ежедневно отражается на основании проверенного отчета кассира и приходного кассового ордера.
2.7 Учет труда и заработной платы
Оплата труда в магазине регламентируется следующими нормативными актами:
- Трудовой Кодекс РФ,
- Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности».
С каждым работником магазина заключен трудовой договор.
В магазине используется повременная форма оплаты труда – оплата за определенное количество отработанного времени.
Расчет заработной платы производится по формуле:
Заработная плата = тарифная часовая ставка * количество отработанных часов.
В магазине работают 4 продавца, с режимом работы по 8 часов в день, без выходных.
Расчет заработной платы приведен в таблице 5.
Таблица 5 – Расчет заработной платы продавцов
| Продавец | Кол-во детей | Начислено | 13% | Аванс | К выплате |
| 1 | - | 4650 | 552,5 | 2000 | 2097,5 |
| 2 | 1 | 4650 | 474,5 | 2000 | 2175,5 |
| 3 | - | 3900 | 455,0 | 2000 | 1445,0 |
| 4 | - | 4200 | 494,0 | 2000 | 1706,0 |
| Итого | 17400 | 1976,0 | 8000 | 7424,0 |
Общий фонд заработной платы в месяц в среднем составляет 7424,0 руб.
Согласно ст. 113 Трудового кодекса РФ в праздничные дни допускаются работы непрерывно действующего предприятия.
К праздничным дням относятся:
- 1 и 2 января (Новый год);
- 7 января (Рождество Христово);
- 23 февраля (День защитника Отечества);
- 8 марта (Международный женский день);
- 1 и 2 мая (Праздник весны и труда);
- 9 мая (День Победы);
- 12 июня (День принятия Декларации о государственном суверенитете РФ);
- 7 ноября (День согласия и примирения);
- 12 декабря (День Конституции РФ).
По желанию работника предоставляется дополнительный выходной день.
Учет заработной платы организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда.
На предприятии имеются нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:
- штатное расписание;
- расценки и нормы;
- трудовые договора;
- приказы и распоряжения.
Штатное расписание – это документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период.
Для учета рабочего времени используется Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указание их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.
Средний заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск. Согласно Постановлению Правительства РФ № 213 от 11 апреля 2003 г., расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев.
Оплата отпуска – это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечению 12 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.
Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования. При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:
- ежемесячные – не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;
- за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.
Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет – 80%, больше 8 лет – 100% заработка.
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.
В соответствии с законодательством из заработной платы производится следующие удержания:
- налог с доходов физических лиц (подоходный налог);
- в возмещении материального ущерба;
- за брак и т.д.
В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.
2.8 Учет кредитов и займов
Компания ООО «Даймонд» для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических лиц. Заемные средства могут привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.
Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:
¾ кредитный договор;
¾ договор займа;
¾ товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).
Под кредитами банков понимаются денежные ссуды, выдаваемые организации банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты кредитного процента.
Под займами понимаются полученные от других организаций или физических лиц в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности (как правило, с уплатой процентов), средства, полученные от выпуска и продажи облигаций организации, и др.[1]
По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.
Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.
Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.
Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.
Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.
В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг {коммерческий кредит).
Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:
¾ по форме заключенного договора;
¾ по способу привлечения заемных средств;
¾ по сроку задолженности заемщика заимодавцу.
Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.
а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:
¾кредитный договор;
¾договор товарного кредита;
¾договор коммерческого кредита;
¾договор бюджетного кредита.
Определение кредитного договора приведено в главе 1 данной книги. Опять обратимся за разъяснениями к Гражданскому кодексу РФ.
В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.
По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.
Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.
Так значительное влияние на развитие Компании оказала полученная в рамках Постановления Правительства РС (Я) № 239 от 01.06.09 « О предоставлении мер государственной поддержки предприятиям реального сектора экономики в 2009 году» Государственная гарантия Республики Саха (Якутия). Благодаря тому, что АК «АЛРОСА» ЗАО пошло навстречу, Государственную гарантию предприятие направило на прямой закуп алмазного сырья из АК «АЛРОСА» на сумму 500 000 000 рублей на условиях отсрочки платежа под эту гарантию.
Получение государственной поддержки уже дало первые результаты:
¾ с получением алмазного сырья, 80 огранщиков смогли выйти на работу с 02 января, до конца 2010 г. планируется увеличить количество огранщиков до 200 человек;
¾ восстанавливается докризисный уровень производства бриллиантов (в 2009 г., в связи с финансовым кризисом, объем производства составил 515 млн.руб., за 5 месяцев 2010 г. – уже 644 млн.руб.;
¾ активно идет набор и обучение новых огранщиков: заключены договора сотрудничества с ГОУ «Профессионально-техническое училище №16» (г. Якутск), в 2009 г. было 10 учеников, в 2010 г. количество учеников составляет 21 человек, планируется до конца года довести количество учеников до 50 человек;
¾ в 2009 г. обновлено технологическое оборудование гранильного завода на 300 тыс.руб., в 2010 г. планируется приобрести оборудования на 3 млн.руб.;
¾ погашена значительная часть кредитов банка (на 01.01.2009 г. сумма кредитов по группе Компании Даймонд составляла 704 млн.руб., на 01.01.2010 г. – 560 млн.руб., на 01.06.2010 г. – 440 млн.руб.);
¾ погашен долг перед АК «АЛРОСА» (ЗАО) в размере 26 млн.руб. по договору цессии
¾ погашен долг за 2008 г. перед АК «АЛРОСА» (ЗАО) в размере 48 млн.руб. за алмазное сырье в части НДС;
¾ благодаря введению в эксплуатацию нового здания ювелирного завода объем производства ювелирного завода – объем производства ювелирных изделий с бриллиантами за 2009 г. составил 344,9 млн.руб., за 4 мес.2010 г. – 176 млн.руб. (для сравнения: в 2008 г. – 213 млн.руб.).
Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:
¾ договор займа;
¾ договор государственного займа;
¾ договор целевого займа.
Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).
в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:
¾ краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).
¾ долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев).
Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.
Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Основным нормативным документом регулирующим бухгалтерский учет расходов по кредитам и займам является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Также ведение учета займов и кредитов закреплено в учетной политике компании.
Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения. Все эти условия компания «Даймонд» соблюдает неукоснительно – вовремя и в полном объеме выплачивая денежные средства по всем своим обязательствам.
В учетной политики Общества также прописаны особенности учета кредитов и займов. Так, например, Предприятие не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. (Приложение 10)
Основными банками-кредиторами Общества являются «Сбербанк», «Алмазэргиэнбанк», «Далькомбанк», филиал КБ «Мак-банк», ОАО «Газпромбанк», ТААТТА. Самыми крупными кредиторами из них на данный момент являются – «Алмазэргиенбанк» и «Сбербанк». В каждом из этих банков для компании ООО «Даймонд» открыта кредитная линия. Что позволяет компании вовремя расплачиваться со своим основным поставщиком алмазного сырья компанией ЗАО «АЛРОСА».
По данным внутренней отчетности компании на 1 мая 2010 года сумма краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов составляет 1 777 967 тыс. рублей.
Таблица 4. Структура кредиторской задолженности ООО «Даймонд» по состоянию на 1 мая 2010г.
| Показатель | Сумма тыс. руб. | Доля, % |
| Долгосрочные обязательства | 286 | 0.02% |
| Краткосрочные займы | 475 681 | 26.74% |
| Краткосрочные кредиты | 1 302 334 | 73.25% |
| Итого | 1 777 967 | 100% |
Организация не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по подученным займам и кредитам в краткосрочную.
Документы, предоставляемые ООО «Даймонд» для получения кредита:
1. заявление на выдачу кредита;
2. анкета заемщика;
3. документы, подтверждающие правоспособность заемщика;
4. копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
5. финансовые документы.
После предоставления заемщиком всех необходимых документов заключается соглашение с кредитором о предоставлении кредита.
Дополнительными расходами, непосредственно связанными с получением заемных средств, являются:
¾ расходы на юридические и консультационные услуги;
¾ расходы по выпуску и размещению заемных обязательств;
¾ расходы по получению гарантий;
¾ расходы на проведение экспертиз;
¾ другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных средств.
Дополнительные затраты относятся в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены.
При привлечении заемных средств путем выдачи векселя сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта предварительно учитываются как расходы
8-09-2015, 15:49